試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部防范舉措

陶尉

內(nèi)部控制 防范 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的含義主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)帶來不利影響的可能性。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于不確定性，而非不確定性帶來的后果。對(duì)于企業(yè)涉稅行為而言，由此帶來的不確定性統(tǒng)稱為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對(duì)等性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于傳統(tǒng)的含義，因?yàn)槠髽I(yè)如果產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其后果往往不利于企業(yè)。其具體表現(xiàn)主要有兩個(gè)方面：其一，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致納稅行為不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果反映不利。其二，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)行為具有永久的追繳權(quán)，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間上具有不可撤銷性，這也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)相比更加特殊的地方。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起重視的意義隨著稅制規(guī)則的完善與企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到了稅務(wù)主管部門的重視。企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，以盡量減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)務(wù)之急。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)于稅收政策沒有用深入理解，從而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅款，或者錯(cuò)誤地按企業(yè)慣例進(jìn)行操作，誤認(rèn)為不應(yīng)該交稅，但實(shí)際上形成了漏稅。比如。稅法規(guī)定，折扣或者折讓必須開具在一張發(fā)票，才可以減少應(yīng)稅收入，而部分企業(yè)卻在制度上可能作出了相反的規(guī)定，但又按扣減后的金額計(jì)算稅金，這樣就形成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如地產(chǎn)公司拿地，只考慮了土地出讓金，卻沒有考慮到過戶時(shí)的契稅、印花稅、開發(fā)過程中每年都要繳納的土地使用稅，這樣使得開發(fā)成本加大，造成資金吃緊，只好設(shè)法推遲納稅等模式緩解資金壓力。

（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)行為不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這方面主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)行為存在著不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象。事實(shí)上在較多的企業(yè)都存在。如：某企業(yè)將津貼、交通補(bǔ)貼等讓員工以報(bào)銷的名義找票沖抵，逃避個(gè)稅。此外，代扣代繳行為不規(guī)范也是財(cái)務(wù)行為導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。

（3）其他導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素。第一，納稅經(jīng)辦人員的素質(zhì)限制。如納稅經(jīng)辦人員素質(zhì)限制，對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%及銷售收入的5%0孰低在稅前抵扣，超過者需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但往往某些涉稅經(jīng)辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業(yè)帶來了納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為。稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是某些企業(yè)負(fù)責(zé)人過于偏好“籌劃”，或者過于相信通過人脈關(guān)系解決納稅問題，企業(yè)就只能無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。

強(qiáng)化內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措

根據(jù)美國(guó)內(nèi)部控制委員會(huì)COSO的定義，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)大的方面。筆者認(rèn)為，通過這五個(gè)方面有針對(duì)性地改進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是能夠得到防范與減小的。

（1）健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動(dòng)的前提。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制存在的空間界定，這主要體現(xiàn)在企業(yè)治理、制度建設(shè)、人員安排等方面。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)工作及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要建立組織，形成制度，通過董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中列入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過稅務(wù)部門、稅務(wù)顧問的共同工作，按照《指引》的要求，對(duì)企業(yè)的重大稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，通過完善內(nèi)部控制制度，對(duì)于日常納稅事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)指引。具體來說，一方面，企業(yè)應(yīng)在管理層、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，或?qū)⒓{稅事項(xiàng)進(jìn)行外包；另一方面，企業(yè)要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，考慮引入納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)內(nèi)容，參照“指引”，結(jié)合自身業(yè)務(wù)與管理架構(gòu)，設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理除價(jià)值流轉(zhuǎn)外，還存在著信息流轉(zhuǎn)。稅務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息之一，需要流動(dòng)才有其價(jià)值。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制中，要考慮納稅信息的流動(dòng)性與途徑，引起相關(guān)關(guān)鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業(yè)的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)的稅收法規(guī)并定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)處理流程與原則符合最新的稅法規(guī)定。其次，要注意企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，經(jīng)常性地就可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行交流等。

（3）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指引對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控都作出了明確的要求。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范而言，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)在于過程控制全過程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)信息溝通、監(jiān)督體制等。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線，包括整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。具體內(nèi)容上，主要是對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對(duì)性的措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與規(guī)避。根據(jù)澳大利亞國(guó)稅局（簡(jiǎn)稱ATO）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理的嘗試可以證明，企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是完全可行的。

（4）在內(nèi)部監(jiān)督中引入納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)而言，重點(diǎn)要通過內(nèi)部審計(jì)與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。一方面，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，對(duì)于納稅事項(xiàng)進(jìn)行格外關(guān)注，通過重要性原則進(jìn)行判斷。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開展檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)檢查與評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計(jì)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。涉及到特別重大事項(xiàng)如并購重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)納稅評(píng)估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷融入到?jīng)Q策之中。

做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，既可以提高企業(yè)的管理水平，更直接的作用是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化服務(wù)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，從而推動(dòng)企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯科爾斯的一項(xiàng)長(zhǎng)期跟蹤研究表明，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤(rùn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理手段，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有必要，也有可能，最終服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。