事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀、問(wèn)題及建議

許永杰

事業(yè)單位 成本核算 績(jī)效

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了政府采購(gòu)法、節(jié)約能源法、公共機(jī)構(gòu)節(jié)能條例等一系列法律法規(guī)，有關(guān)部門和地區(qū)也都制定了一些規(guī)章制度，這是為建設(shè)節(jié)約型社會(huì)提供法律保障的表現(xiàn)，也是從源頭上控制行政成本，促進(jìn)財(cái)政緊縮的根本途徑。這些文件都要求按照科學(xué)細(xì)致的辦法，進(jìn)一步完善部門預(yù)算管理制度。根據(jù)不同組織不同部門的特點(diǎn)，細(xì)化定額的分類，增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性和針對(duì)性。要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)預(yù)算審計(jì)的運(yùn)行，嚴(yán)格預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，防止預(yù)算超支。要加強(qiáng)成本核算，實(shí)行績(jī)效管理，完善內(nèi)部控制制度，切實(shí)轉(zhuǎn)變形式，提高資金使用效率，避免鋪張浪費(fèi)。

本文即順應(yīng)國(guó)家改革形勢(shì)，以改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為方向，結(jié)合管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，引入行政事業(yè)單位必須引入嚴(yán)格的成本核算制度理念。真正確保成本核算和支出管理，嚴(yán)格控制預(yù)算，落實(shí)各項(xiàng)工作職責(zé)，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督和責(zé)任追究工作，真正踐行建設(shè)節(jié)約型事業(yè)單位的組織要求。

事業(yè)單位以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本概念闡釋和分類

事業(yè)單位一般是指促進(jìn)社會(huì)福利、社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面的需要，為社會(huì)組織提供各種社會(huì)服務(wù)的社會(huì)組織。事業(yè)單位不以營(yíng)利或資本積累為直接目的，其工作成果和價(jià)值不直接體現(xiàn)在實(shí)物形式或金錢形式衡量。也正因?yàn)榇?，許多事業(yè)單位也存在工作效率不高，人員紀(jì)律觀念渙散等特點(diǎn)，國(guó)家近幾年推行的事業(yè)單位改革也正是為了解決這些弊端，由此可見，包擴(kuò)成本核算在內(nèi)的事業(yè)單位的各個(gè)方面都需要進(jìn)行較大的改革以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

就事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度而言，過(guò)去，事業(yè)單位和行政單位使用相同的會(huì)計(jì)制度，直到1997年才建立了兩套會(huì)計(jì)制度。目前，大多數(shù)院校都采用了預(yù)算會(huì)計(jì)制度，而大部分的資金來(lái)源都是國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，因?yàn)闆](méi)有太多的資金壓力，沒(méi)有必要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以很多事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)都沒(méi)有成本核算。隨著政府收支分類改革的不斷深入，績(jī)效預(yù)算的不斷完善，事業(yè)單位成本核算勢(shì)在必行。而所謂的事業(yè)單位成本核算則是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)過(guò)程中所消耗的有形、無(wú)形勞動(dòng)的全部?jī)r(jià)值。事業(yè)單位開展成本核算也是一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果的展現(xiàn)。

就事業(yè)單位成本核算的分類而言，事業(yè)單位因其特殊的性質(zhì)，其成本核算分類和企業(yè)分類也有一定的區(qū)別，具體根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的分類辦法。

（1）固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本的分類。固定成本是固定在一定的范圍內(nèi)，因?yàn)楫a(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)量的增加，單位成本逐漸降低，如折舊費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)；單位變動(dòng)成本的成本不是恒定的，隨著產(chǎn)品和服務(wù)的變化呈現(xiàn)變動(dòng)，如業(yè)務(wù)人員工資，額外增加水電費(fèi)等等；半變動(dòng)成本指與相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量變化沒(méi)有嚴(yán)格的比例，如電話通信費(fèi)等。

（2）可控成本和不可控成本的分類?？煽爻杀荆櫭剂x是指范圍內(nèi)的部門可以控制的成本，如工資，特殊材料支出，娛樂(lè)等；不可控的成本無(wú)法控制，如折舊的支出等。

（3）直接成本和間接成本的分類。這部分的分類標(biāo)準(zhǔn)是建立在業(yè)務(wù)項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)上的，直接成本就是指可以直接進(jìn)入成本核算，如人員工資、公用事業(yè)支出、維修費(fèi)用等；間接成本則通過(guò)分配進(jìn)入成本核算等方式進(jìn)行分配，如管理費(fèi)等。

（4）制造成本和非制造成本分類。制造成本是指在生產(chǎn)和服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的成本，特別包括直接材料、直接人工和制造成本；非制造成本是指廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等行政管理費(fèi)用。

（5）事前預(yù)算、事中控制、事后分析成本分類。此部分是按照時(shí)間進(jìn)行發(fā)分類，事前預(yù)算是生產(chǎn)或醫(yī)療收費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)，比如物價(jià)部門的價(jià)格表，藥品的最高價(jià)格等；事中控制是指在工作的過(guò)程中，總成本控制不能超過(guò)極限；事后分析就是過(guò)程之后進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的教訓(xùn)，不斷改進(jìn)工作和成本核算內(nèi)容。

成本核算在事業(yè)單位中的作用

成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成果的重要指標(biāo)。原材料的使用是否節(jié)能，生產(chǎn)工藝和設(shè)備是否合理，勞動(dòng)生產(chǎn)率水平的高低，將反映在產(chǎn)品或者項(xiàng)目的成本水平上。就事業(yè)單位而言，成本核算具有以下三個(gè)主要作用。

（1）可以提高成本核算機(jī)構(gòu)資金的使用效率。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的事業(yè)單位中，由于絕大多數(shù)單位所需要的資金都需要財(cái)政撥款，所以這些單位很少有自己的成本核算。之后，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行分類改革管理，多數(shù)資金通過(guò)資助公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，由此導(dǎo)致其他事業(yè)單位財(cái)政撥款已大大減少，大多數(shù)機(jī)構(gòu)的命運(yùn)掌握在了自己手中，需要做到自收自支，自營(yíng)自足。因此，這些事業(yè)單位要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，做到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須利用價(jià)值規(guī)律進(jìn)行資源配置，加強(qiáng)管理，以節(jié)約成本，提高效率，積累社會(huì)財(cái)富。

（2）可以有利于促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革向縱深方向發(fā)展。成本會(huì)計(jì)核算可以對(duì)人員進(jìn)行合理的配置，分流富余人員，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，降事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，讓在崗的職工安心工作，讓富余人員為自己的職業(yè)重新規(guī)劃，并賺取更多的收入，從而真正踐行我國(guó)按勞分配制度為主體，多種分配方式并存的財(cái)富分配制度。這不僅促進(jìn)了分配制度的改革，也順應(yīng)了機(jī)構(gòu)高效，精簡(jiǎn)，服務(wù)方向的改革方向。

（3）單位成本核算有利于對(duì)事業(yè)單位考核方案的實(shí)施?，F(xiàn)行的政府和主管部門的機(jī)構(gòu)評(píng)估是通過(guò)目標(biāo)責(zé)任制完成的，而成本核算則是目標(biāo)責(zé)任制度完成與否的重要指標(biāo)。因此，如何建立一套切實(shí)可行的成本核算體系就顯得尤為重要。

總之，事業(yè)單位成本核算有利于促進(jìn)兩種效益，即社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。事業(yè)單位普遍具有社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益這兩方面的要求，如何實(shí)現(xiàn)兩個(gè)效益的統(tǒng)一，既有利于社會(huì)又有利于單位，就必須通過(guò)成本核算來(lái)完成。

事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容及存在的問(wèn)題

（1）事業(yè)單位成本會(huì)核算的內(nèi)容

1.人員支出，包括基本工資、津貼、福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。

2.日常公共支出，包括辦公費(fèi)、專項(xiàng)材料費(fèi)、水電費(fèi)、旅行費(fèi)、電話費(fèi)、維修費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、定期數(shù)據(jù)流量費(fèi)、租賃費(fèi)、廣告費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)等。

3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼，包括退休費(fèi)用、就業(yè)補(bǔ)貼、住房公積金、醫(yī)療補(bǔ)助、生活津貼等。

4.固定資產(chǎn)的建設(shè)和維修，包括購(gòu)買建筑物，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，維修，折舊，辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等。

5.稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅等。

（2）事業(yè)單位成本核算中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算單一，浪費(fèi)較為嚴(yán)重。事業(yè)單位普遍采用預(yù)算會(huì)計(jì)，因?yàn)闆](méi)有太多的財(cái)政壓力，也不需要承擔(dān)更大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以不注重資金的支出效益。員工意識(shí)不強(qiáng)，浪費(fèi)了大量的文件，每天復(fù)制和打印文件都不注重節(jié)約，許多職工甚至將自己的文件帶到單位復(fù)印。另外，許多單位不重視預(yù)算管理，特別是一些非專門財(cái)政部門業(yè)務(wù)的單位多數(shù)認(rèn)為預(yù)算跟自己部門沒(méi)有關(guān)系，或者關(guān)系不大，由此導(dǎo)致在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)不科學(xué)，帶有很大的隨意性，無(wú)法將其與年度工作統(tǒng)籌起來(lái)。

2.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備。這是許多事業(yè)單位成本核算的通病，比如許多事業(yè)單位不考慮固定資產(chǎn)折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。許多已丟失或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，使用了很長(zhǎng)一段時(shí)間，實(shí)物形式呈現(xiàn)嚴(yán)重磨損，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值沒(méi)有得到清理，但賬本上卻沒(méi)有更新，依然體現(xiàn)其原來(lái)的價(jià)值。

3.普遍缺乏成本效益的概念。許多機(jī)構(gòu)在現(xiàn)有的資源分配機(jī)制上缺乏成本效益的概念，缺乏成本核算和成本控制。進(jìn)一步而言，不僅不重視成本核算和成本控制，而且還存在成本最大化的傾向。不同的企業(yè)、機(jī)構(gòu)作為一個(gè)非營(yíng)利組織，它的運(yùn)行是不以盈利為目的的機(jī)構(gòu)，資本要求供應(yīng)商沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益，政府和其他投資者也不需要盈利機(jī)構(gòu)提供的信息，所以沒(méi)有成本的外部壓力。一般情況下，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算；非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，無(wú)成本核算。因此，由于缺乏成本核算，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的資金進(jìn)行評(píng)估。另外，由于業(yè)務(wù)不易區(qū)分，難以合理分配成本，不能準(zhǔn)確核算成本。這不僅不利于機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)的定義多被認(rèn)為是輔助性和后勤性的工作，得不到領(lǐng)導(dǎo)相應(yīng)的重視。另外，也因?yàn)槭聵I(yè)單位本身的體制特點(diǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員多呈現(xiàn)老化趨勢(shì)，不能適應(yīng)新知識(shí)、新形勢(shì)的需求。雖然說(shuō)每年會(huì)有一些專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，但實(shí)際效果卻不甚理想。再加上本身缺乏新鮮血液的融入，導(dǎo)致許多新觀念、新理論難以在會(huì)計(jì)人員中踐行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、實(shí)踐能力參差不齊。

事業(yè)單位成本核算的建議

（1）引進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)管理辦法

在進(jìn)行對(duì)于企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)方法的引進(jìn)時(shí)，我們需要首先明確事業(yè)單位的成本核算和企業(yè)的成本核算的區(qū)別。具體而言有以下幾點(diǎn)不同之處：

1.成本核算對(duì)象不一樣。在事業(yè)單位中，服務(wù)業(yè)占據(jù)大多數(shù)，生產(chǎn)行業(yè)較少；企業(yè)則生產(chǎn)單位相對(duì)更為繁雜。

2.項(xiàng)會(huì)計(jì)原則不完全相同。事業(yè)單位可以采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.成本核算科目不一樣。事業(yè)單位成本核算費(fèi)用主要有事業(yè)支出、成本支出、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等，此是主要的費(fèi)用。企業(yè)的成本核算科目則主要有預(yù)提費(fèi)用，生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)成本，基本的制造成本、管理費(fèi)用等。

4成本核算方法不一樣。事業(yè)單位一般不采用品種法、分批法、分步法，而事業(yè)單位主要采用的是這些方法。

5.成本核算的具體應(yīng)用有較大差異。事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容和方法相對(duì)單一，企業(yè)單位成本核算的內(nèi)容和方法靈活多樣。

6.成本會(huì)計(jì)在決策中起著不同的作用。事業(yè)單位中的成本核算機(jī)構(gòu)在決策中的地位要明顯不及相對(duì)應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位，因?yàn)槭聵I(yè)單位不以盈利為目的，其制度是在保證社會(huì)效益的前提下提高經(jīng)濟(jì)效益的，而企業(yè)單位則以經(jīng)濟(jì)效益為中心，決策重成本核算是主要的參考指標(biāo)，相應(yīng)的部門也起到了十分重要的作用。

在明確了兩者的不同之處后，我們重點(diǎn)討論事業(yè)單位引進(jìn)相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理策略的辦法，這里的企業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)管理辦法主要有三點(diǎn)。

第一考慮引入績(jī)效工資理念，其實(shí)，此項(xiàng)改革在事業(yè)單位中很早時(shí)間就已經(jīng)開始進(jìn)行。最初國(guó)家決定在公共衛(wèi)生和基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)等實(shí)施績(jī)效工資。通過(guò)實(shí)施績(jī)效工資是事業(yè)單位收入分配制度改革的重要組成部分，并冀望于通過(guò)績(jī)效制度改革逐步形成合理的宏觀調(diào)控機(jī)制和工資決定機(jī)制，完善激勵(lì)機(jī)制和分配機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，提高公益服務(wù)水平，本身具有重要的意義。但在具體的實(shí)踐中，相關(guān)人員普遍反映缺乏配套的一些規(guī)則，因?yàn)楹芏嗍聵I(yè)單位工資制度都屬于舊系統(tǒng)與新系統(tǒng)混合的狀態(tài)，這導(dǎo)致了在不同的單位造成工資收入上的差異。某些人士還認(rèn)為，目前可以實(shí)現(xiàn)相對(duì)統(tǒng)一的基本工資，這是在補(bǔ)貼等其他方面，每個(gè)單元的津貼是非常不同的，不同的單位會(huì)有不同的收益，補(bǔ)貼也會(huì)呈現(xiàn)差別。比如說(shuō)一些機(jī)構(gòu)有午餐補(bǔ)貼、水電通訊補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼和其他許多物品，但有些機(jī)構(gòu)則沒(méi)有，由此也導(dǎo)致了在事業(yè)單位中引入績(jī)效理念存在一定的困難，此項(xiàng)工作也任重而道遠(yuǎn)。

第二要健全相關(guān)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)控制。事業(yè)單位要做好預(yù)算控制，確定目標(biāo)，提高資金運(yùn)行的科學(xué)性和可行性。如果目標(biāo)不明確，決策不正確，控制措施也就難以落實(shí)到位，金融活動(dòng)將難以順利進(jìn)行。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，特別是對(duì)成本核算制度必須抓落實(shí)、抓落地。通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督管理和項(xiàng)目評(píng)價(jià)制度，跟蹤財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制的實(shí)際情況，修改系統(tǒng)，以提高控制效果。具體來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重每個(gè)環(huán)節(jié)的流通過(guò)程，每一步都仔細(xì)分析，根據(jù)不確定性的大小、危害的嚴(yán)重程度，明確關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員，從而確定風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制焦點(diǎn)實(shí)行有效控制。

第三嚴(yán)格執(zhí)行資金集中管理。在我看來(lái)，在我國(guó)，許多事業(yè)單位的范圍是多層次、多部門、多機(jī)構(gòu)的，中央、省、市、區(qū)縣等都會(huì)有同一類型不同級(jí)別的單位存在，對(duì)此應(yīng)加強(qiáng)資金集中管理。而且，資金集中管理的優(yōu)勢(shì)突出，效果明顯。雖說(shuō)我們上文確定關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)也具有十分重要的意義，但如果不采取具體措施，有效控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，由此也可能造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，實(shí)施制度的到位與否，關(guān)鍵在于整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性是否實(shí)現(xiàn)，特別是不同級(jí)別的事業(yè)單位同一實(shí)施的程度和力度是否強(qiáng)化。只有真正做到上下一體才能有效達(dá)到改革目的，企業(yè)的相關(guān)成本核算措施也才能真正在事業(yè)單位領(lǐng)域煥發(fā)活力。

（2）降低成本核算

具體而言可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.要減少人員開支，考慮減員增效。人事支出是事業(yè)單位成本核算的重要組成部分。人員的高比例的支出要嚴(yán)格控制，真正做到定崗定人。事業(yè)單位因其性質(zhì)的特殊性，正式職工多為國(guó)家事業(yè)編制人員，對(duì)于此類人員要建立相關(guān)的績(jī)效考核制度，增加干事的積極意義。而對(duì)于臨聘人員，要考慮減員增效，特別注意降低管理成本，實(shí)現(xiàn)高效的管理，建立合理的分配制度，充分發(fā)揮這些人的潛力，調(diào)動(dòng)其積極性。比如，自今年公車改革實(shí)施以來(lái)，許多事業(yè)單位的公車數(shù)量都大為減少，有的只剩下一輛公車，而司機(jī)人數(shù)卻沒(méi)有相應(yīng)縮減，由此導(dǎo)致工作范圍和內(nèi)容都十分清閑，工資卻照發(fā)不誤，在成本核算方面不符合盈利能力和盈利要求。對(duì)此一是改變臨時(shí)工的工資發(fā)放模式，可以考慮根據(jù)他們的工資進(jìn)行日結(jié)、次結(jié)，同時(shí)，為確保這些臨時(shí)工的利益，可以進(jìn)行最低工資的設(shè)定；二是將相對(duì)清閑的臨時(shí)工，比如臨聘司機(jī)放到其他相關(guān)部門，在本身沒(méi)有出車任務(wù)的同時(shí)讓他們有事情做，提高工作效率。

2.要加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，提高資金使用效率。有的機(jī)構(gòu)一方面向政府部門積極尋求資金，另一方又不重視流動(dòng)資產(chǎn)的管理，由此出現(xiàn)了財(cái)政撥款科學(xué)性不足、庫(kù)存問(wèn)題過(guò)多等問(wèn)題，而這些問(wèn)題的解決要從加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，提高資金使用效率，降低資金占用，降低經(jīng)營(yíng)成本入手，真正將成本核算置于制度的規(guī)則之中。

3.要實(shí)行招投標(biāo)采購(gòu)。事業(yè)單位可以規(guī)定一定數(shù)目以上的資產(chǎn)要積極落實(shí)招投標(biāo)采購(gòu)，以降低成本。真正制止采購(gòu)中的不正之風(fēng)，降低成本，造福人民?，F(xiàn)在一些單位甚至仍然存在一言堂的現(xiàn)象，采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)不一，單位一把手說(shuō)了算，甚至濫用人民賦予的權(quán)利，出現(xiàn)吃回扣，損公肥私等現(xiàn)象。所以，要在事業(yè)單位中大力實(shí)施陽(yáng)光采購(gòu)，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本。

4.要推進(jìn)后勤服務(wù)社會(huì)化，減輕事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位的后勤支出在整個(gè)的財(cái)政支出中起著重要的作用，涉及各個(gè)方面，在降低成本空間方面具有很大的潛力。這就要求相關(guān)的事業(yè)單位要充分利用社會(huì)資源，對(duì)于后勤保障，應(yīng)利用社會(huì)資源服務(wù)機(jī)構(gòu)給予社會(huì)去做，如目前實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制，代理記賬制等等都是一種有益的探索，通過(guò)這些途徑，事業(yè)單位可以花更少的成本去做和過(guò)去一樣的事情，從而減輕事業(yè)單位的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

事業(yè)單位成本核算的重點(diǎn)工作

我們上文闡述了在事業(yè)單位中降低成本核算的方法，下面我們要在此基礎(chǔ)上討論在事業(yè)單位成本核算中我們應(yīng)當(dāng)做的幾點(diǎn)重點(diǎn)工作。此對(duì)于事業(yè)單位都有著共通的意義，有較強(qiáng)的借鑒價(jià)值。

（1）完善制度

各種制服需要制定出來(lái)，所謂無(wú)章不立即言如此。比如配額管理制度，單位有一個(gè)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)成本核算，作為一個(gè)主要的歷史的標(biāo)準(zhǔn)，理想的標(biāo)準(zhǔn)，我們必須執(zhí)行這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有特殊情況是不能突破的；再有庫(kù)存系統(tǒng)的產(chǎn)權(quán)登記，單位可以根據(jù)實(shí)際選擇每月，每季度和每年現(xiàn)場(chǎng)庫(kù)存系統(tǒng)和結(jié)果進(jìn)行處理。

（2）提高成本管理意識(shí)

作為事業(yè)單位的管理者要樹立正確的成本核算理念，然后要正確操作，如果沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，就無(wú)法真正深入的探討事業(yè)單位的成本核算，這是成本核算的前提。管理者應(yīng)繼續(xù)學(xué)習(xí)和參與培訓(xùn)，提高成本核算意識(shí)、方法等。相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要加強(qiáng)自學(xué)，拓寬學(xué)習(xí)渠道，特別是學(xué)會(huì)利用互聯(lián)網(wǎng)學(xué)習(xí)相關(guān)的新的成本核算知識(shí)，充實(shí)自己的知識(shí)庫(kù)，提高自身的理論修養(yǎng)。

（3）強(qiáng)化固定資產(chǎn)成本核算

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊，并根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，特別注意解決這些折舊物的實(shí)際價(jià)值計(jì)算，以及相關(guān)的科學(xué)處置方法。要解決這一問(wèn)題，就必須根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況和企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，制定一套切實(shí)可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。并且要在制定制度的基礎(chǔ)上切實(shí)抓好制度執(zhí)行工作。

（4）強(qiáng)化庫(kù)存和材料采購(gòu)成本核算

在許多事業(yè)單位中，有些庫(kù)存和物資采購(gòu)成本核算并沒(méi)有得到良好管理和踐行，經(jīng)常出現(xiàn)赤字支出，并造成嚴(yán)重惡性循環(huán)。只有對(duì)存貨成本和材料采購(gòu)成本進(jìn)行核算，建立正確的補(bǔ)償機(jī)制和良好的運(yùn)作模式，才能確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體系真正進(jìn)入良性循環(huán)。

（5）強(qiáng)化銷售成本核算

事業(yè)單位也需要強(qiáng)化銷售成本核算，有些機(jī)構(gòu)沒(méi)有進(jìn)行銷售成本核算，通常在相關(guān)報(bào)表上顯示是有利可圖的，但是檢查時(shí)卻發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題。因此，每個(gè)月都要做好銷售成本核算工作，實(shí)事求是。這不僅僅是為了應(yīng)付檢查，更是為了整個(gè)單位的良好運(yùn)行和發(fā)展。

（6）處理好成本核算間的各種關(guān)系

首先是質(zhì)量與成本的關(guān)系。機(jī)構(gòu)不能以降低成本為借口降低服務(wù)質(zhì)量，不能以降低服務(wù)質(zhì)量為條件降低成本，質(zhì)量與成本必須統(tǒng)一、協(xié)調(diào)發(fā)展。這也是由事業(yè)單位的特殊性質(zhì)決定的。其次是數(shù)量與成本的關(guān)系。在增加服務(wù)項(xiàng)目的同時(shí)，要努力降低成本，力爭(zhēng)找到服務(wù)項(xiàng)目和成本的黃金結(jié)合點(diǎn)，一方面讓單位受益，另一方面也讓群眾滿意，兩者缺一不可。再次是成本與現(xiàn)代科技的關(guān)系。要重點(diǎn)做好兩者的結(jié)合工作，我們知道，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，只有利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)行實(shí)踐，才能造福人類，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從而降低成本。比如許多藥物從過(guò)去的幾萬(wàn)塊錢到現(xiàn)在幾百塊錢或幾十塊錢就能買到，這些都是科技的作用，時(shí)代在進(jìn)步，社會(huì)在進(jìn)步，由此也會(huì)導(dǎo)致成本在下降。另外是社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合?；谑聵I(yè)單位中注重社會(huì)效益的服務(wù)機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)占大多數(shù)，所以社會(huì)效益為主要的，但是我們也不能忽視相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益，不過(guò)最終我們不能走以經(jīng)濟(jì)效益為中心的路子，需要分清主次。