以稅收籌劃推動(dòng)管理效益提升

笪晴嫻

摘 要 企業(yè)在不斷的發(fā)展過程當(dāng)中，不可避免地籌劃應(yīng)稅辦法，在做到合乎監(jiān)管的同時(shí)，最大可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益。做好應(yīng)對稅收的籌劃工作變得極為重要，優(yōu)秀的稅收籌劃能使企業(yè)避免上繳高額稅負(fù)，而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，更是企業(yè)長期經(jīng)營必要的保障，值得重視。本文從稅收籌劃的意義出發(fā)，探討幾種常用的稅收籌劃方法，使讀者產(chǎn)生對稅收籌劃的興趣，并獲得籌劃操作指引。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 管理效益

一、稅收籌劃及其意義

（一）稅收籌劃的定義

在1935年的英國，發(fā)生了著名的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)涉及此案的上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了一個(gè)基本的表述：“任何人都有自主安排自己的事業(yè)的權(quán)利。如果依據(jù)法律所做的某些可以少繳稅的安排，那就不應(yīng)被強(qiáng)迫繳稅。”這在當(dāng)時(shí)的律師界都得到了認(rèn)同，也被認(rèn)為是近代稅務(wù)籌劃的先例。而對應(yīng)到當(dāng)前中國，習(xí)近平總書記所表達(dá)的“法無禁止即自有”的表述存在一定的共同點(diǎn)。

經(jīng)過80年的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步確立：在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益。這一觀點(diǎn)早已被經(jīng)濟(jì)界所普遍接受。

（二）企業(yè)開展稅收籌劃的意義

1.可提高企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績和會(huì)計(jì)管理能力

一個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)行，最關(guān)注的就是財(cái)務(wù)上的三個(gè)關(guān)鍵要素，即資金、成本（費(fèi)用）、利潤。在投入一定資金的情況下，籌劃稅收支出計(jì)劃就是實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。財(cái)務(wù)管理部門在設(shè)賬、記賬時(shí)，掌握相關(guān)的《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《會(huì)計(jì)制度》，更要熟知國家和地區(qū)的現(xiàn)行稅法、稅制等；當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致，企業(yè)可根據(jù)自身需要，尋求可變通的會(huì)計(jì)政策、選擇適合的會(huì)計(jì)方法，在允許的范圍內(nèi)作調(diào)整。因此，稅收籌劃的過程，也正是企業(yè)提高管理水平的過程，是成功進(jìn)行稅收籌劃的能力保證。

2.有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識，抑制納稅人偷稅、逃稅等違法行為

一般來說，現(xiàn)代企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就會(huì)有意或無意地關(guān)注稅負(fù)問題，并在經(jīng)營活動(dòng)中加以考慮。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模時(shí)，因?yàn)槎愘M(fèi)的絕對額高，企業(yè)必然會(huì)在合法、合理的情況下，注重巨額稅務(wù)負(fù)擔(dān)的整體籌劃，以規(guī)避或減少巨大的稅務(wù)壓力。

盡管企業(yè)為了少繳稅或緩繳稅才進(jìn)行稅收籌劃是初衷，但企業(yè)的這種安排也是在政策和國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理下，采取的合法或不違法的避稅形式，并不損害國家利益，同時(shí)也不對自身的經(jīng)營規(guī)范造成障礙。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃正是國家的稅收調(diào)控杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)取得成效的外在表現(xiàn)。

3.有利于提高企業(yè)在政府間的聲望

稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中尋求自身利益最大化與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，又滿足了政府賦予稅收法規(guī)中的政策得以實(shí)現(xiàn)的意圖，對政府、對企業(yè)都有利，是雙贏的舉措。因此，智慧的政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃一般都持鼓勵(lì)態(tài)度，而企業(yè)則將稅收籌劃作為企業(yè)長期經(jīng)營中的有機(jī)組成部分。

4.幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化

一般情況下，企業(yè)都將稅收看做經(jīng)營成本，是消耗企業(yè)利潤的負(fù)擔(dān)，這與現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)的逐利本意相違背。因此，企業(yè)應(yīng)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，組織籌劃經(jīng)營的項(xiàng)目、規(guī)模，利用政府的稅收政策，在不違法的前提下，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，不納稅或少納稅，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

5.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)在發(fā)展過程中，必然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，通過投資低稅率的相關(guān)行業(yè)、改變企業(yè)性質(zhì)、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等決策，創(chuàng)造條件來達(dá)到稅收政策的各項(xiàng)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，一方面，加快企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和布局合理的進(jìn)程；另一方面，也可減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

6.可促進(jìn)國家稅收總量的增長

從短期來看，稅務(wù)籌劃主要是為了達(dá)成企業(yè)減少企業(yè)稅負(fù)的目的，但是在此過程中優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)布局和資源配置，用更多的可使用資金促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模得到了擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)的收入規(guī)模和營業(yè)利潤必然也隨之增加。因此，從整體看，國家的稅收收入不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的短期行為而導(dǎo)致稅收降低，反而會(huì)促進(jìn)稅收的增長。

二、稅收籌劃的考量重點(diǎn)

在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，通常會(huì)碰到以下幾個(gè)考量點(diǎn)。方案是否能夠成功匹配這幾個(gè)方面的考量點(diǎn)，將是決定籌劃計(jì)劃能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。

（一）適用的稅制不同

一方面，由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過于快速，且人口基礎(chǔ)龐大，地區(qū)情況復(fù)雜而各不相同，國家通常在大法上定調(diào)后，由地方上再行制定適應(yīng)性較強(qiáng)的政策法規(guī)。因此，采用哪種稅制，并能夠適用于本企業(yè)，這就需要多番摸索和驗(yàn)證，最終選擇適合企業(yè)需要和法規(guī)要求的稅制來制定方案。另一方面，我們國家的發(fā)展速度快而多變，致使原有的法律法規(guī)在運(yùn)行一段時(shí)間后，許多新情況、新問題出現(xiàn)后，先行稅收法規(guī)不能覆蓋到的漏洞和空白而出現(xiàn)籌劃空間。最直觀的就是政策引導(dǎo)的稅率的高和低的差異，以及不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。

（二）執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)差異

我國人口眾多，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜而多變，民族與地區(qū)文化多樣，加上地區(qū)間的稅制不同，各地征稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，客觀上為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種多樣，行業(yè)的各不相同，地方在執(zhí)行征稅工作中就有了必然的差異，主要表現(xiàn)在自由量裁權(quán)。正因?yàn)槲覈⒎C(jī)構(gòu)在制定稅法、稅制時(shí)有較大的自由量裁空間，本身對具體稅收事項(xiàng)的表述就預(yù)先留有一定的彈性空間，本意是為了各個(gè)地區(qū)制定地區(qū)法規(guī)時(shí)更方便。但我國稅法稅務(wù)人員利用這一自由空間，在一定的范圍內(nèi)選擇具體的征管標(biāo)準(zhǔn)，通常這也是被利用的最多的籌劃空間。

（三）財(cái)務(wù)管理能力

財(cái)務(wù)部門是引領(lǐng)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的主導(dǎo)部門，具有不可推卸的責(zé)任和義務(wù)，如合理安排收入的確認(rèn)時(shí)間以延期納稅、合理選擇成本計(jì)價(jià)方式來降低稅負(fù)、方案的成本收益評估比較等，是決定稅務(wù)籌劃方案能否成功制定的一個(gè)重要方面。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及企業(yè)管理層是否具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，財(cái)務(wù)管理人員是否具備財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理技術(shù)和能力，是否具備統(tǒng)籌謀劃的能力，是能否成功實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的前提條件，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動(dòng)方案。

（四）籌劃目標(biāo)的合理性

由于我國采用復(fù)合稅制，導(dǎo)致各個(gè)稅種之間結(jié)成了緊密的聯(lián)系。企業(yè)不能以單一稅種、某環(huán)節(jié)的節(jié)稅、絕對稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)來作稅務(wù)籌劃，必須以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期效益增長相結(jié)合事前籌劃稅收安排，否則易顧此失彼，使整個(gè)稅務(wù)籌劃失敗。

（五）信息反饋與溝通

稅務(wù)籌劃是面對未來，預(yù)先作出的稅務(wù)安排。然而，企業(yè)運(yùn)行的情況是多變的，籌劃人員需要不斷跟蹤分析經(jīng)營情況并作調(diào)整，或形成多個(gè)籌劃方案以備不時(shí)之需。此時(shí)，各級管理層及籌劃人員能否及時(shí)作出信息反饋，做到互通有無并及時(shí)調(diào)整籌劃方案，顯得尤為重要。如果籌劃方案得不到大多數(shù)籌劃人員的認(rèn)可，互相之間沒有建立溝通制度，那么方案就得不到相應(yīng)的配合，就會(huì)影響整個(gè)方案的貫徹實(shí)施，致使稅務(wù)籌劃失敗。

（六）環(huán)境因素

稅務(wù)籌劃雖然是企業(yè)自身為未來發(fā)展所作出的財(cái)務(wù)性經(jīng)營決策，但其作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，必然會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，理論上可行的籌劃方案在實(shí)踐時(shí)會(huì)遇到突發(fā)的困難而變得舉步維艱，導(dǎo)致籌劃目的未能達(dá)成。

例如，2015年，衡量我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展快慢的、最被國家使用、國際認(rèn)可的指標(biāo)“國民生產(chǎn)總值增長率”，在第三季度只達(dá)到了6.5%，未能達(dá)到年計(jì)劃增長7%的目標(biāo)，導(dǎo)致國家3次降低存款準(zhǔn)備金率和存貸款利率，這對有銀行借貸的企業(yè)來說，就是不可預(yù)計(jì)的環(huán)境變量，由此產(chǎn)生的影響是不可預(yù)測的，企業(yè)必須隨之不斷調(diào)整方案。

三、企業(yè)稅收籌劃的方法

企業(yè)以減少繳稅額為籌劃目的的節(jié)稅方法主要包括以下三種技術(shù)：

（一）稅率差異技術(shù)

在合法和合理的情況下，企業(yè)利用稅率的差異，直接做到節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)，稅率越低，減少的稅收負(fù)擔(dān)就越多。

以房地產(chǎn)行業(yè)為例，土地增值稅實(shí)行4級累進(jìn)稅率，即：

第一，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

第二，增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過100%的部分，稅率為40%。

第三，增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的部分，稅率為50%。

第四，增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

同時(shí)，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的部分，免征土地增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以對自己開發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項(xiàng)目，利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃。例如，增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，不僅能有效地降低增值率，從而降低土地增值稅率，或許還可達(dá)到不繳土地增值稅的目的。

（二）延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)就是利用稅制要素進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

一方面，任何稅種都明確規(guī)定了征稅對象，籌劃人員應(yīng)當(dāng)利用這些規(guī)定作反向思維，逆推出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。

另一方面，稅制設(shè)計(jì)過程中，對納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間有明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間就會(huì)有很大差別。企業(yè)可以找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對外銷售合同，延遲納稅義務(wù)。

例如，企業(yè)在資金充裕的情況下對銷售對象簽訂約定分期付款的銷售合同，這樣既可以增加銷售量，又可以分期確認(rèn)收入、分期計(jì)算繳納稅金，就可以達(dá)到延遲納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。

（三）減免稅技術(shù)

第一，在合法合理的前提條件下，充分利用虧損彌補(bǔ)規(guī)定，在不同的年度合理分配收入。一方面，利用合理的手段將收入分配到能負(fù)擔(dān)最低稅負(fù)的年度內(nèi)；另一方面，增加允許扣除的成本費(fèi)用、稅金和損失，實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化。

第二，減免稅收還可以從資產(chǎn)重組入手。根據(jù)我國稅法規(guī)定：盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤。企業(yè)集團(tuán)中的一個(gè)企業(yè)盈利時(shí)需要繳納所得稅，另一個(gè)企業(yè)虧損時(shí)卻遲遲得不到彌補(bǔ)，這對企業(yè)造成了損失。在這種情況下，上級公司管理層就可以利用合并技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，來減少企業(yè)繳納的所得稅總額。

例如，企業(yè)A年應(yīng)納稅所得額為200萬元，企業(yè)B累計(jì)虧損90元，兩個(gè)企業(yè)在合并前分別繳納所得稅50萬元和0萬元。現(xiàn)企業(yè)A兼并企業(yè)B，合并后應(yīng)納稅所得額為110萬元，應(yīng)納稅所得率為25%，應(yīng)納稅所得額為27.5萬元，比合并前少納稅22.5萬元?？梢姡x擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，不僅可以得到合并收益，還可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來更大的利潤，達(dá)到合理避稅的目的。

四、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的缺陷與建議

僅考慮稅負(fù)最低，籌劃目標(biāo)單一：

第一，稅收籌劃僅聚焦在減輕稅負(fù)的單一目標(biāo)上。多數(shù)企業(yè)存在這樣的共同誤區(qū)，認(rèn)為盡可能地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)就是稅收籌劃目標(biāo)達(dá)成程度的高低判斷標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，企業(yè)運(yùn)營是一個(gè)連續(xù)而復(fù)雜的多線程活動(dòng)，所涉稅種也是多種多樣的，如果為減少單一稅種而作的籌劃，并不能滿足企業(yè)的整體需求。

建議從企業(yè)的整體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行總體籌劃，將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)合起來統(tǒng)籌，甚至在為了達(dá)到最終的目標(biāo)時(shí)，不惜以接受較重的稅負(fù)來達(dá)成目的。

第二，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃主要通過內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員，盡管他們對企業(yè)內(nèi)部情況知根知底，也能節(jié)約財(cái)務(wù)成本，但稅收籌劃畢竟是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，正如前文所述，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員本身在知識、利益方面的局限性，很難在高要求的法律、財(cái)會(huì)、管理等諸多方面考慮周詳，很可能在稅務(wù)籌劃時(shí)發(fā)生考慮不周的風(fēng)險(xiǎn)，甚至有可能抱著僥幸心理去制定方案，導(dǎo)致籌劃方案缺乏可行性，潛藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)，不能發(fā)揮稅收籌劃的真正作用。

建議企業(yè)聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)，借助其掌握的專業(yè)能力，熟悉國家各項(xiàng)稅收法規(guī)，擁有較多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢，對企業(yè)開展盡職調(diào)查，并根據(jù)企業(yè)最終的目標(biāo)，制定考慮周密、風(fēng)險(xiǎn)控制得當(dāng)、具有可行性的稅收籌劃方案。

綜上，稅收籌劃是經(jīng)營者及有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)管理人員合法利用各種制度與操作手段，創(chuàng)造企業(yè)利益最大化的方法，其目標(biāo)明確、手段多樣、效益明顯，值得各類企業(yè)的經(jīng)營管理者采用。掌握和完善企業(yè)的稅收優(yōu)化能力是企業(yè)長期經(jīng)營和規(guī)模擴(kuò)大化的必然要求，應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)長期應(yīng)用手段存在于企業(yè)經(jīng)營管理中。

（作者單位為格羅茨貝克<上海>貿(mào)易有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 湯紹強(qiáng).企業(yè)稅收籌劃分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（21）.