淺談常見負(fù)債核算假賬的舞弊手段及甄別方法

雷昭瑩

【摘要】會計作為一種經(jīng)濟(jì)手段幫助決策與投資的同時，會不可避免地受到各種不良因素的影響從而使會計會計信息失真，給管理者和決策者帶來不必要的失誤和或多或少的損失。本文將闡述常見負(fù)債核算假賬的舞弊手段及甄別方法，從而達(dá)到保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益、保護(hù)稅收、幫助投資人作出正確決策等目的。

【關(guān)鍵詞】負(fù)債；假賬；舞弊；查賬

隨著社會的發(fā)展，世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化的加深，會計在整個國民經(jīng)濟(jì)核算與管理體系中，發(fā)揮著不可替代的管理、控制、預(yù)測與決策支持作用。會計作為一種經(jīng)濟(jì)手段幫助決策與投資的同時，會不可避免地受到各種不良因素的影響從而使會計會計信息失真，給管理者和決策者帶來不必要的失誤和或多或少的損失。財務(wù)往往涉及到大量的現(xiàn)金，于是便會有一些單位、企業(yè)和個人受利益驅(qū)使使用各種舞弊手法達(dá)到攝取不乏之利的目的，損害的往往是整體、社會的利益。本文將闡述常見負(fù)債核算假賬的舞弊手段及甄別方法，從而達(dá)到保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益、保護(hù)稅收、幫助投資人作出正確決策等目的。

常見負(fù)債核算假賬舞弊手段及甄別方法如下：

一、短期借款

（一）短期借款科目的概念

“短期借款”科目核算企業(yè)借入期限在一年以下（含一年）的各種借款；企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也可在“短期借款”科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科目核算。

（二）短期借款的違規(guī)操作及查賬方法

1、短期借款利息的處理錯誤。短期借款在產(chǎn)生利息的同時，企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，未及時將利息計入財務(wù)費(fèi)用，造成利潤虛增，從而體現(xiàn)在報表上，對投資人的投資行為產(chǎn)生誤導(dǎo)，也會導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤。

查賬方法：核對與短期借款有關(guān)的明細(xì)賬戶記載的借款金額、還款時間、借款合同等，并查證企業(yè)利息的計算、支付方法和賬務(wù)處理的及時性、準(zhǔn)確性。

2、短期借款未按規(guī)定的用途使用。一些企業(yè)將特定用途的短期借款挪作他用（如進(jìn)行投資、融資或非法生產(chǎn)經(jīng)營），違反短期借款合同。

查賬方法：加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，根據(jù)短期借款有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄對各期相應(yīng)的會計資料進(jìn)行追蹤、復(fù)查，對企業(yè)取得的短期借款使用情況進(jìn)行查證。

二、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)科目的概念

“應(yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（二）應(yīng)付票據(jù)的違規(guī)操作及查賬方法

1、應(yīng)付票據(jù)發(fā)生和償還不真實、記錄不完整。

查賬方法：編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，如實記錄票據(jù)發(fā)生和償還情況，并定期進(jìn)行復(fù)核，保證其準(zhǔn)確性，同時檢查其與應(yīng)付票據(jù)登記薄、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。

2、應(yīng)付票據(jù)期末余額不正確，長期掛賬。企業(yè)利用“應(yīng)付票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)移收入。

查賬方法：審查人員選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目，函證其余額是否正確；檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查原始憑證，詢問當(dāng)事人，調(diào)查相關(guān)情況，確定其準(zhǔn)確性。

3、應(yīng)付票據(jù)金額與發(fā)票金額不一致。企業(yè)有關(guān)人員利用票單差異，從中吸取不正當(dāng)利益或經(jīng)營其他非法活動。

查賬方法：核對票據(jù)金額與發(fā)票金額是否一致，若不一致，則應(yīng)詢問、調(diào)查有關(guān)當(dāng)事人。

三、應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款科目的概念

應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

（二）應(yīng)付賬款的違規(guī)操作及查賬方法

1、應(yīng)付賬款有關(guān)賬戶金額賬賬不符合。企業(yè)人員多次復(fù)寫票據(jù)，從中貪污差額。

查賬方法：核對總賬與明細(xì)賬有關(guān)記錄，采用逆查法（查找順序為“會計報表→賬簿→記賬憑證→原始憑證”）查找虛構(gòu)業(yè)務(wù)。

2、購貨退回不沖減應(yīng)付賬款。企業(yè)購入貨物退貨時，故意不沖減應(yīng)付賬款，造成已購入貨物的假象，從而貪污貨款。

查賬方法：在購進(jìn)大型設(shè)備時可以進(jìn)行庫存的實地盤查；檢查“退貨登記簿”的退貨記錄，與應(yīng)付賬款對照查找，看應(yīng)付賬款貸方余額是否減少，然后查明減少數(shù)是否由“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶列支；另外可采取函證法向銷貨方詢問。

3、企業(yè)通過“應(yīng)付賬款”賬戶藏匿銷售收入。企業(yè)銷貨后不貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等收入賬戶，而在“應(yīng)付賬款”賬戶中記錄，藏匿銷售收入，從而減少稅負(fù)。

查賬方法：審核“應(yīng)付賬款”賬戶及其有關(guān)賬戶的記錄，并審核相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證。

4、虛列“應(yīng)付賬款”數(shù)額。企業(yè)將應(yīng)計入其他賬戶的開支列入“應(yīng)付賬款”賬戶，再做轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處理，從而達(dá)到各種不正當(dāng)目的。

查賬方法：查閱“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶，檢查企業(yè)是否虛設(shè)明細(xì)賬，將非法支出列入明細(xì)賬，另外注意賬戶中是否有異常方向數(shù)額的出現(xiàn)。在檢查出明細(xì)賬疑點(diǎn)后對相應(yīng)時期的會計憑證進(jìn)行抽查或全面檢查。

四、預(yù)收賬款

（一）預(yù)收賬款科目的概念

“預(yù)收賬款”科目核算企業(yè)與購貨單位或個人所簽訂的合同中明確的預(yù)收賬款或定金；企業(yè)出口商品，預(yù)收國外客戶的外匯貨款或定金，也在“預(yù)收賬款”科目中核算。

（二）預(yù)收賬款的違規(guī)操作及查賬方法

1、尚未結(jié)算的預(yù)收賬款與合同或協(xié)議不相符，超出規(guī)定的期限仍未交貨。

查賬方法：核對“預(yù)收賬款”明細(xì)賬與相關(guān)合同或協(xié)議是否相符，有無超出規(guī)定時間尚未發(fā)貨或按規(guī)定退回多收預(yù)付賬款現(xiàn)象。

2、利用預(yù)收賬款截留收入，獲取不法利益。

查賬方法：檢查“預(yù)收賬款”減少記錄時，應(yīng)同時檢查是否反映收入。如果沒有反映收入，應(yīng)調(diào)閱原始憑證，查明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，找出問題所在。

五、應(yīng)交稅金

（一）應(yīng)交稅金科目的概念

“應(yīng)交稅金”科目核算企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定預(yù)計應(yīng)繳數(shù)額的稅金。應(yīng)交稅金反映企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生清算或結(jié)算的關(guān)系。