現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制研究

任春苗

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制研究

任春苗

建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等都具有十分重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)高度分工，往往依靠企業(yè)內(nèi)部密切的協(xié)作實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對現(xiàn)代企業(yè)的管理發(fā)展至關(guān)重要。本文就現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要性以及如何改善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，對相關(guān)企業(yè)管理創(chuàng)新具有一定的參考價值。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)營管理達(dá)到預(yù)期的效率和效果，由企業(yè)董事會、各層管理人員以及全體員工共同參與的一系列活動，該活動對于保證企業(yè)財務(wù)信息真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全等具有重要意義。

受到企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的影響，企業(yè)內(nèi)部控制不可能獨(dú)立存在，它既和企業(yè)組織的業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系，又和自身控制活動相互關(guān)聯(lián)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制具有經(jīng)常性、潛在性和相關(guān)性的特點(diǎn)，貫穿于企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動的方方面面。

二、內(nèi)部控制的重要性

2012年12月，中華人民共和國財政部會計(jì)司下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，2014年1月，下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》的通知，2015年1月，又出臺了《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，這些政策規(guī)范的相繼出臺，充分說明了內(nèi)部控制對于各個行業(yè)的各個企業(yè)無疑是至關(guān)重要的。

在我國企業(yè)紛紛面臨現(xiàn)代企業(yè)制度改革的大背景下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對于增強(qiáng)我國企業(yè)的市場競爭力和市場適應(yīng)能力具有至關(guān)重要的作用。

另一方面，通過有效的內(nèi)部控制，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行合理的評估，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，能夠杜絕各種風(fēng)險、損失現(xiàn)象的發(fā)生。

三、內(nèi)部控制的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是利用各種手段和途徑對人的行為的控制。其決定性因素仍然在于人本身。企業(yè)管理者的素質(zhì)能夠直接對企業(yè)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生影響。當(dāng)一個企業(yè)的管理者的道德水平低下，或者其決策能力不足時，往往能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制造成致命的打擊。其次，盡管職能分離在一定程度上能防止舞弊行為的發(fā)生，當(dāng)兩個或者兩個以上員工合伙串通或者故意包庇或者隱瞞時，其后果是十分嚴(yán)重的，不僅會對企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)意義上的損失，而且對于企業(yè)文化的建立和保持都是嚴(yán)重的打擊。

另一方面，現(xiàn)階段我國很多企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，某些企業(yè)看似擁有相對完善的內(nèi)部控制和管理系統(tǒng)，但實(shí)際上其日常的經(jīng)營管理已經(jīng)完全脫離內(nèi)部控制制度和規(guī)范。這種行為不但不能夠明確員工的責(zé)任，不利于企業(yè)職權(quán)分離，而且潛移默化的對員工造成影響，使整個企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度不夠，甚至當(dāng)內(nèi)部控制風(fēng)險發(fā)生時都不能及時察覺。

四、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

只有在科學(xué)的控制制度、嚴(yán)格的執(zhí)行力以及合理的績效評價體系相互配合時，企業(yè)的內(nèi)部控制才能有效。制定的制度必須依靠執(zhí)行制度的實(shí)施才能發(fā)揮作用。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制缺乏完善的制度，有的企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但實(shí)質(zhì)上控制制度形同虛設(shè)，員工不能將控制制度轉(zhuǎn)化成執(zhí)行力，企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題得不到應(yīng)有的解決，控制計(jì)劃實(shí)施效果不佳，不能充分發(fā)揮控制制度的作用。

（二）企業(yè)管理層風(fēng)險管理意識淡薄

受到傳統(tǒng)管理觀念的束縛，部分管理者不能充分意識到企業(yè)風(fēng)險控制的重要意義。由于進(jìn)行風(fēng)險控制往往需要耗費(fèi)企業(yè)一定的管理成本和費(fèi)用，對企業(yè)現(xiàn)實(shí)利潤造成負(fù)面影響，企業(yè)管理者不愿進(jìn)行風(fēng)險管理。尤其當(dāng)前企業(yè)管理者經(jīng)營績效評價體系往往不能客觀地反映管理者由于風(fēng)險控制為企業(yè)帶來的效益，一些企業(yè)高管決策時往往過度依賴職業(yè)判斷，決策相對缺乏科學(xué)性。這使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作常常陷于被動。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡完善

管理結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營管理的具體實(shí)施提供了保障，是企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。部分企業(yè)董事會由企業(yè)的董事長、總經(jīng)理或者其他高管人員兼任，形成企業(yè)管理層自己監(jiān)督自己的尷尬局面，董事會監(jiān)督作用無從發(fā)揮。另一方面，盡管部分企業(yè)設(shè)有相對獨(dú)立的監(jiān)事會，但由于監(jiān)事會成員的勞動報酬和績效評價的具體實(shí)施通常由董事會決定，其監(jiān)督作用很難不受到相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的牽制。

另外，部分企業(yè)各個職能部門沒有明確分工，相關(guān)權(quán)限和責(zé)任沒有清晰地劃分，內(nèi)部管理溝通存在障礙，更增大了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的難度。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）營造有利于企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍

工作氛圍影響企業(yè)員工遵守企業(yè)規(guī)章、加強(qiáng)執(zhí)行力、保持較高工作效率的自覺性。正如企業(yè)需要建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，企業(yè)需要為加強(qiáng)其內(nèi)部控制營造良好的工作環(huán)境?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”假設(shè)，企業(yè)員工之所以能夠在企業(yè)任勞任怨工作，是因?yàn)樗麄兡軌蛟诠ぷ髦袑?shí)現(xiàn)自己的需求滿足。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)合理的績效評價體系，將風(fēng)險管理和控制納入管理層績效評價體系，在物質(zhì)層面激勵員工重視企業(yè)的內(nèi)部控制。建立健全舞弊懲罰力度，獎懲制度建立的根本目的，是為了鼓勵員工更好地為企業(yè)創(chuàng)造財富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理活動中，為了保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威，其成員要有職位上的絕對優(yōu)勢，另一方面，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理鏈條化的特征要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時必須充分利用信息技術(shù)，全面系統(tǒng)地對企業(yè)運(yùn)營的各個階段和各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。推行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，有針對性、有重點(diǎn)地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部信息溝通的渠道建設(shè)。利用現(xiàn)代信息技術(shù)和新媒體等網(wǎng)絡(luò)傳播手段，通過各種途徑，鼓勵員工對企業(yè)內(nèi)部舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督和投訴。一方面，通過信息的公開、透明，減少舞弊發(fā)生的可能渠道；另一方面，通過公司內(nèi)部通報、必要的獎懲措施等，都有助于企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

（四）提高員工綜合素質(zhì)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提供必要的條件

財會人員是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)、定期輪崗等途徑，分散財會人員的從業(yè)風(fēng)險。注重企業(yè)員工良好職業(yè)道德和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。利用行為模范表彰制度、績效評價和獎懲制度等方式，激發(fā)員工的責(zé)任感。此外，信息化時代企業(yè)的競爭就是人才、知識和創(chuàng)新能力的競爭，企業(yè)要更加注重對專門人才的培養(yǎng)，全面提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)企業(yè)人才的競爭能力。在一定程度上，人才的招聘和培養(yǎng)對企業(yè)而言是一場十分重要的投資，通過將合適的人才安排到合適的崗位，不僅能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的財富，而且能夠幫助企業(yè)減少投資決策失誤的風(fēng)險，全面提高企業(yè)的綜合競爭力。

（作者單位為河南大學(xué)商學(xué)院）

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