淺析中國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)

王立群

淺析中國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)

王立群

我國在2011年6月30日實(shí)施了個(gè)人所得稅改革，提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，本文主要分析了其原因和實(shí)際作用，指出個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)在改善稅收負(fù)擔(dān)上有一定的積極作用，但是在刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及調(diào)節(jié)收入分配上是并沒有起到預(yù)期的作用，分析原因并提出建議。

個(gè)人所得稅；稅收負(fù)擔(dān)；收入分配；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

一、前言

十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議2011年6 月30日表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。新修改的個(gè)人所得稅法將個(gè)稅起征點(diǎn)由2000元上調(diào)到3500元。

文章分為五部分，第二部分理論分析個(gè)人所得稅的作用以及調(diào)節(jié)原因，第三部分分析政策的實(shí)際影響，第四部分分析政策未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的原因，最后第五部分總結(jié)全文。

二、理論分析

1.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（1）獲得財(cái)政收入

個(gè)人所得稅收入是財(cái)政收入的一部分，但在我國，個(gè)人所得稅并不是主體稅，占財(cái)政稅收的比例較低。

（2）調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)

個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定器功能，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，由于居民收入的下降，導(dǎo)致一部分納稅者適用稅率降低甚至降到納稅水平以下，保證了個(gè)人可支配收入，刺激經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。

同時(shí)，政府可以通過調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅來調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，增加個(gè)人所得稅可以壓縮私人消費(fèi)，減少儲(chǔ)蓄和私人投資，從而導(dǎo)致總需求下降，降低就業(yè)水平，反之亦然。

（3）調(diào)節(jié)收入分配

個(gè)人所得稅稅收采取超額累進(jìn)稅率和比例稅率形式，對(duì)高收入者征收的平均比例要高于低收入者，在二次分配中起到公平的作用，有利于減少貧富差距。通過實(shí)證分析研究，我國個(gè)人所得稅確實(shí)起到了正向、且進(jìn)一步加強(qiáng)的再分配效應(yīng)。

2.中國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)原因分析

（1）減輕稅收負(fù)擔(dān)

GDP增長(zhǎng)率高于居民人均收入增長(zhǎng)率，說明我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在GDP增長(zhǎng)與收入增長(zhǎng)的不平衡現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的受益不均。提高個(gè)稅起征點(diǎn)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，改善人民生活。

翻轉(zhuǎn)課堂起源于國外，國內(nèi)相關(guān)研究起步相對(duì)較晚，可以說國外的研究趨勢(shì)是國內(nèi)研究的風(fēng)向標(biāo)，了解國外文獻(xiàn)研究方向，對(duì)國內(nèi)研究具有重要的指導(dǎo)意義。我們?cè)趯?duì)翻轉(zhuǎn)課堂進(jìn)行了深入細(xì)致的理論溯源之后，結(jié)合其他國外有關(guān)翻轉(zhuǎn)課堂的研究文獻(xiàn)，尤其是大學(xué)層面的研究，不難發(fā)現(xiàn)已經(jīng)產(chǎn)生了三大主要研究趨勢(shì)：

（2）刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，中國經(jīng)濟(jì)在政策刺激下出現(xiàn)短暫回復(fù)，整體仍呈下滑狀態(tài)。

（3）調(diào)節(jié)收入分配

1980年以來，我國居民收入差距在持續(xù)擴(kuò)大。當(dāng)基尼系數(shù)超過0.4，國家就會(huì)處于社會(huì)不安定的狀態(tài)，人民生產(chǎn)積極性降低。

三、個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的實(shí)際影響

1.對(duì)財(cái)政收入影響較小

據(jù)國家財(cái)政部數(shù)據(jù)，這次調(diào)整將使個(gè)人所得稅收入全年減收1600億元左右，大致占稅收總額的2.2%、占全部財(cái)政收入的比重的1.5%。

2.對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)起到積極作用

財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡表示，此次修改將會(huì)大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)，工薪收入者需要繳納個(gè)人所得稅的比例，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由目前的約8400萬人減至約2400萬。

3.對(duì)刺激經(jīng)濟(jì)的作用不明顯

4.對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用不明顯

扣除三險(xiǎn)一金后月工資水平在4000—6000元的中等工薪階層，稅改后稅后收入可以提高160—330元，占稅前收入比重在2%—5%。稅前月收入在10000-15000元的居民，月稅后實(shí)際收入可以增加300-500元，稅前在38600元以上的居民，稅改后所需納稅會(huì)增加。

本次稅改對(duì)實(shí)際可支配收入調(diào)節(jié)幅度并不高，另外，通脹時(shí)期往往是貧富差距擴(kuò)大的時(shí)期，中低收入者的實(shí)際收入減少，因此，個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)對(duì)于調(diào)節(jié)目前我國貧富差距作用不明顯。

四、政策效果不佳的原因分析

1.對(duì)刺激經(jīng)濟(jì)作用較小的原因分析

我國的主體稅是流轉(zhuǎn)稅，個(gè)人所得稅占我國財(cái)政收入比例不超過7%，占GDP比例不超過1.5%。我國的稅收政策決定，通過減免個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用不會(huì)像以個(gè)人所得稅為主體稅的國家那樣顯著。

2.對(duì)調(diào)節(jié)收入分配不均作用較小的原因分析

（1）個(gè)人所得稅主要征收來源多是工薪階層，而工人工資在我國的增長(zhǎng)速度緩慢。

（2）我國存在大量的隱性收入與灰色收入，2008年中國居民的隱性收入為9.3萬億元，其中灰色收入為5.4萬億元。這些收入處于個(gè)稅調(diào)節(jié)的范圍之外。

（3）目前我國的個(gè)稅制度尚不完善，征稅主要針對(duì)工資，針對(duì)其他收入所得的稅收制度不完善，監(jiān)管落后。

五、總結(jié)與政策建議

2011年的個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)政策一定程度上有其積極意義，減輕了人民的稅收負(fù)擔(dān)，但是在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面還不盡如人意。我國的稅收制度仍不完善，需要作出調(diào)整，以達(dá)到更好地調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)貧富差距。

1.建立以個(gè)人所得稅為主體稅種的稅收制度

個(gè)人所得稅是良稅，不易轉(zhuǎn)嫁，適合作主體稅。以個(gè)人所得稅為主體稅的稅收制度可以在調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)貧富差距上，可以起到更大的作用。

2.改進(jìn)所得稅制度，綜合手段調(diào)節(jié)收入分配。

3.加強(qiáng)稅收監(jiān)管制度，提高全民納稅意識(shí)。

4.綜合利用個(gè)人所得稅制度來引導(dǎo)人民行為。

［1］彭海艷.我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及再分配效應(yīng)的實(shí)證分析.海南大學(xué)學(xué)報(bào)，2011年8月，第29卷第4期.

［2］徐琳，施金龍.淺析個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng).華東船舶工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004年03月，第4卷第1期.

［3］王根賢.我國個(gè)人所得稅的效應(yīng)及改革思考.

（作者單位：大慶油田有限責(zé)任公司天然氣分公司）