“營(yíng)改增”大力助推第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

劉玉博

1994年開(kāi)始實(shí)施的“分稅制”改革確立了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以流轉(zhuǎn)稅為主的基本稅收體系，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為調(diào)節(jié)商品和勞務(wù)流通的兩個(gè)最主要稅種，前者主要作用于工業(yè)生產(chǎn)和商品流通領(lǐng)域，調(diào)節(jié)第二產(chǎn)業(yè)，后者則覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)提供的大部分勞務(wù)行為，主要調(diào)節(jié)第三產(chǎn)業(yè)。在全面深化改革的過(guò)程中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成了阻力，特別是對(duì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從總體上來(lái)說(shuō)，本次“營(yíng)改增”意味著對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅。

歷次稅制改革均對(duì)第一、二產(chǎn)業(yè)給予支持，而對(duì)大部分經(jīng)營(yíng)者是小微企業(yè)和個(gè)體戶的第三產(chǎn)業(yè)施行高稅率、高水電價(jià)等。過(guò)重的稅負(fù)嚴(yán)重抑制了企業(yè)活力，影響了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。截至2011年，第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員占總從業(yè)人員的35%，遠(yuǎn)低于世界平均比重63%，說(shuō)明其中有很大的就業(yè)潛力可以挖掘。隨著商品和服務(wù)的融合程度越來(lái)越高，對(duì)二者共同征收增值稅更為合理，“營(yíng)改增”是深化我國(guó)財(cái)稅體制改革的重頭戲，不但有利于消除流轉(zhuǎn)稅雙重征稅的問(wèn)題，對(duì)于激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級(jí)也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

“營(yíng)改增”從理論意義上來(lái)說(shuō)：（1）消除重復(fù)征稅。改革之前，服務(wù)業(yè)按照營(yíng)業(yè)額繳稅，但提供勞務(wù)也需要消耗其他貨物和勞務(wù)，而這部分消耗已經(jīng)繳納過(guò)增值稅和營(yíng)業(yè)稅，卻不能抵扣，因此存在重復(fù)計(jì)稅的問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展和專業(yè)化分工，產(chǎn)業(yè)鏈不斷拉長(zhǎng)，重復(fù)征稅日趨嚴(yán)重，下游服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)不斷加重。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后可以改變這一局面，不論產(chǎn)品通過(guò)幾個(gè)流通環(huán)節(jié)，只在產(chǎn)品增值的情況下才征收，杜絕了重復(fù)征稅。而且購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也可以從銷項(xiàng)稅抵扣，會(huì)增加第三產(chǎn)業(yè)的投資意愿，激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展活力。（2）促進(jìn)專業(yè)化分工。稅制改革之前很多企業(yè)為了避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”“大而全”的發(fā)展模式，由內(nèi)部提供服務(wù)而非外包，既不利于企業(yè)的專業(yè)化分工、核心競(jìng)爭(zhēng)力建設(shè)，也對(duì)服務(wù)外化產(chǎn)生抑制作用、阻礙了服務(wù)外包等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”能夠使得第二和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅往來(lái)環(huán)環(huán)抵扣，減輕稅負(fù)，企業(yè)可以集中資源和財(cái)力進(jìn)行核心能力建設(shè)，提高生產(chǎn)效率，不斷細(xì)化、深化整個(gè)產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工。而且也會(huì)吸引更多民間資本向多行業(yè)集聚，拓展第三產(chǎn)業(yè)的范圍，從原業(yè)態(tài)中分離出更為專業(yè)的行業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。（3）助力出口貿(mào)易。出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的稅收措施，對(duì)出口貨物已承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅等間接稅實(shí)行退還或者免征。由于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不具有出口貨物退（免）稅權(quán)利，導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)出口的價(jià)格劣勢(shì)，“營(yíng)改增”將改變這一狀況，使我國(guó)獲得價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)。這些方面都將大大激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展活力。

據(jù)預(yù)測(cè)，2016年“營(yíng)改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。事實(shí)上，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施不僅減稅效果十分明顯，其對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)效應(yīng)也表現(xiàn)充分。

以實(shí)施“營(yíng)改增”最早試點(diǎn)的上海為例，“營(yíng)改增”實(shí)施后，第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)速度明顯提高，“營(yíng)改增”拉動(dòng)了上海市2012年第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)1.1個(gè)百分點(diǎn)，2013年1.4個(gè)百分點(diǎn)。剔除2008年國(guó)際金融危機(jī)沖擊影響后，分別為1.3個(gè)百分點(diǎn)和1.1個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)上海市第三產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)效應(yīng)表現(xiàn)顯著。

從全國(guó)來(lái)看，我國(guó)從2012年起針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)部分行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，2013年，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)所占GDP的比重達(dá)到了46.1%，這是改革開(kāi)放30多年來(lái)首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，其中必然有中國(guó)多年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)變動(dòng)的積累效應(yīng)，但也部分顯示了“營(yíng)改增”政策的助推力影響。

由“營(yíng)改增”上海試點(diǎn)的數(shù)據(jù)分析和全國(guó)的產(chǎn)業(yè)趨勢(shì)分析可以預(yù)見(jiàn)，此次“營(yíng)改增”政策對(duì)于大部分第三產(chǎn)業(yè)有著顯著的積極意義，為第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化、多元化和市場(chǎng)化細(xì)分提供發(fā)展空間，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，形成良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，拓展第三產(chǎn)業(yè)范圍；而且通過(guò)打通二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條完善稅收制度，將改變我國(guó)整體的產(chǎn)業(yè)格局，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整；也將必然會(huì)提升第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)容納能力，從而緩解全社會(huì)的就業(yè)壓力，構(gòu)建和諧社會(huì)。雖然在改革初期會(huì)不可避免遇到一些考慮不周全的問(wèn)題，但隨著改革的深入和稅收制度的完善，企業(yè)稅負(fù)在某種程度上會(huì)降低并趨于平穩(wěn)，將對(duì)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)公平、提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

欄目主持人：鄭賓 393758162@qq.com