營改增：不只是減稅

湯蘊(yùn)懿

5月1日，營業(yè)稅改征增值稅（下簡稱“營改增”）試點(diǎn)全面實(shí)施，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)。根據(jù)媒體報道，經(jīng)過一個月的運(yùn)行，“營改增”減稅效應(yīng)已經(jīng)初步顯現(xiàn)。那么，國家為什么要全面推行“營改增”；對于中小企業(yè)來說，“營改增”劃算嗎；從長期來看，“營改增”又會對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？

“營改增”是實(shí)現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開“營改增”試點(diǎn)方案。按照方案要求，營改增后要確保所有行業(yè)不增負(fù)。至此，歷時四年的“營業(yè)稅改征增值稅”改革，已進(jìn)入全面深化階段。

邏輯基礎(chǔ)和試點(diǎn)背景

現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已遠(yuǎn)超傳統(tǒng)稅收的分工?！盃I改增”作為中國稅制改革中最重要的改革，有其特殊的時代背景和發(fā)展需求。

中國稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅曾是最主要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。其中，增值稅主要在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通領(lǐng)域發(fā)揮作用，作用于第二產(chǎn)業(yè)，是工業(yè)生產(chǎn)部門的“主體”稅種；營業(yè)稅則覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)提供的大部分勞務(wù)行為，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“主體”稅種。這種稅制安排始于20世紀(jì)90年代初的分稅制改革，適應(yīng)了當(dāng)時我國的國情。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和工業(yè)化的深入推進(jìn)，增值稅與營業(yè)稅并存導(dǎo)致的問題日益凸顯。

首先，并存局面不利于大流通格局。增值稅和營業(yè)稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，降低了增值稅的效用，導(dǎo)致重復(fù)征稅的弊端。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，其核心特征是抵扣機(jī)制，這一機(jī)制有效避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)；而營業(yè)稅對于流通的每一環(huán)節(jié)都要全額征稅，存在著很嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。要充分發(fā)揮增值稅的中性作用，前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，可抵扣鏈條充分。而增值稅和營業(yè)稅并行的局面，導(dǎo)致增值稅征稅范圍較狹窄，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。

其次，并存局面不利于大服務(wù)格局。增值稅和營業(yè)稅并行不利于產(chǎn)業(yè)分工，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變。由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，自然而然地會傾向于“小而全”或者“大而全”的模式，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包，對新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展、行業(yè)的細(xì)化分工和我國經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變造成不利影響。

第三，并存局面不利于新貿(mào)易格局。服務(wù)貿(mào)易出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法進(jìn)行退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢。

最后，并存局面不利于新產(chǎn)業(yè)格局。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化，商品和服務(wù)的區(qū)別越來越模糊。特別是互聯(lián)網(wǎng)思維模式下，商品和服務(wù)越來越形成融合、跨界合作模式?；鶎訂挝辉谡鞫惌h(huán)節(jié)正面臨越來越大的政策“間隙”。

前期探索和上海經(jīng)驗

為了消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅等目標(biāo)，我國于2011年發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等文件，并于2012年1月1日首先在上海開展“營改增”試點(diǎn)，其后又在2012年9月擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東八省（市）。2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大至全國。

“營改增”的改革，是從上海起步的，其對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的推動作用，也是最早在上海顯現(xiàn)的。從上海前期試點(diǎn)總體影響效應(yīng)而言，“營改增”減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對于緩解企業(yè)資金鏈緊張狀況、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場活力起到了積極的作用，特別是對于上海服務(wù)業(yè)率先轉(zhuǎn)型作用巨大。

企業(yè)總體稅負(fù)下降，市場活力增強(qiáng)

“營改增”作為一項重大的稅制改革，其直接作用對象是服務(wù)性行業(yè)，除行業(yè)本身外，與其相關(guān)聯(lián)的上下游產(chǎn)業(yè)都會享受到“營改增”帶來的減稅效應(yīng)?！盃I改增”采取行業(yè)間逐步擴(kuò)圍的推進(jìn)模式，不同行業(yè)的抵扣鏈條存在先后實(shí)施順序，企業(yè)減稅效應(yīng)隨著涉及行業(yè)范圍的不斷擴(kuò)大而放大?！盃I改增”擴(kuò)圍后的中性作用凸現(xiàn)，當(dāng)前34個現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中有24個行業(yè)稅負(fù)水平將絕對下降，其中專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)與商務(wù)服務(wù)業(yè)減稅效應(yīng)最明顯。據(jù)上海稅務(wù)部門最新統(tǒng)計，截至2016年2月底，上海共有34.7萬戶企業(yè)納入試點(diǎn)，總體減稅1185.3億元。其中，試點(diǎn)納稅人整體減稅412.1億元，出口應(yīng)稅服務(wù)享受退、免稅額167.1億元，試點(diǎn)下游企業(yè)新增抵扣606.1億元。

企業(yè)投資水平上升，服務(wù)業(yè)增速放大

就稅收對于行業(yè)發(fā)展的影響效應(yīng)而言，營業(yè)稅主要面向服務(wù)業(yè)征收，并且由于服務(wù)業(yè)分工更為細(xì)化、產(chǎn)業(yè)鏈條更長，以致重復(fù)性征稅問題更為突出。因此，較之于對工業(yè)的影響，“營改增”能夠為服務(wù)業(yè)長期發(fā)展提供更好的稅制基礎(chǔ)，所起到的促進(jìn)作用也應(yīng)該更加直接與顯著?！盃I改增”后，上海市服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)投資，季度同比增長率自2012年2季度開始出現(xiàn)持續(xù)上升，并一直維持到2014年末。2015年，上海服務(wù)業(yè)比重達(dá)到67.8%。已納入“營改增”試點(diǎn)的大多數(shù)行業(yè)快速增長態(tài)勢明顯，如上海互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務(wù)增長28.7%，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增長18.9%。

同樣，北京實(shí)施“營改增”試點(diǎn)之后的服務(wù)業(yè)發(fā)展也印證了這點(diǎn)。自2012年4季度開始，服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)投資同比增長率出現(xiàn)穩(wěn)步增長，并且此后各個季度同比增長率均高于政策實(shí)施前的2012年第3季度。此后，同比增長率基本維持在相對較好數(shù)值區(qū)間，且均保持正向增長態(tài)勢。與此相比，北京市工業(yè)同比增長率幅度波動較為劇烈，在一些時點(diǎn)上甚至出現(xiàn)較為顯著的負(fù)增長率，因此可以認(rèn)為，“營改增”政策對于北京服務(wù)業(yè)的影響更為積極，服務(wù)業(yè)也取得了相對更好的發(fā)展。

地方稅收“先抑后揚(yáng)”，發(fā)展后勁明顯

20世紀(jì)90年代后，許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家對稅收制度進(jìn)行深刻改革，掀起了稅制改革高潮，也積累了前期經(jīng)驗。各國實(shí)踐證明，“營改增”對區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長具有積極效應(yīng)，但政策從制定到實(shí)施，再到結(jié)果，具有一定的滯后周期，學(xué)界稱之為“時滯”效應(yīng)。“時滯”周期長短，受到各國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、市場化水平、企業(yè)發(fā)展和推進(jìn)速度的綜合影響。發(fā)達(dá)國家“過渡期”短但稅收增減幅度大，發(fā)展中國家“過渡期”長但稅收增減幅度小，印度用了5年時間，越南用了6年時間實(shí)現(xiàn)了稅收回升。

上海在1994年生產(chǎn)型增值稅制度改革中，就曾經(jīng)歷過“先抑后揚(yáng)”的財政增長歷程。1994年到1998年，上海稅收曾有過一次周期性的下降，但從1999年后，上海稅收保持了連續(xù)10年的持續(xù)增長。

相關(guān)前期研究表明，本次“營改增”過程，上海將用3年時間完成“過渡期”，并將在2014年-2020年間實(shí)現(xiàn)稅收和GDP的持續(xù)增長。

“營改增”將成為供給側(cè)改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

李克強(qiáng)總理明確指出，全面推進(jìn)“營改增”，是深化財稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”?！盃I改增”有利于減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，這將對發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

“營改增”帶來四大直接效應(yīng)

實(shí)施供給側(cè)改革的重要原因之一，是目前的市場呈現(xiàn)出供過于求和供不應(yīng)求并存的矛盾特點(diǎn)。

供過于求的滯銷產(chǎn)品，多是技術(shù)含量和附加值都低的產(chǎn)品。但是高附加值的產(chǎn)品，還是供不應(yīng)求。從我國游客海外瘋狂購物的熱潮中，就可以看出國內(nèi)產(chǎn)品存在的差距。因此，不斷提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，不斷滿足消費(fèi)者更高的消費(fèi)需求，應(yīng)該是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向?！盃I改增”將設(shè)計服務(wù)、研發(fā)服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，將通過促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，推動產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級換代。

在征收營業(yè)稅的情形下，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，則該生產(chǎn)鏈條上企業(yè)被重復(fù)征稅的次數(shù)就越多，企業(yè)整體稅負(fù)越重，因而營業(yè)稅不利于產(chǎn)業(yè)鏈的分工與細(xì)化，同現(xiàn)代化大生產(chǎn)體系所要求的“迂回生產(chǎn)”相悖。改征增值稅后，這一弊端得以消除，生產(chǎn)鏈將按效率原則重新予以構(gòu)建，資源的配置也將更為合理，企業(yè)的核心競爭力會大大增強(qiáng)。

這種“營改增”帶來的直接效應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下四個方面：一是傳統(tǒng)上內(nèi)化于制造企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)出現(xiàn)剝離。二是總集成總承包型企業(yè)稅負(fù)顯著下降，企業(yè)將更加專注于平臺搭建、模式創(chuàng)新、風(fēng)險控制、業(yè)務(wù)整合等核心業(yè)務(wù)，而把非核心的業(yè)務(wù)外包出去，從而增強(qiáng)總包企業(yè)的全產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)能力。三是同等條件下企業(yè)將越來越傾向于從市場中購買各種專業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)，一方面將直接刺激生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的需求，另一方面，也推動了企業(yè)的主輔分離。四是服務(wù)貿(mào)易企業(yè)實(shí)行零稅率政策將極大地促進(jìn)離岸外包企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的國際競爭力。

“營改增”帶來六大波及效應(yīng)

與直接降低企業(yè)負(fù)擔(dān)相比，“營改增”更為深遠(yuǎn)的影響則在于一輪又一輪依次產(chǎn)生的波及效應(yīng)。特別是在行業(yè)和空間擴(kuò)圍的情況下，從長期看波及效應(yīng)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接效應(yīng)。這種波及效應(yīng)的不斷深化將成為服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級的催化劑；成為擴(kuò)大稅基、促進(jìn)就業(yè)的助推劑；成為倒逼財稅體制改革，理順中央與地方財權(quán)、事權(quán)關(guān)系，優(yōu)化完善分稅制體系的發(fā)酵劑。

上述種種還會進(jìn)一步產(chǎn)生相對間接的波及效應(yīng)，這類效應(yīng)雖時滯長、見效慢，但影響深遠(yuǎn)、意義重大，是“營改增”改革的重要結(jié)果。主要包括：一是企業(yè)分工細(xì)化，更加專注于主營業(yè)務(wù)，核心競爭力逐步提升。二是生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)從數(shù)量到質(zhì)量都得到明顯改善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合不斷深化。三是各種新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步興起，按照效率原則或嵌于企業(yè)內(nèi)部，或獨(dú)立出來，推動制造型企業(yè)由“加工制造”向“服務(wù)制造”轉(zhuǎn)型，而這也正是服務(wù)經(jīng)濟(jì)的最本質(zhì)內(nèi)涵。四是中小企業(yè)有了更廣闊的發(fā)展機(jī)會。“營改增”最大的受益群體是小微企業(yè)，其稅率由原來5%的營業(yè)稅改為3%的增值稅，稅負(fù)明顯下降。五是服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展有助于降低中國企業(yè)“走出去”的交易成本，減少企業(yè)在國際市場競爭中的風(fēng)險。六是減負(fù)后的企業(yè)投資意愿會有所增強(qiáng)，一方面企業(yè)的業(yè)務(wù)會出現(xiàn)擴(kuò)張，從而增加企業(yè)的投資擴(kuò)張意愿；另一方面，增值稅可抵扣直接刺激某些企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投資，加速固定資產(chǎn)的更新和技術(shù)改造投入；第三方面是整體經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效率的提高也逼迫企業(yè)在技術(shù)改造、創(chuàng)新研發(fā)等方面加大投資力度。

如果在一個長周期內(nèi)審視，可以發(fā)現(xiàn)上述種種變化一方面會優(yōu)化整個經(jīng)濟(jì)體系的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使得生產(chǎn)體系更加網(wǎng)絡(luò)化、彈性化和融合化，從而提升整個經(jīng)濟(jì)體系的生產(chǎn)效率，成為經(jīng)濟(jì)增長新的動力源；另一方面，大量中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展也將有力地刺激新城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略向縱深展開，特別是依托大型城市的新城鎮(zhèn)將首先從中受益，最終將推動中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)根本性轉(zhuǎn)變。因此，從長期看，經(jīng)濟(jì)將變得更加富有活力，這也意味著稅基的進(jìn)一步擴(kuò)大。因此，盡管從短期看政府的稅收收入可能會有所減少，但在長時期內(nèi)，稅收收入一定是會因此而增加的。