新時期現(xiàn)代物流企業(yè)的審計困境與對策

褚陽

我國物流產(chǎn)業(yè)正處在快速發(fā)展階段，物流管理的各個環(huán)節(jié)都亟待完善和改進。在這種情況下，需要不斷吸收國外的先進經(jīng)驗，提升物流企業(yè)的運輸、倉儲、搬運、信息等方面的競爭力。同時，隨著物流市場競爭的不斷加劇，更多的物流企業(yè)面臨著越來越多的財務(wù)風險及經(jīng)營風險，有必要借助審計活動準確評估物流方案的成本和效益收益，保證其管理處在有效有序的狀態(tài)。借助物流審計，對物流企業(yè)的內(nèi)部控制進行綜合評估，同時為外部審計提供有價值的信息，全面提升企業(yè)的價值和運行績效。此外，通過審計活動的開展，能夠為物流企業(yè)的資源監(jiān)督與配置起到積極的作用。

一、物流審計的源起與特征分析

物流企業(yè)作為經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵保障，在提升我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。

（一）物流與物流審計的源起

物流的產(chǎn)生并非理論研究的成果，而是在人類實踐當中，從社會經(jīng)濟和社會組織經(jīng)營的訴求中逐漸發(fā)展起來的。也就是說，自產(chǎn)生之日起，物流就沒有借助任何學科的支撐，只是到了近代之后，隨著西方文明和東方文明的交織和交融，物流有了更多的理論基礎(chǔ)，對其起到支撐作用的知識和技能也就越來越多。隨著物流活動的廣泛開展和審計事業(yè)的逐漸進步，與之相對應(yīng)的物流審計工作也應(yīng)運而生?？梢?，物流審計是一門新興的學科，真正發(fā)展起來只有近半個世紀的時間。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和國際物流事業(yè)的進步，越來越多的物流企業(yè)不斷涌現(xiàn)在市場上。在這一大的時代背景下，我國現(xiàn)代物流企業(yè)只有對其內(nèi)外物流活動加以重視和關(guān)注，將物流審計作為企業(yè)管理層重要的控制工具加以利用，才能實現(xiàn)物流審計的成功，為物流企業(yè)帶來更多經(jīng)濟收益和社會收益。

（二）物流審計的特征分析

1.多向度審查。這種審查方式指的是按照物流企業(yè)運營管理的多個不同方向或者維度加以審查。其中戰(zhàn)略層的審查涉及物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的確定、物流經(jīng)營目標的設(shè)定和動態(tài)調(diào)整以及物流系統(tǒng)運行狀態(tài)的評判和有關(guān)政策、標準的制定和執(zhí)行等，這樣做的目的在于為物流企業(yè)的發(fā)展和持續(xù)進步謀求更多機會；策略層審查涉及制定與控制物流企業(yè)的運作規(guī)劃，對物流作業(yè)運行績效加以評估與考核。這樣做的目的在于協(xié)助企業(yè)的戰(zhàn)略層能夠相對及時、快速地實現(xiàn)物流決策的增值；運作層審查的目的在于執(zhí)行物流運作規(guī)劃，對物流實踐加以控制與記錄，以便能夠最大限度地提升物流企業(yè)的運行績效，更好地實現(xiàn)企業(yè)的物流運作目標。一般而言，在物流審計的視角上，對新時期現(xiàn)代物流企業(yè)的審計工作可以按照物流管理的以上三個向度及其各自的特征，采用從上至下與從下至上相結(jié)合的形式從事審計工作。

2.多視角審查。對現(xiàn)代物流企業(yè)來說，對其進行的橫向?qū)徲嬛傅氖前凑詹煌囊暯呛筒煌膶用妫瑢ζ髽I(yè)物流系統(tǒng)進行審查和監(jiān)督，其中涉及物流系統(tǒng)的功能、信息、資源、能力、組織以及價值等。具體而言，對物流企業(yè)進行功能審查涉及功能結(jié)構(gòu)與控制結(jié)構(gòu)兩個方面；對其進行信息審查涉及對物流信息來源和支撐憑據(jù)的審查，其目的在于使之可以為物流企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供及時、準確和全面的物流信息；而資源審查指的是對物流企業(yè)的內(nèi)部與外部資源、有形資源與無形資源進行審查，其中涉及物流倉庫的運行效率、運輸載體的成本和效益、設(shè)備資金的占用和使用以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與技術(shù)支持的狀態(tài)和效率等；組織審查指的是對物流企業(yè)內(nèi)部的組織形式與要素構(gòu)成進行評估和審查，對與物流管理工作相關(guān)的人員進行考核和評價。

二、新時期現(xiàn)代物流企業(yè)審計的范圍與困境

近年來，我國經(jīng)濟貿(mào)易實現(xiàn)了高速增長，國內(nèi)和國際社會對穩(wěn)健高速的物流訴求不斷提升，現(xiàn)代物流企業(yè)的審計范圍也不斷擴展，無論是裝卸、搬運、儲存、配送，還是物流信息管理等，都對物流審計提出了很高的要求。但在多種因素的影響下，現(xiàn)代物流企業(yè)的審計工作正面臨前所未有的困境，在一定程度上影響了物流經(jīng)濟和相關(guān)領(lǐng)域的正常運行。

（一）新時期物流企業(yè)審計的范圍

1.內(nèi)部物流審計。對物流企業(yè)的內(nèi)部運行環(huán)境和情況進行審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流行為的優(yōu)劣，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和可能化解的途徑等。而在評價物流企業(yè)內(nèi)部物流審計的過程中，首先需要對物流成本進行審計，對企業(yè)產(chǎn)品從某地到某地產(chǎn)生的成本進行審查。同時，在物流企業(yè)的運營過程中，無論是人力資源還是物力資源、財力資源等，以此為基礎(chǔ)形成的貨幣都可以看作是物流成本的范疇。因此，在對物流成本進行審計的過程中，需要將其作為審查重點，最大限度地體現(xiàn)企業(yè)資本和精力的投入與耗用，以便能夠客觀、公正地對內(nèi)部物流經(jīng)濟效益進行綜合評價。更為重要的是，在新時期，對物流企業(yè)而言，其內(nèi)部物流審計工作能夠更好地控制其運行成本，正確反映其經(jīng)營管理水平，不斷提升其資產(chǎn)利用率與回報率等。

2.外部物流審計。近年來，無論是企業(yè)競爭還是行業(yè)競爭、產(chǎn)業(yè)競爭，都在愈演愈烈，使得物流企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，改變以往的運營模式，以便能夠在與客戶的連接過程中，更好地適應(yīng)時代發(fā)展的需要，不斷提升客戶服務(wù)水平和企業(yè)利潤，同時也能夠進一步提高企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的市場占有率。所有這些，都正在成為現(xiàn)代企業(yè)物流審計需要思考的重點問題。為了實現(xiàn)這些，就需要確定物流企業(yè)的外部審計范圍。強化對物流行業(yè)競爭進行審計，重點對市場份額和發(fā)展前景進行審查，對物流企業(yè)的收益狀況和資源、能力等進行審計，尤其要對物流行業(yè)中的重點物流企業(yè)進行物流審計，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和可能解決的途徑。此外，要重點對物流經(jīng)濟的發(fā)展趨勢進行審查，保證物流企業(yè)的運行體系和規(guī)劃能夠與經(jīng)濟社會的發(fā)展趨勢保持同步，因為經(jīng)濟社會的發(fā)展趨勢和變化方向會在一定程度上影響到物流管理目標的實現(xiàn)。當然，在外部物流審計中，還應(yīng)注重對技術(shù)研發(fā)的審查，以更好地促進現(xiàn)代物流企業(yè)運行體系的完善。

（二）新時期物流企業(yè)審計的困境

1.內(nèi)部審計無法為外部審計提供有價值的信息和支持。對物流企業(yè)來說，其內(nèi)部審計的關(guān)鍵職能為咨詢和服務(wù)。但是，因為現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部審計在很大程度上受到經(jīng)理層和財務(wù)機構(gòu)的制約，使得在開展審計業(yè)務(wù)時，一些工作無法順利開展。其中的直接原因是未能以公司整體層面為視角對審計戰(zhàn)略進行制定，也未能依據(jù)風險原則與重要性原則等對審計領(lǐng)域的重點加以界定，使得物流企業(yè)的審計時效性難以得到保障。

2.物流審計的創(chuàng)新性缺位。較長一段時間以來，我國很多現(xiàn)代物流企業(yè)在審計方法上，還僅限于賬項基礎(chǔ)的審計，其審計的目的并不在于提升企業(yè)的運行績效，而是為了防止錯誤發(fā)生。從這個角度講，這些物流企業(yè)的審計人員在風險管理與創(chuàng)新意識方面還相對滯后，在一定程度上對現(xiàn)代物流企業(yè)的運營效率產(chǎn)生了消極影響，對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)擴展形成了不必要的阻礙。而之所以出現(xiàn)這樣的情況，是因為我國現(xiàn)代物流企業(yè)的審計思想和觀念相對滯后，在很多領(lǐng)域和環(huán)節(jié)還處在試驗與探索階段，相關(guān)審計制度的完善和創(chuàng)新工作無法符合時代發(fā)展的訴求。

3.審計制度不完善并獨立性缺位。當前，在我國很多現(xiàn)代物流企業(yè)里，審計機構(gòu)的設(shè)置方式通常有屬于企業(yè)的財務(wù)部門、獨立的企業(yè)內(nèi)部審計部門和由企業(yè)經(jīng)理直接負責的審計部門三種形式。但是這三種形式都會在一定程度上影響審計的獨立性。比如，一些物流企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，一些企業(yè)的審計機構(gòu)臨時組建，為了迎合檢查的需要等。這樣一來，其存在的價值就十分有限。而更重要的是，因為物流企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相對復(fù)雜，各方利益之間的沖突較多，會更加影響企業(yè)審計的獨立性和公正性。

三、新時期完善現(xiàn)代物流企業(yè)審計工作的對策

為了進一步提升物流企業(yè)的運行績效，使之能夠獲得健康可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展，就需要強化對物流企業(yè)績效的管理和審計工作的重視，通過發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘其審計困境，借助科學的物流審計規(guī)范對其進行診斷、評估與改進，以促進物流企業(yè)整體績效的提升，為自己、為社會和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造更多價值。為此，除了要提升審計人員的綜合素質(zhì)外，還應(yīng)不斷創(chuàng)新物流審計模式和手段，強化物流內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督與管理，突破物流企業(yè)的現(xiàn)實審計困境。

（一）進一步提升審計人員的綜合素質(zhì)

為了提高審計效率和效果，需要全面提升審計人員的道德規(guī)范與自身素質(zhì)，并以此為基礎(chǔ)，為物流企業(yè)的審計實踐提供更高的智力支持。為此，應(yīng)該借助社會上的物流培訓組織或者網(wǎng)絡(luò)遠程教育系統(tǒng)，通過開設(shè)和物流企業(yè)員工職業(yè)思想教育和技能教育等有關(guān)的課程與培訓，讓更多的審計人員能夠不斷提升其職業(yè)道德和審計技能水平。同時，還應(yīng)通過多種方法讓物流企業(yè)的審計人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金收支和資源控制等活動形成客觀的認識，以便能夠在審計實踐中對現(xiàn)有的經(jīng)營活動給予更加客觀、公正和科學的評價。只有這樣，現(xiàn)代物流企業(yè)的審計工作才會得到更加公正客觀的對待，審計活動才會真正獲得可觀的效率和效果。

（二）強化物流內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督與管理

為了擺脫審計困境，就需要強化物流內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督與管理，按照審計業(yè)務(wù)的流程特征對審計活動進行綜合設(shè)計和規(guī)劃。比如，控制實踐應(yīng)從物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，將經(jīng)營目標和財務(wù)目標作為制定的前提加以關(guān)注，以保障審計業(yè)務(wù)的流程能夠順利進行。同時，要對主要業(yè)務(wù)活動范圍和工作要求進行準確描述，使物流企業(yè)能夠有序運行。要構(gòu)建及時有效的物流信息反饋系統(tǒng)，通過建立企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫，保證審計工作高質(zhì)量地完成。

（三）不斷創(chuàng)新物流審計模式和手段

對現(xiàn)代物流企業(yè)進行審計的過程中，不但要體現(xiàn)審計環(huán)節(jié)和步驟的靈活性和創(chuàng)新性，還應(yīng)不斷創(chuàng)新物流審計模式和手段。比如，在審計時間方面應(yīng)靈活應(yīng)對，把審計工作完全滲透至物流企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)，以便能夠及時有效地開展審計工作。此外，應(yīng)在審計空間層面上予以創(chuàng)新，應(yīng)因地制宜和創(chuàng)新方法，無論是在商品的運輸、裝卸、搬運還是在配送的過程中，都應(yīng)該對其予以隨時隨地地審計。這樣，就能夠獲得相對真實的審計信息，提升審計績效。

（作者單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院）