國(guó)有企業(yè)人工成本預(yù)算管理實(shí)務(wù)

陳玉華

隨著國(guó)家大環(huán)境的改善和國(guó)有企業(yè)改革的持續(xù)深化，國(guó)家對(duì)國(guó)企薪酬的管控正逐步從工效掛鉤向全面預(yù)算管理過(guò)渡。2010年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委出臺(tái)了《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》，要求中央企業(yè)進(jìn)一步深化收入分配制度改革，建立健全市場(chǎng)化工資決定機(jī)制，實(shí)施人工成本全面預(yù)算管理。筆者從自身工作實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)單介紹國(guó)有企業(yè)人工成本預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和注意問(wèn)題。

一、人工成本預(yù)算的含義

人工成本預(yù)算是一個(gè)通過(guò)預(yù)算手段進(jìn)行管理的過(guò)程，是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要組成部分。它以具體的數(shù)量形式從人工成本的角度反映出企業(yè)目標(biāo)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行控制管理。

二、人工成本預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.明確基本概念及結(jié)構(gòu)組成

人工成本是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中使用人力資源而發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接費(fèi)用總和。一般包括以下七項(xiàng)：第一，從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬：指直接支付給本單位使用的全部勞動(dòng)力報(bào)酬總額。包括：a.在崗職工工資總額； b.聘用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬；c.聘用的其他從業(yè)人員的勞動(dòng)報(bào)酬。第二，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用：是指企業(yè)實(shí)際為從業(yè)人員繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)費(fèi)用。第三，職工福利費(fèi)用：是指企業(yè)在工資以外實(shí)際支付給本單位使用的勞動(dòng)力個(gè)人以及用于集體的福利費(fèi)用的總稱。 第四，職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)為員工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的培訓(xùn)費(fèi)用。第五，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用：是指企業(yè)為員工購(gòu)買勞動(dòng)保護(hù)用品和清涼飲料等的費(fèi)用支出。第六，職工住房費(fèi)用：是指企業(yè)為改善員工的居住條件而支付的所有費(fèi)用。第七，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其他人工成本支出：包括存檔費(fèi)、招聘費(fèi)用、勞動(dòng)合同簽證費(fèi)、解聘和辭退費(fèi)用、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及企業(yè)年金等。

2.統(tǒng)一預(yù)算口徑

明晰人工成本預(yù)算口徑指企業(yè)內(nèi)部勞資和財(cái)務(wù)部門之間的統(tǒng)計(jì)、核算口徑要統(tǒng)一。通常的做法是以人力資源部薪酬管理崗為主導(dǎo)，推動(dòng)預(yù)算編制崗和會(huì)計(jì)核算崗在遵循國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定的前提下，將企業(yè)各項(xiàng)直接和間接的人工成本費(fèi)用歸集至財(cái)務(wù)相關(guān)科目形成人工成本明細(xì)表，從而將薪資發(fā)生項(xiàng)目流向財(cái)務(wù)列支的渠道打通，并使得預(yù)算科目與核算科目一致。

首先，企業(yè)人力資源部門和財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)溝通，將人工成本各項(xiàng)費(fèi)用與財(cái)務(wù)科目設(shè)置統(tǒng)一，方便兩個(gè)部門對(duì)賬，從源頭上避免了各業(yè)務(wù)單元人工成本不規(guī)范費(fèi)用的發(fā)生；其次，在符合人工成本管理需要及財(cái)務(wù)預(yù)算準(zhǔn)則的前提下，維持科目設(shè)置的連續(xù)性，方便不同年度的對(duì)比；第三，預(yù)算科目與核算科目要統(tǒng)一，方便過(guò)程管控。

3.確定年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算和人力資源計(jì)劃

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)人工成本管理主要是工資總額管理。影響工資總額的兩大因素包括：一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況，二是勞動(dòng)力使用情況。

年度工資總額由保障性工資總額和效益獎(jiǎng)工資總額組成，保障性工資總額取決于年度人力資源計(jì)劃及最低工資標(biāo)準(zhǔn)，效益獎(jiǎng)性工資總額取決于年度營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)的完成情況。工資總額的確定堅(jiān)持“兩不高于”原則，即企業(yè)年度工資總額增長(zhǎng)率要同時(shí)不高于企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率；企業(yè)人均工資收入增長(zhǎng)率要同時(shí)不高于企業(yè)人均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、人均利潤(rùn)增長(zhǎng)率。所以確定年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算和人力資源計(jì)劃，是進(jìn)行人工成本預(yù)算的前提。

4.人工成本預(yù)算

經(jīng)過(guò)前三個(gè)階段準(zhǔn)備后，進(jìn)入人工成本的核算階段。

工資總額預(yù)算。根據(jù)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、應(yīng)收賬款等的預(yù)算值以及年度人力資源計(jì)劃，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)模型及公式，進(jìn)行工資總額預(yù)算，得出年度工資總額預(yù)算值。國(guó)有企業(yè)工資總額是國(guó)資委或其他上級(jí)主管單位的主要控制指標(biāo)，一般要經(jīng)過(guò)“三下兩上”的審核過(guò)程，確定最終指標(biāo)。

人工成本預(yù)算。人工成本還包括社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，這些指標(biāo)一般圍繞工資總額，按照國(guó)家、上級(jí)單位的規(guī)定或企業(yè)經(jīng)驗(yàn)值進(jìn)行預(yù)測(cè)。在預(yù)測(cè)過(guò)程中，要特別注意外部市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策的變化。

5.預(yù)算跟蹤及調(diào)整

人工成本預(yù)算編制完成后，在具體執(zhí)行過(guò)程中，有可能發(fā)生預(yù)算外的情況出現(xiàn)。所以，要定期跟蹤發(fā)生情況，一般按月進(jìn)行一次勞資和財(cái)務(wù)的對(duì)賬，及時(shí)掌握有關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)于出現(xiàn)的預(yù)算外情況，在年中或11月份進(jìn)行一次調(diào)整。

6.決算后總結(jié)分析

次年初，財(cái)務(wù)年度決算后，通過(guò)對(duì)比、分析人工成本預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行數(shù)的差異。包括統(tǒng)計(jì)口徑分析、數(shù)字對(duì)比，人工成本歷年增減情況，與營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)的匹配；還包括分析人工成本利潤(rùn)率、人事費(fèi)用率、人工成本含量等等；也可以分析整個(gè)行業(yè)的工資水平，了解企業(yè)薪酬競(jìng)爭(zhēng)力等。通過(guò)分析，構(gòu)建整個(gè)企業(yè)的人工成本管控系統(tǒng)，更好的服務(wù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略。

三、人工成本預(yù)算的作用

在實(shí)際推行人工成本預(yù)算管理中，必須做到正確理解預(yù)算管理的含義，人工成本預(yù)算管理不是單純的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)表格，是一項(xiàng)涉及勞資、財(cái)務(wù)、商務(wù)等部門的系統(tǒng)工程。從數(shù)據(jù)入手，但不止于數(shù)據(jù)，要通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的監(jiān)控、分析和適時(shí)調(diào)整，構(gòu)建企業(yè)人工成本宏觀監(jiān)控系統(tǒng)，深入剖析數(shù)據(jù)背后的真相，為企業(yè)的薪酬規(guī)劃、組織變革和戰(zhàn)略調(diào)整等提供決策參考。