“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響

蔡燕

摘 要：下文就“營改增”的會計處理方式和對企業(yè)的財務(wù)影響出發(fā)，在優(yōu)化稅務(wù)處理方式及提高企業(yè)競爭力方面提供一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：營改增 會計處理 企業(yè)財務(wù) 影響

在在我國的稅負(fù)進(jìn)一步降低的過程中，實(shí)行的“營改增”政策是指將以往企業(yè)所交的營業(yè)稅改交以增值稅為主，從以往來看，我國兩大稅收項(xiàng)目分別是營業(yè)稅和增值稅，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)以及經(jīng)營項(xiàng)目的不同，根據(jù)規(guī)定選擇交增值稅或者交營業(yè)稅，并且在選擇交營業(yè)稅的同時，不交增值稅，同樣在按規(guī)定交過增值稅的時，不再交營業(yè)稅。但是由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)生重大變化，并且隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，在營業(yè)稅和增值稅并行征收的過程中出現(xiàn)了不利于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，尤其是營業(yè)稅，在征收的過程中，很容易出現(xiàn)重復(fù)征收的情況，加大了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，嚴(yán)重影響了相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，因此，針對此項(xiàng)問題，我國逐漸實(shí)行了“營改增”的稅收改變政策，在減輕相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的同時，提高相關(guān)企業(yè)的發(fā)展能力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、關(guān)于“營改增”的會計處理方式

1.期末留抵增值稅銷項(xiàng)稅額的處理。在一般納稅人“營改增”的政策執(zhí)行中，每月增值稅銷項(xiàng)稅額必須在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)，但當(dāng)月未能抵扣完成的，一般結(jié)轉(zhuǎn)到下月計算，并在本月的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“增值稅留抵稅額”科目，按下月的具體進(jìn)項(xiàng)納稅情況，按一定的貨物和勞務(wù)銷項(xiàng)比例進(jìn)行抵扣計算。

2.差額征稅的會計處理。符合一般增值稅納稅人交稅的條件下，實(shí)行差額征稅的會計處理，一般是在“營改增”政策的要求下，在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置明細(xì)科目“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，與此同時，在相關(guān)的收入和成本科目中，進(jìn)一步詳細(xì)核算該類項(xiàng)目，并在相關(guān)貨幣資金項(xiàng)目和應(yīng)付賬款中貸記該項(xiàng)金額。而對于小規(guī)模納稅人而言，可以根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，直接從銷售額中扣除相關(guān)增值稅額即可，并相應(yīng)的在“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級科目“應(yīng)交增值稅”扣減。

3.獲得財政扶持資金的會計處理?！盃I改增”政策改革的目的是盡可能的減輕企業(yè)的稅負(fù)，釋放企業(yè)的發(fā)展活力，但是在現(xiàn)實(shí)中，并非所有企業(yè)的稅負(fù)都會降低，對于一些增加稅負(fù)的企業(yè)，反而違背了國家“營改增”政策制定的初衷，對此，國家設(shè)定了財政性扶持資金加大對在“營改增”政策實(shí)行中，稅負(fù)增加的企業(yè)，因此對于稅負(fù)增加的企業(yè)申請財政扶持資金時，應(yīng)同時在企業(yè)的賬本上記錄，借記“其應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，在實(shí)際的財政扶持資金入賬后，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目即可。

二、“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)的影響

1.營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響 。我國實(shí)行“營改增”的政策以來，大部分的企業(yè)稅負(fù)水平是下降的，在相關(guān)的企業(yè)調(diào)查中，大約有三分之一的企業(yè)反映稅負(fù)有所上升，這些“營改增”政策影響最大的行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)和咨詢服務(wù)業(yè)，但就具體企業(yè)的影響情況，還要具體問題具體分析，才能詳細(xì)了解“營改增”政策后的稅負(fù)升降情況，根據(jù)“營改增”的最新規(guī)定，可以分為一般納稅人和具體納稅人說明改革后的稅負(fù)狀況。劃分標(biāo)準(zhǔn)為，年應(yīng)稅銷售額超過500萬的企業(yè)為一般納稅人，小于500萬的為小規(guī)模納稅人。

1.1直接降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。根據(jù)最新“營改增”政策的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)公司成為小規(guī)模納稅人，在計稅方面時簡易計征模式，具體計稅按照收入取得的銷售額和增值稅認(rèn)證發(fā)票進(jìn)行交稅，不進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，例如，從事裝卸、搬運(yùn)服務(wù)的物流公司，可以按照3%的增值稅直接交稅即可，雖然與原來的營業(yè)稅稅率不變，但是卻消除了重復(fù)征稅的弊端，同時在該企業(yè)的服務(wù)對象公司，可以根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用的百分之七抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而從事物流輔助的企業(yè)從營業(yè)稅額的百分之五降低到百分之三，稅負(fù)降低很明顯。

1.2一般納稅人稅負(fù)有升有降。對于銷售額超過500萬的一般納稅人，根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，按相關(guān)服務(wù)額的17%、11%、6%等稅率計算征收增值稅額，雖然該一般納稅人購買和支付行為可以抵扣相應(yīng)的增值稅，但是由于原來該行業(yè)的營業(yè)稅普遍較低，會產(chǎn)生稅率增加，從而可能導(dǎo)致稅負(fù)增加的現(xiàn)象，所以一般納稅人的稅負(fù)增減變動應(yīng)具體情況具體分析。以交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人為例，當(dāng)該企業(yè)的營業(yè)收入為500萬時，增值稅納稅率為6%，其增值稅銷項(xiàng)稅額為30萬，當(dāng)該企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為27萬時，該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)=3/（500/1.06）=0.06666，由此可見，明顯高于原來的營業(yè)稅5%，當(dāng)該企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為28萬時，該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)=2/（500/1.06）=0.4444，又相對的低于原來的營業(yè)稅稅負(fù)5%。綜上，可以看出，一般納稅人實(shí)際稅負(fù)的增加或減少，可以分為兩種情況，一是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于原來的營業(yè)稅稅負(fù)時，該企業(yè)在營改增的改革中，有可能降低稅負(fù)，反之，則會增加相應(yīng)的稅負(fù)。因此， 一般納稅人的稅負(fù)，不僅與年應(yīng)稅服務(wù)銷售額有關(guān)， 還與其經(jīng)營成本中可抵扣的部分有關(guān)。

2.營改增對企業(yè)財務(wù)成果的影響 。在“營改增”政策實(shí)行之前，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，既存在重復(fù)征稅的弊端，也會應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目里影響經(jīng)營成果，而改革之后的增值稅，可以將稅費(fèi)從原銷售總額中分開計算，在服務(wù)后成為稅后收入，明顯給企業(yè)的財務(wù)成果帶來一定的影響。例如，某“營改增”企業(yè)，銷售額500萬，成本300萬，在營業(yè)稅稅率5%的模式下，企業(yè)的利潤率=}（500-300）-25}/500=0.35，同樣在適用增值稅稅率6%后，該企業(yè)的利潤率=（450.45-300）/450.45=0.3333，由此可見，“營改增”政策之后，相關(guān)企業(yè)的利潤率會降低。但是我們假設(shè)的前提“營改增”之前的銷售額和營改增之后的銷售額一致的前提，在“營改增”政策推廣之后，相關(guān)企業(yè)會可能會將價格提高到500×（1+11%）=555萬元，這是的企業(yè)繳納增值稅的凈利潤率=（500-300）/500=0.4，所以，該企業(yè)的的凈利潤率升高了，因此，在“營改增”政策的推廣下，并不能說實(shí)行“營改增”的企業(yè)利潤率會下降。

三、“營改增”政策實(shí)行的效果

1.提高了相關(guān)企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)要求?！盃I改增”對于一些混合經(jīng)營的公司來說，其對會計的處理提出了更高層次的要求。本次營改增要求混合企業(yè)經(jīng)營假若不能有效的區(qū)分各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)性質(zhì)，那么就不能核算各種業(yè)務(wù)明顯，這就要求公司依據(jù)稅率比較的稅種來實(shí)施核算。因?yàn)楝F(xiàn)階段服務(wù)類公司絕大多數(shù)都屬于混合類經(jīng)營，所以對于一些中小企業(yè)來說，為了有效減少稅負(fù)，需要最大限度的對不相同的稅種業(yè)務(wù)分類實(shí)施核算。。

2.減少逃稅現(xiàn)象，增加政府稅收收入。在“營改增”政策推廣中，一些影響較少被關(guān)注的，那就是逃稅現(xiàn)象的減少，在增值稅的政策影響下，通過統(tǒng)一增值稅體系，發(fā)票鏈將不再斷裂。當(dāng)企業(yè)接受增值稅一般納稅人提供的貨物或服務(wù)時，將致力于確保能從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在那些特別容易受到現(xiàn)金交易或暗箱交易影響的行業(yè)，基于需要開具增值稅專用發(fā)票的商業(yè)壓力，稅務(wù)合規(guī)性將會大幅提高。因此，盡管這些變化在初期可能會降低稅收收入，長期來看，預(yù)期整體的稅收收入會增加，而逃稅行為會減少。另外，營改增之后，相關(guān)參與企業(yè)一定要重新對財務(wù)等內(nèi)部控制實(shí)施改進(jìn)與反思，不斷強(qiáng)化對內(nèi)部控制的管理與監(jiān)督，以保持公司經(jīng)營的科學(xué)性。尤其是要注意對一些票據(jù)的管理。所有公司的財務(wù)處理程序一定要依據(jù)公司自身的實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)施與制度營改增的相關(guān)措施同時準(zhǔn)合理的進(jìn)行反思。

四、結(jié)語

我國自從實(shí)施營改增以來，一直受到了社會各界，尤其是企業(yè)單位的關(guān)注。有相關(guān)信息顯示，這些企業(yè)的“營改增”政策極大的減輕了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，并促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時伴隨著營改增之后有關(guān)規(guī)定與制度的逐漸改進(jìn)，讓人不得不承認(rèn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與制度的完善以后，相關(guān)參與“營改增”的單位一定會逐漸增多。營改增本質(zhì)上是我國稅務(wù)制度改革與增值稅改造的必然結(jié)果。隨著我國營改增于公司經(jīng)營中的推廣，在不久的將來一定會更加明顯的影響著企業(yè)的發(fā)展。

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