事業(yè)單位內(nèi)部會計控制相關(guān)思考

馮桂茹

摘 要：在現(xiàn)代社會發(fā)展過程中，事業(yè)單位發(fā)揮了重要的功能性作用，它承擔了國家教育、衛(wèi)生、科學(xué)及社會文化等社會服務(wù)的責(zé)任。事業(yè)單位相關(guān)管理工作能否有效執(zhí)行，直接關(guān)系到事業(yè)單位的運營效率，會對民生問題產(chǎn)生直接影響。為推動事業(yè)單位廉政建設(shè)，加強事業(yè)單位公共服務(wù)職能，各事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制工作愈來愈重視。通過完善內(nèi)部會計控制，積極推動內(nèi)部管理，以實現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。基于此，本文對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制進行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)完善策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部會計 管理控制

一、內(nèi)部會計控制概述

目前，對于內(nèi)部會計控制存在兩種理解，一者是指對會計本身的控制，具體表現(xiàn)為會計信息生成及披露控制，以此來提升會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實性與有效性；另一者主要是指在會計活動中要充分發(fā)揮會計控制的職能性作用，利用真實、客觀對會計信息，為資產(chǎn)保護提供支持，屬于典型的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。上述兩種理解均反映了會計內(nèi)部控制在企業(yè)或單位日常運營過程中發(fā)揮了比不可或缺的作用，通過有效的內(nèi)部會計控制行為，為會計信息真實性、客觀性、準確性提供了保障。內(nèi)部會計控制所涉及的內(nèi)容較多，包括了貨幣資金、籌資、銷售、采購、成本等多個項目，這使得內(nèi)部會計控制成為了一把“雙刃劍”，若其充分發(fā)揮作用，則能夠為企業(yè)日常運營創(chuàng)造出穩(wěn)定的環(huán)境；若內(nèi)部會計控制存在缺陷，則可能影響多個環(huán)節(jié)，導(dǎo)致部分負面問題產(chǎn)生。因此，必須充分重視并落實好內(nèi)部會計控制相關(guān)工作。

二、內(nèi)部會計相關(guān)控制方法分析

針對于不同類型的項目，需要采取差異化的內(nèi)部會計控制方法，才能滿足實際需要，常見的內(nèi)部會計控方法包括以下幾種：（1）預(yù)算控制。預(yù)算控制是最為常見也是最有效的內(nèi)部會計控制方法之一。預(yù)算控制貫穿了事業(yè)單位經(jīng)營活動的全過程，通過預(yù)算編制、分析、執(zhí)行、考核等手段清晰地反映出預(yù)算項目實際情況，并形成預(yù)算標準，為預(yù)算工作提供基礎(chǔ)。通常情況下，預(yù)算內(nèi)資金主要是通過責(zé)任人限額審批，資金超出部門則采取集體審批，保證相關(guān)資金支出得到嚴格控制。（2）風(fēng)險管理。風(fēng)險管理與內(nèi)部會計控制密切相關(guān)，利用風(fēng)險管理對風(fēng)險控制點進行針對性控制，可有效降低事業(yè)單位面臨的財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險，為事業(yè)單位穩(wěn)定盈利創(chuàng)造條件，并可從一定程度上消除事業(yè)單位盈利的不確定性。（3）電子信息系統(tǒng)控制。電子信息系統(tǒng)是信息化時代的產(chǎn)物，利用該系統(tǒng)為內(nèi)部會計控制帶來了極大的便利，并消除了人為操縱因素，為內(nèi)部會計控制提供了一個公正的環(huán)境。（4）職務(wù)分離控制。該控制方法主要遵循了“不相容職務(wù)相互分離”的原則，通過明確崗位職責(zé)、權(quán)限，形成相互制約機制，以杜絕會計舞弊行為，充分發(fā)揮相互監(jiān)督作用，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造出一個有效的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。（5）授權(quán)控制。授權(quán)控制是指在開展各項會計業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準才能執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)。通過這種方法能夠?qū)嫎I(yè)務(wù)行為產(chǎn)生一定的約束作用，相關(guān)人員只能在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行或辦理業(yè)務(wù)，未授權(quán)者不得調(diào)用資產(chǎn)，為資產(chǎn)安全提供了保障。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題分析

（1）貨幣資金問題。貨幣資金控制問題是中小型事業(yè)單位最常見的問題之一。通常情況下，這些中小型事業(yè)單位會將一般性規(guī)章制度替換內(nèi)控制度中的專項經(jīng)費管理辦法，導(dǎo)致在實際會計管理過程中，只能規(guī)定財政資金大致使用方向，無法首先細致化管理，影響了單位資金的安全性。部分單位還會將資金流動印章歸于一人保管，導(dǎo)致記賬會計無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，最終造成事業(yè)經(jīng)費超出預(yù)算。對于差額撥款、自收自支的事業(yè)單位，由于現(xiàn)金往來較多，但相關(guān)制度不夠完善，造成預(yù)算外收入掛在賬外，形成“小金庫”。另外，部分會計及出納無法做到定期賬目核實，導(dǎo)致出現(xiàn)各種貨幣資金收入截留。情況嚴重時，甚至?xí)?dǎo)致收入流失，造成單位資金出現(xiàn)缺口，并引起腐敗問題。（2）固定資產(chǎn)問題。很多事業(yè)單位對固定資產(chǎn)核算不夠重視，未能對固定資產(chǎn)進行定期盤點，造成監(jiān)督虛位，可能會引起固定資產(chǎn)丟失。（3）監(jiān)督機制不夠健全。由于事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制不夠健全，導(dǎo)致會計控制制度流于形式，無法發(fā)揮實質(zhì)性作用。很多事業(yè)單位過于應(yīng)付財政、審計等部門的外部檢查，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作有所缺失。外部監(jiān)督上，由于政府監(jiān)督未形成統(tǒng)一標準、缺乏橫向溝通，導(dǎo)致未能形成切實的外部監(jiān)督合力。另外，社會監(jiān)督也未能充分發(fā)揮作用，進一步削弱了監(jiān)督制度的作用。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制策略分析

1.加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。內(nèi)部會計控制制度在事業(yè)單位相關(guān)工作實施過程中具有導(dǎo)向性作用，通過加強內(nèi)部控制度建設(shè)，可保證相關(guān)行為規(guī)范執(zhí)行，以獲取一個硬性的會計內(nèi)控環(huán)境。根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的原則，明確規(guī)定單位各部門權(quán)責(zé)。設(shè)立授權(quán)批準、會計記錄、財務(wù)保管、業(yè)務(wù)主辦等職務(wù)，讓會計核算與資產(chǎn)保管分離、會計責(zé)任與經(jīng)營責(zé)權(quán)分離、執(zhí)行與授權(quán)分離，避免權(quán)責(zé)出現(xiàn)沖突矛盾。同時要明確控制標準，并實施定期考核制度，相關(guān)人員根據(jù)標準對業(yè)務(wù)進行有效處理，以實現(xiàn)預(yù)期目標。將收入、成本及現(xiàn)金流作為內(nèi)部會計控制的重點內(nèi)容，并大力推行全面預(yù)算管理，讓預(yù)算差異控制在合理范圍內(nèi)。單位內(nèi)部還要建立風(fēng)險防范機制，結(jié)合風(fēng)險預(yù)警、評估、分析等手段對潛在風(fēng)險因素進行有效控制，盡可能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。制度主要由財務(wù)處制定，但要求各部門共同協(xié)調(diào)，形成一個完整、健全的內(nèi)部制度。對于違反制度者，應(yīng)按照制度規(guī)定進行懲罰，以保證制度的執(zhí)行力與約束力，使其充分發(fā)揮作用。

2.完善預(yù)算管理。作為內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須充分重視預(yù)算管理。相關(guān)人員要更新觀念，認識到預(yù)算管理貫穿于內(nèi)部會計控制全過程的事實。事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立獨立的預(yù)算編制小組，對支出需求進行分析，并結(jié)合相關(guān)文件做好統(tǒng)籌安排，為內(nèi)部會計控制工作指明方向。預(yù)算編制需要充裕的時間，才能保證其質(zhì)量。因此，事業(yè)單位應(yīng)提前啟動預(yù)算編制工作，將實際需求充分反映出來，為財政規(guī)劃提供支持。另外，要狠抓基礎(chǔ)工作，制定合理的定額標準，明確定額對象，以單位各年度財務(wù)決算數(shù)據(jù)為根據(jù)，并通過專項調(diào)查進一步豐富數(shù)據(jù)資料。

3.加強會計核算。會計核算也是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，通過有效的核算工作能夠深入、細致地了解單位實際財務(wù)狀況及預(yù)算情況，為經(jīng)濟決策提供有力參考，以保證事業(yè)單位實現(xiàn)社會化管理。以新事業(yè)單位會計準則為導(dǎo)向，對當前會計核算工作進行完善，確保會計信息真實可靠。會計核算期間，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的[6]。根據(jù)會計信息的及時性特征，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時核算，不得推遲或提前。另外，要保持會計政策清晰化，不同性質(zhì)的會計業(yè)務(wù)采取不同類型的會計政策，當會計政策確定后，則不能輕易變更。

4.提升監(jiān)督執(zhí)行力 。事業(yè)單位會計人員應(yīng)做到恪盡職守，依法履行相關(guān)職責(zé)。對違反《會計法》及相關(guān)規(guī)定的會計事項，會計人員可拒絕辦理或利用職權(quán)進行糾正。通過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證“賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符”。若發(fā)現(xiàn)賬目與實際情況出現(xiàn)偏差，應(yīng)及時進行處理，以發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計資料的真實可靠，為單位財產(chǎn)提供安全保障。

五、結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的落實直接關(guān)系到單位能否正常運營，對單位發(fā)展具有重要的意義。通過完善制度、核算、預(yù)算等工作為內(nèi)部會計控制提供一個良性的基礎(chǔ)環(huán)境，使其充分發(fā)揮作用，以促進事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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