“營改增”對建筑業(yè)工程造價(jià)的影響研究

葛春艷　楊樂

摘 要：營改增即將原來征收營業(yè)稅的勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅?！霸鲋刀悺笔菄裔槍υ诋a(chǎn)品的加工等提供勞務(wù)環(huán)節(jié)新增加部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅。2013年上海召開關(guān)于建筑行業(yè)營改增對工程造價(jià)的影響的課題研討會(huì)上，就對建筑業(yè)領(lǐng)域營改增實(shí)施相關(guān)規(guī)劃：1.營改增改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式 2.營改增使工程造價(jià)價(jià)稅分離更加徹底，建筑業(yè)領(lǐng)域的營改增將使整個(gè)造價(jià)行業(yè)產(chǎn)生相當(dāng)大的變動(dòng)。本文將對營改增的實(shí)施對工程造價(jià)的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營改增 工程造價(jià) 影響

一、理論基礎(chǔ)及相關(guān)概念

1.增值稅稅收理論基礎(chǔ)。我們所消費(fèi)的商品價(jià)值由生產(chǎn)資料、勞動(dòng)力附加值和剩余價(jià)值三個(gè)部分構(gòu)成，這是馬克思的剩余價(jià)值理論。營業(yè)稅的課稅對象是整個(gè)商品的價(jià)值，隨著商品的流轉(zhuǎn)，商品增加的價(jià)值會(huì)直接計(jì)入到商品中，營業(yè)稅在每一次流轉(zhuǎn)中會(huì)重復(fù)計(jì)取稅費(fèi)；而增值稅是對商品流通過程中附加的勞動(dòng)力和剩余價(jià)值征收增值稅，不再對生產(chǎn)資料的全部價(jià)值進(jìn)行計(jì)稅，避免了重復(fù)計(jì)稅，要理清這個(gè)思路我們需要清晰的理解下面幾個(gè)概念。

2.增值稅當(dāng)中三個(gè)重要概念。（1）銷項(xiàng)稅額：按照商品的銷售額和稅率納稅，價(jià)值增值的部分難以確定，考慮的征收的效率問題，稅務(wù)部分先按照商品銷售額全額的征稅。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購買生產(chǎn)資料時(shí)獲得國家稅務(wù)總局開具的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣發(fā)票，針對發(fā)票上注明的價(jià)款，在繳納稅務(wù)部門的增值稅時(shí)，作為銷項(xiàng)稅的抵扣金額，減少繳稅金額，企業(yè)這個(gè)環(huán)節(jié)不需要納稅。（3）增值稅額：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是抵扣后的余額部分。增值稅征稅更加合理和科學(xué)，避免了營業(yè)稅層層增稅，全額征稅的現(xiàn)象，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。增值稅只對每個(gè)環(huán)節(jié)增加價(jià)值部分納稅，采用增值稅納稅更加合理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、營改增的目的

2013年上海召開關(guān)于建筑行業(yè)營改增對工程造價(jià)的影響的課題研討會(huì)上，就對建筑業(yè)領(lǐng)域營改增實(shí)施相關(guān)規(guī)劃。我國的營改增發(fā)展大體經(jīng)過兩大階段，以2013年為分界點(diǎn)，先試點(diǎn)再推廣到各個(gè)行業(yè)。營改增的試點(diǎn)對整個(gè)造價(jià)行業(yè)將產(chǎn)生很大的變動(dòng)，對建筑行業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！盃I改增”取消了重復(fù)征稅，目前世界上絕大多數(shù)國家對貨物和勞務(wù)交易只征收增值稅，我國是世界上少數(shù)多貨物和勞務(wù)交易同時(shí)增收增值稅和營業(yè)稅的國家。營業(yè)稅是按照收入總額和增值稅稅率征稅，而增值稅只對價(jià)值增值的部分納稅，稅額為銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差，所以增值稅減輕了企業(yè)的稅負(fù)。以前分別征收營業(yè)稅和增值稅，造成增值稅的抵扣鏈條不完整，存在重復(fù)征稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重復(fù)征稅的問題阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營改增由點(diǎn)到面全部覆蓋各個(gè)行業(yè)后，不存在重復(fù)增稅的問題，增值稅的抵扣鏈條完整，稅收中性原則得以更好體現(xiàn)，從而使我國的稅制改革更加完整。營改增是完善稅制的重要措施，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的改變。營改增有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，有利于促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增體現(xiàn)了稅收中性原則，更好地發(fā)揮市場對配置資源的基礎(chǔ)作用，提高了企業(yè)的發(fā)展活力，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。

三、營業(yè)稅和增值稅的比較

1.計(jì)稅依據(jù)不同：營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅勞務(wù)收入的總額乘以營業(yè)稅稅率。增值稅是價(jià)外稅，是以貨物在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)。營業(yè)稅是對中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅，2015年5月，房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案也已經(jīng)推出，預(yù)示2016年開始企業(yè)將告別營業(yè)稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通中是很難準(zhǔn)確的計(jì)算的，我國也采用稅款抵扣的辦法，根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按稅率算出銷售稅額，扣除取得商品時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅，兩者差額的部分為應(yīng)繳納的增值稅。

2.征稅范圍和稅率。營業(yè)稅：在營業(yè)稅模式下，建筑業(yè)稅率是3%，很簡單，根據(jù)企業(yè)營業(yè)額直接乘以稅率計(jì)算。增值稅：而在增值稅模式下，企業(yè)除考慮自身稅率外，還要考慮其相關(guān)生產(chǎn)資料的稅率問題，根據(jù)國家的規(guī)定我國的增值稅稅率有不同的確定依據(jù)，建筑業(yè)適用于一般計(jì)稅法，測算費(fèi)率為11%。建筑先關(guān)材料如沙土石等按簡易計(jì)稅法，去3%，包括自來水、商品混凝土等等。而若適用國家規(guī)定的相關(guān)環(huán)保材料，則免征增值稅。

3.計(jì)稅方式不同。營業(yè)稅：計(jì)價(jià)時(shí)：不含稅營業(yè)額=稅前造價(jià)；含稅營業(yè)額=工程造價(jià)

稅前造價(jià)=工程造價(jià)-應(yīng)納稅額=工程造價(jià)*（1-稅率）

工程造價(jià)=稅前造價(jià)/（1-稅率）

應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)/（1-稅率）*稅率

增值稅：

計(jì)價(jià)時(shí)：銷售額=稅前造價(jià)

繳稅時(shí)：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）*稅率

稅前造價(jià)：不含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)之和充分體現(xiàn)了價(jià)外稅的特點(diǎn)

簡易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人）：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率銷售額不含應(yīng)納稅額

一般計(jì)稅方法（一般納稅人）：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率建筑業(yè)稅率=11% 銷售額不含銷項(xiàng)稅，體現(xiàn)價(jià)外稅。

四、營改增對工程造價(jià)的影響

1.工程造價(jià)中營業(yè)稅計(jì)稅方式。營業(yè)稅下的工程造價(jià)包括含稅的人工、材料、規(guī)費(fèi)、利潤、稅金等，這些含稅人材機(jī)中含有各自材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，這些相加所得到的就是營業(yè)稅下的稅前造價(jià)，由稅前造價(jià)得到工程造價(jià)，再乘以相應(yīng)的營業(yè)稅稅率得到營業(yè)稅下的稅金，

2.工程造價(jià)中增值稅計(jì)稅方式。稅前造價(jià)中的人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、材料費(fèi)和規(guī)費(fèi)等項(xiàng)目均以不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不含稅價(jià)款計(jì)算，稅金以稅前造價(jià)乘以增值稅稅率，用于彌補(bǔ)未計(jì)入稅前造價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額和向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅。不含稅價(jià)款是指建筑業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物或者結(jié)束增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)所支付的不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額。對于增值稅模式下來說，其工程造價(jià)公式為：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)+增值稅銷項(xiàng)稅額+城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加及地方教育費(fèi)附加，而稅前工程造價(jià)是指計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額前的各費(fèi)用項(xiàng)目之和，各費(fèi)用均不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

接下來我們從工程造價(jià)的整體流程來看一下營業(yè)稅和增值稅下工程造價(jià)的計(jì)算不同之處。

這是一張費(fèi)用構(gòu)成表，表中我們可以看出，左邊是營業(yè)稅下的工程造價(jià)情況，可以看出所有人材機(jī)記取都是含稅價(jià)，而右邊則是增值稅下工程造價(jià)情況，工程中所有的人材機(jī)都是不含進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)格，這就是最大的區(qū)別。

五、結(jié)語

營改增促進(jìn)人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順總包和分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，使得建筑業(yè)形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

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