關(guān)于我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐探討

唐晴

（重慶輕紡控股（集團(tuán)）公司 重慶渝北 401121）

關(guān)于我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐探討

唐晴

（重慶輕紡控股（集團(tuán)）公司 重慶渝北 401121）

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的任務(wù)規(guī)劃、資源合理配置和績效考核系統(tǒng)，其有效實(shí)施對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著促進(jìn)作用。為此，本文對(duì)我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐要點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和闡述，并以建筑企業(yè)為例進(jìn)行分析，供相關(guān)人士參考。

企業(yè)；全面預(yù)算管理；實(shí)踐；措施

1 引言

全面預(yù)算管理理論發(fā)展時(shí)間較長，其起源于20世紀(jì)20年代的西方，是西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)而建立起來的一種管理系統(tǒng)。隨著時(shí)代的發(fā)展，我國建筑行業(yè)也認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并積極探索科學(xué)方法，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)受到保障。

2 目標(biāo)的確立

企業(yè)在對(duì)預(yù)算進(jìn)行制定時(shí)，要切實(shí)體現(xiàn)出該企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是在預(yù)算目標(biāo)的確立時(shí)，企業(yè)的高層為了能夠更快地使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，更多的會(huì)采用緊縮預(yù)算，這種預(yù)算方式雖然對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)較為有利，但是無形中會(huì)挫敗員工的工作積極性；企業(yè)的基層部門為了能夠盡快地實(shí)現(xiàn)自己的業(yè)績目標(biāo)，一般多采用與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相反的寬松式預(yù)算。不同層次對(duì)預(yù)算目標(biāo)的確立采用不同的方式，從整體上使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)存在混亂現(xiàn)象。所以企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)要設(shè)定一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，既能滿足競(jìng)爭(zhēng)要求，又能滿足客觀實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)。

3 動(dòng)態(tài)全面預(yù)算管理

在當(dāng)前的動(dòng)態(tài)市場(chǎng)環(huán)境模式下，企業(yè)應(yīng)該摒棄陳舊的靜態(tài)預(yù)算管理模式應(yīng)用動(dòng)態(tài)的全面預(yù)算管理來適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境。所謂動(dòng)態(tài)的全面預(yù)算管理，是指建筑企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況和市場(chǎng)環(huán)境的變化客觀地對(duì)已制定的預(yù)算管理模式進(jìn)行合適的調(diào)整，如圖1所示。企業(yè)：①要做的是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)相關(guān)預(yù)算管理目標(biāo)和具體任務(wù)制定好；②對(duì)預(yù)算后可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合考慮，給解決這些問題留出相應(yīng)的緩沖時(shí)間，以保證建筑工程項(xiàng)目可以并很好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，在工程實(shí)施過程中有足夠的資金運(yùn)用，避免因?yàn)槭┕ぴO(shè)施和資源配置不合理而停止工程項(xiàng)目的施工，影響進(jìn)度；③假如由于市場(chǎng)環(huán)境的變化過快致使預(yù)算管理不能符合當(dāng)前的實(shí)際情況，那么企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化后的具體情況及時(shí)進(jìn)行預(yù)算管理的制定，確保在企業(yè)的可預(yù)期范圍內(nèi)對(duì)資源消耗，減少企業(yè)的收益消耗，達(dá)到企業(yè)的最優(yōu)收益。

圖1 全面預(yù)算管理循環(huán)圖

4 采用合理化的預(yù)算編制

企業(yè)預(yù)算主要是規(guī)劃企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果的，規(guī)劃未來有一個(gè)鮮明的特點(diǎn)就是高度的不確定性，為了解決不確定性問題，需要總結(jié)歷史規(guī)律和影響因素。未來經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營成果是不能脫離企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)的，歷史可能不會(huì)重復(fù)它的事實(shí)，但歷史會(huì)不斷重復(fù)它的規(guī)律，收集數(shù)據(jù)，分析過去一段時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營完成數(shù)據(jù)和影響因素，理出得和失，找出規(guī)律和改善辦法，取其精華去其糟粕，只有在這一基礎(chǔ)上才有可能揚(yáng)優(yōu)阻劣，更好地挖掘企業(yè)各資源潛能，使企業(yè)投入產(chǎn)出最大化。正因如此，企業(yè)在預(yù)算編制之前，應(yīng)全面收集企業(yè)各方面的經(jīng)營信息，以此來保證預(yù)算編制的科學(xué)性和連續(xù)性。

在編制預(yù)算之前，需要收集多方面的信息數(shù)據(jù)，其具體包括生產(chǎn)經(jīng)營方面的信息、技術(shù)方面信息、市場(chǎng)方面的信息和社會(huì)環(huán)境方面的信息，這些信息中既有來自企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品技術(shù)、資源利用方面的信息，也有來自企業(yè)外部的客戶需求、同行發(fā)展變化等方面的信息。來自于企業(yè)內(nèi)部的信息收集起來相對(duì)簡單，可通過企業(yè)日常經(jīng)營過程中部門報(bào)表匯集與分析取得，但在收集過程中一定要注意系統(tǒng)化和日積月累。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理之中，各個(gè)部門都要向企業(yè)管理部門上報(bào)各種報(bào)表，企業(yè)預(yù)算編制過程中大部分歷史數(shù)據(jù)可從這些報(bào)表中取得，最好是企業(yè)能根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合全面預(yù)算要求，設(shè)計(jì)出各部門所報(bào)報(bào)表，以降低預(yù)算編制過程中的信息收集工作量。來自于企業(yè)外部的信息取得相對(duì)較雜，也較難，顧客需求、同業(yè)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、替代進(jìn)入者、社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)行業(yè)影響、國家大政方針等都決定企業(yè)未來的生存與發(fā)展，這些信息構(gòu)成企業(yè)預(yù)算的一個(gè)重要基礎(chǔ)，這些信息掌握充分與否，直接決定了企業(yè)預(yù)算編制切實(shí)性和執(zhí)行性。企業(yè)除進(jìn)行客戶調(diào)查、客戶座談、參加行業(yè)會(huì)議、研討會(huì)外，還可利用互聯(lián)網(wǎng)取得一些信息，在現(xiàn)在這個(gè)互聯(lián)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，天文數(shù)字的信息量，使人難以分別其真假，甚至懶得去收集，這往往是造成企業(yè)預(yù)算脫離實(shí)際的重要原因。

5 加強(qiáng)成本預(yù)算和資金預(yù)算的完善

5.1 加強(qiáng)成本預(yù)算的完善

在建筑工程中加大全面預(yù)算管理模式的推行，有利于預(yù)算管理水平的逐步提高，使成本預(yù)算能夠逐步得到完善。大致可以分為以下三個(gè)階段：①借鑒以往的成本情況進(jìn)行預(yù)算。通過完成廠下達(dá)的一些操作費(fèi)和產(chǎn)量作為目標(biāo)，然后根據(jù)以往的成本費(fèi)用支出水平和產(chǎn)量的預(yù)算，對(duì)現(xiàn)行的成本費(fèi)進(jìn)行切塊式承包；②專項(xiàng)費(fèi)用管理歸口階段。本階段主要控制專項(xiàng)費(fèi)用的使用情況，財(cái)務(wù)首先按照以往的成本構(gòu)成等因素對(duì)成本的標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)工作量進(jìn)行確定，并計(jì)算出成本的預(yù)算指標(biāo)，下發(fā)給各個(gè)專業(yè)科室，逐步分解到各基層單位，最終分派到各個(gè)班組和崗位；③以基層單位作為管理主體階段。將基層單位作為責(zé)任主體，實(shí)行預(yù)算分解式考核。對(duì)實(shí)施費(fèi)用單獨(dú)安排其預(yù)算并進(jìn)行專項(xiàng)使用和考核，對(duì)提高預(yù)算措施的實(shí)施方案具有針對(duì)性。

5.2 細(xì)化資金預(yù)算

成本預(yù)算和資金預(yù)算之間相輔相成，可以依據(jù)成本預(yù)算將資金預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)性的分類，并對(duì)付款標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化。在實(shí)際的應(yīng)用中，經(jīng)營性的支出依據(jù)費(fèi)用要素劃分，并需要對(duì)具體的付款時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。對(duì)資本性支出按照各個(gè)工程項(xiàng)目的投資額度范圍將其劃分。另外，在建筑工程預(yù)算編制時(shí)，將成本預(yù)算作為基礎(chǔ)，經(jīng)過嚴(yán)格審核后的費(fèi)用作為本月的資金預(yù)算等。

5.3 將成本預(yù)算和資金預(yù)算有機(jī)結(jié)合起來

企業(yè)的年度預(yù)算在經(jīng)過預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)并執(zhí)行后，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門和單位都有嚴(yán)格的約束性。對(duì)于經(jīng)營性的支出資金預(yù)算需要依據(jù)預(yù)算委員會(huì)審批的成本費(fèi)用制定，避免資金在沒有成本預(yù)算的條件下支出。此外，可以就成本費(fèi)用和資金使用情況在每月進(jìn)行例會(huì)討論、審查、分析和交流，將成本預(yù)算和資金預(yù)算的不同之處凸顯出來，并對(duì)偏差進(jìn)行糾正處理，進(jìn)而使成本預(yù)算、資金預(yù)算可以和建筑施工、生產(chǎn)經(jīng)營過程有機(jī)地結(jié)合在一起，不但可以使施工運(yùn)行需要的資金得到平穩(wěn)的提供，還對(duì)建筑企業(yè)的日常成本控制進(jìn)行了強(qiáng)化，從某種程度上對(duì)建筑企業(yè)粗放式的預(yù)算管理現(xiàn)象進(jìn)行了改善，使企業(yè)從原有的粗放式預(yù)算管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型管理，達(dá)到實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算與資金預(yù)算有機(jī)結(jié)合的目的。

6 預(yù)算考核

預(yù)算管理一定要和獎(jiǎng)懲進(jìn)行掛鉤，唯有如此，才可以為項(xiàng)目預(yù)算的貫徹落實(shí)提供堅(jiān)實(shí)的保障。應(yīng)當(dāng)建立起責(zé)、權(quán)、利三者有機(jī)融合的機(jī)制，如圖2所示，按照提前制定的預(yù)算成本目標(biāo)，同時(shí)兼顧每一個(gè)部門的責(zé)、權(quán)、利，從上及下，逐層細(xì)分總體預(yù)算目標(biāo)，把每一個(gè)單位以及工作崗位的待遇和績效進(jìn)行結(jié)合，推動(dòng)廣大職工為預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成而奮斗。同時(shí)，所設(shè)置的目標(biāo)成本必須具有可行性和科學(xué)性，應(yīng)該遵循“以人為本”的基本思想，對(duì)表現(xiàn)突出者及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，并幫助他們找出自己的不足，盡快改正；對(duì)存在問題者，做出相應(yīng)的懲處，以此表現(xiàn)對(duì)他們的約束，特別是對(duì)那些未完成預(yù)算目標(biāo)成本的有關(guān)單位與職工，必須選擇一定的懲罰措施，切實(shí)發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的功能，進(jìn)一步提高廣大職工的成本意識(shí)，從而使成本控制得到貫徹執(zhí)行。

7 結(jié)束語

綜上所述，建筑行業(yè)已經(jīng)成為我國社會(huì)發(fā)展過程中不可或缺的一部分，而全面預(yù)算管理作為建筑行業(yè)中越來越重要的因素已經(jīng)成為企業(yè)預(yù)算管理中的一項(xiàng)具有實(shí)際效用的管理工具和手段，在企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)提高企業(yè)的效益和戰(zhàn)略目標(biāo)具有切實(shí)可行的意義。

[1]孫艷.關(guān)于我國企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及應(yīng)對(duì)策略探究[J].江蘇商論，2015（9）：138～139.

圖2 全面預(yù)算管理考評(píng)體系圖

[2]林振中，陳夢(mèng)娟.我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困境問題——基于對(duì)主要研究文獻(xiàn)的歸納與總結(jié)[J].綠色財(cái)會(huì)，2014（2）：29～32.

[3]劉向群.對(duì)外工程承包企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的探討[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011（2）：38～39.

F275

A

1004-7344（2016）08-0267-02

2016-3-1

唐 晴（1979-），女，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。