本量利模型在地勘單位的應(yīng)用分析

張勇波

（湖南省有色地質(zhì)勘查局二四五隊(duì) 湖南吉首 416007）

本量利模型在地勘單位的應(yīng)用分析

張勇波

（湖南省有色地質(zhì)勘查局二四五隊(duì) 湖南吉首 416007）

隨著市場(chǎng)和財(cái)政資金在地勘行業(yè)投資的減少，地勘單位改革及轉(zhuǎn)型也逐步深入，地勘單位對(duì)資金、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)有更為強(qiáng)烈的要求。本文結(jié)合地勘單位的特點(diǎn)，探討本量利模型在地勘單位的應(yīng)用，分析地勘單位的盈虧平衡點(diǎn)和利潤(rùn)。

本量利模型；地勘單位；應(yīng)用分析

隨著我國(guó)地質(zhì)勘查業(yè)投入的不斷減少，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)低迷，生態(tài)環(huán)境保護(hù)要求也越來越嚴(yán)格，地勘單位分類改革也不斷深入，地勘單位形勢(shì)嚴(yán)峻，面臨巨大的壓力。地勘單位一方面積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略，擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，謀求新出路；另一方面積極創(chuàng)新，加強(qiáng)管理，提升競(jìng)爭(zhēng)力。本量利模型作為一種重要的管理工具，結(jié)合地勘單位的特點(diǎn)，可以為地勘單位提供資金、利潤(rùn)預(yù)測(cè)，為進(jìn)一步?jīng)Q策提供支持，對(duì)加強(qiáng)地勘單位管理有一定意義。

1 當(dāng)前地勘單位資金來源和收入分析

目前，地勘單位大多為事業(yè)單位，財(cái)政撥款資金是其運(yùn)營(yíng)的主要資金來源。但財(cái)政資金大多用于離退休費(fèi)及各項(xiàng)政策性補(bǔ)貼補(bǔ)助，只為在職人員提供了基本的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)。經(jīng)過多年的發(fā)展，大多地勘單位已實(shí)現(xiàn)了以礦產(chǎn)勘查業(yè)為主，多元化經(jīng)營(yíng)的格局。多種經(jīng)營(yíng)收入彌補(bǔ)了財(cái)政資金的缺口，促進(jìn)了地勘單位的發(fā)展。

除去財(cái)政資金，地勘單位資金和收入按來源可以按以下分類：

1.1 基本業(yè)務(wù)收入

基本業(yè)務(wù)為地勘單位設(shè)置的最初目的，是地勘單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)，是地勘單位收入的主要來源，主要包括：

（1）礦產(chǎn)勘查。礦產(chǎn)勘查是地勘單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)，是地勘單位存在的初衷。礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目包國(guó)家財(cái)政勘查項(xiàng)目和商業(yè)性勘查項(xiàng)目。

（2）鉆探施工。指純粹的鉆探施工，通常是礦產(chǎn)勘查一種主要的工作手段。許多礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目把鉆探施工單獨(dú)分出來，由獨(dú)立的鉆探施工單位負(fù)責(zé)。

（3）工程勘察。主要指建筑業(yè)基礎(chǔ)工程勘察。

1.2其他業(yè)務(wù)形成的利潤(rùn)中心

其他業(yè)務(wù)是指在地勘單位改革過程中實(shí)施多元化戰(zhàn)略而開展的業(yè)務(wù)，通常以利潤(rùn)中心形式存在。包括地勘單位擁有的礦山企業(yè)、地產(chǎn)物業(yè)、工程施工業(yè)、礦權(quán)經(jīng)營(yíng)，還有投資建立的各行業(yè)公司等。利潤(rùn)中心的風(fēng)險(xiǎn)通常比較小，收入較為穩(wěn)定，利潤(rùn)能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。從國(guó)家對(duì)國(guó)有單位對(duì)外投資的要求、地勘單位自身實(shí)力承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力大小及領(lǐng)導(dǎo)決策對(duì)自身利益博弈的角度出發(fā)，地勘單位選擇有把握的業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)展，使得風(fēng)險(xiǎn)較小。如利用事業(yè)單位劃撥土地的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行土地變性，進(jìn)而進(jìn)入利潤(rùn)高風(fēng)險(xiǎn)小的地產(chǎn)物業(yè)領(lǐng)域。

利潤(rùn)中心通常是地勘單位下設(shè)的自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的二級(jí)單位。在管理上通常采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的管理機(jī)制，具有一定的獨(dú)立性和自主性。實(shí)際情況下，地勘單位對(duì)這些利潤(rùn)中心也多實(shí)行上繳管理費(fèi)或?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)作為考核指標(biāo)。

2 成本性態(tài)分析

本量利模型建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上。傳統(tǒng)的本量利模型將成本性態(tài)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。雖然固定成本和變動(dòng)成本兩類的劃分存在許多的局限性，但相對(duì)于多步驟、多產(chǎn)品的復(fù)雜的成本歸集計(jì)算，地勘單位成本相對(duì)簡(jiǎn)單，固定成本和變動(dòng)成本仍有較好的適用性。

2.1 固定成本

地勘單位是事業(yè)單位，所以其有別于一般的生產(chǎn)性企業(yè)。地勘單位相對(duì)而言有以下特點(diǎn)：

（1）地勘單位大部分固定資產(chǎn)由財(cái)政撥付。地勘單位由于事業(yè)單位的屬性，土地為劃撥土地，辦公樓也大多為財(cái)政出資承建?？辈?、鉆探等基本業(yè)務(wù)所需固定資產(chǎn)投資，甚至材料，大多由財(cái)政出資購(gòu)買，地勘單位只需更新購(gòu)買部分辦公用固定資產(chǎn)如電腦和小型鉆機(jī)、鉆桿等材料。

（2）地勘單位的性質(zhì)決定其投資固定資產(chǎn)相對(duì)較少。地勘單位從事的最基本業(yè)務(wù)是礦產(chǎn)勘查及配套業(yè)務(wù)。礦產(chǎn)勘查從一定程度上說屬于技術(shù)性行業(yè)，固定資產(chǎn)投入相對(duì)較少。

（3）地勘單位在固定資產(chǎn)方面的投資進(jìn)一步減少。從上世紀(jì)90年代至2012年，國(guó)家財(cái)政和社會(huì)資金對(duì)地勘業(yè)投入大浮度增長(zhǎng)，地勘單位抓住時(shí)機(jī)，大舉引進(jìn)人才，投資所需固定資產(chǎn)，使其生產(chǎn)服務(wù)能力空前提高，以滿足市場(chǎng)的需求。2013年我國(guó)地質(zhì)勘查業(yè)投入大浮下降，其中社會(huì)資金投資下降30%。當(dāng)前國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展放緩，加之我國(guó)刺激消費(fèi)，相應(yīng)的抑制投資政策，地勘行業(yè)將進(jìn)入低速發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在市場(chǎng)需求降低的情況下，地勘單位產(chǎn)能過剩，因此，短期內(nèi)地勘單位在固定資產(chǎn)方面的投資將進(jìn)一步減少。

（4）資產(chǎn)的撥付和對(duì)資金的注重，在實(shí)際決策過程中剔除了資產(chǎn)折舊及攤銷對(duì)固定成本的影響。地勘單位主要資產(chǎn)為財(cái)政撥付或財(cái)政出資籌建。部分地勘單位出于企業(yè)化改革、實(shí)現(xiàn)多種經(jīng)營(yíng)的思想，以及事業(yè)自用與多種經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)混用難以分開等因素，地勘單位對(duì)該部分資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊。該種處理減少了地勘單位的利潤(rùn)，使得利用利潤(rùn)的決策與考核與實(shí)際情況進(jìn)一步偏離。在實(shí)際分析決策過程中，地勘單位也更傾向于使用資金進(jìn)行決策。對(duì)地勘單位而言，剔除了資產(chǎn)折舊及攤銷對(duì)固定成本的影響的資金，更能反映經(jīng)營(yíng)成果，更能滿足經(jīng)營(yíng)分析的需要。

（5）對(duì)于礦產(chǎn)勘查、鉆探施工、工程勘察等基本業(yè)務(wù)固定成本的考慮。出于以上很少新增固定資產(chǎn)及剝離了原有固定資產(chǎn)折舊對(duì)固定成本影響的因素，該部分業(yè)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀净镜乜眴挝怀フ叟f以外的管理費(fèi)用。由于地勘業(yè)發(fā)展放緩，地勘單位在不增加管理人員前提下，能滿足基本生產(chǎn)業(yè)務(wù)需要。因此地勘單位管理費(fèi)用基本增長(zhǎng)很小，滿足本量利模型，一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量滿足線性增長(zhǎng)的假設(shè)。

（6）對(duì)于地勘單位利潤(rùn)中心固定成本的考慮。地勘單位在發(fā)展過程中實(shí)現(xiàn)了多元化經(jīng)營(yíng)，為進(jìn)一步促進(jìn)地質(zhì)礦產(chǎn)勘查業(yè)以外業(yè)務(wù)的發(fā)展，地勘單位需要為其他業(yè)務(wù)的發(fā)展購(gòu)建固定資產(chǎn)。但地勘單位對(duì)其他業(yè)務(wù)的發(fā)展出于多重原因。有出于職工的安置，有出于利用自身優(yōu)勢(shì)獲取新的收入來源。在很大程度上地勘單位投資風(fēng)險(xiǎn)小，收入利潤(rùn)穩(wěn)定的行業(yè)。在管理模式上，地勘單位對(duì)其他業(yè)務(wù)往往視為輔助業(yè)務(wù)，收取一定金額的管理費(fèi)即可，或視為利潤(rùn)中心，每年收取一定金額的利潤(rùn)，各利潤(rùn)中心往往在地勘單位允許的范圍內(nèi)自行經(jīng)營(yíng)，自負(fù)贏虧。所以其他利潤(rùn)中心進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的行為雖然接受地勘單位監(jiān)管，但站在地勘單位個(gè)別報(bào)表角度，可以排除利潤(rùn)中心新增固定資產(chǎn)對(duì)固定成本的影響。

基于地勘單位性質(zhì)，地勘業(yè)務(wù)性質(zhì)，地勘行業(yè)的發(fā)展以及地勘單位資金關(guān)注的傾向，地勘單位未來對(duì)于固定成本的影響基本可以剔除資產(chǎn)折舊及攤銷影響，而使得固定成本主要是退休及管理人員工資福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等等。

2.2 變動(dòng)成本

地勘單位的變動(dòng)成本也有其自己的特點(diǎn)，無論是礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目、獨(dú)立的鉆探，還是工程勘察，基本上分項(xiàng)目核算，項(xiàng)目變動(dòng)成本能較好的直觀的把握。通過歷史數(shù)據(jù)對(duì)比研究，可以較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的變動(dòng)成本。

通過搜集數(shù)據(jù)比較，發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目變動(dòng)成本一般在65%左右，單一的鉆探施工變動(dòng)成本一般在80%左右，工程勘察自行施工的變動(dòng)成本一般在60%左右。

其他利潤(rùn)中心通常不直接納入地勘單位核算，和其固定成本一樣，變動(dòng)成本也可以簡(jiǎn)化不予考慮。

3 本量利模型及地勘單位變型

本量利模型基本公式是變動(dòng)成本法下計(jì)算利潤(rùn)的公式，在制造業(yè)與零售業(yè)中該公式反映了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)各因素之間的相互關(guān)系，通常用來預(yù)測(cè)利潤(rùn)、確定目標(biāo)銷量、保本銷量等方面，其公式如下：

利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售價(jià)格×銷售量-（變動(dòng)成本+固定成本）

對(duì)地勘單位而言，利潤(rùn)可表達(dá)如下：

利潤(rùn)=財(cái)政撥款-固定成本+基本業(yè)務(wù)收入×（1-變動(dòng)成本率）+利潤(rùn)中心利潤(rùn)

當(dāng)存在多項(xiàng)基本業(yè)務(wù)和多個(gè)利潤(rùn)中心時(shí)，利潤(rùn)（P）與財(cái)政撥款（Fa）、固定成本（Fc）、基本業(yè)務(wù)收入（Ri）、變動(dòng)成本率（bRi）、利潤(rùn)中心（PCj）之間關(guān)系公式變形為：

4 某地勘單位本量利分析

某地勘單位職工人數(shù)450人，主要有礦產(chǎn)勘查、工程勘察兩個(gè)大主業(yè)，另有物業(yè)門面一個(gè)利潤(rùn)中心，由地勘單位直接管理。通過以往年度數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析得出以下結(jié)論：

（1）該單位礦產(chǎn)勘查的變動(dòng)成本率為平均為65%

（2）工程勘察包括兩部分業(yè)務(wù)：①由單位承接直接施工，變動(dòng)成本率為60%。②為開拓市場(chǎng)，鼓勵(lì)職工承攬業(yè)務(wù)，并施行項(xiàng)目經(jīng)理制，對(duì)由項(xiàng)目經(jīng)理承攬業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)，給于項(xiàng)目經(jīng)理18%的獎(jiǎng)勵(lì)和運(yùn)作費(fèi)。整個(gè)項(xiàng)目變動(dòng)成本率達(dá)到78%。

（3）物業(yè)門面作為利潤(rùn)中心，每年為單位取得租金收入240萬元。因?yàn)槲飿I(yè)由單位統(tǒng)一管理，其固定成本為單位管理費(fèi)用，在管理費(fèi)用列支，不發(fā)生其他成本。

現(xiàn)運(yùn)用本量利模型進(jìn)行分析：

4.1 利潤(rùn)預(yù)測(cè)

假設(shè)下年度財(cái)政撥款數(shù)為1550萬元，固定成本為3000萬元，預(yù)計(jì)下年礦產(chǎn)勘查收入為3000萬元，工程勘察中單位承接部分業(yè)務(wù)為800萬元，項(xiàng)目經(jīng)理承接部分業(yè)務(wù)為2600萬元，則利潤(rùn)P預(yù)測(cè)如下：

4.2 收支平衡點(diǎn)分析

隨著地勘業(yè)投資的減少，地勘單位基本業(yè)務(wù)的萎縮，盈虧平衡點(diǎn)預(yù)測(cè)也相當(dāng)重要。假設(shè)某年地勘單礦產(chǎn)勘查收入降至500萬元，物業(yè)租金收入增長(zhǎng)到260萬元，財(cái)政撥款數(shù)為1500萬元，固定成本仍為3000萬元，則工程勘察需要多少業(yè)務(wù)量，才能實(shí)現(xiàn)收支平衡。設(shè)勘察總業(yè)務(wù)量為X，單位直接承接業(yè)務(wù)占30%，項(xiàng)目經(jīng)理承接業(yè)務(wù)占70%，計(jì)算如下：

即某年工程勘察需獲得業(yè)務(wù)量3886.86萬元，其中公司直接承接業(yè)務(wù)為1166.06萬元，項(xiàng)目經(jīng)理承接業(yè)務(wù)為2720.80萬元。

[1]許 萍.管理會(huì)計(jì).廈門大學(xué)出版社，2010.

F224

A

1004-7344（2016）08-0265-02

2016-2-14

張勇波（1983-），男，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作。