促進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè)探析

王紅蘭 張其鎮(zhèn)

近幾年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體下行，公司在進(jìn)一步發(fā)展的道路上遇到了重重障礙，鑒于公司融資難度越來越大，我國鼓勵中小公司掛牌上市，這對公司自身來說是一個(gè)契機(jī)，但同時(shí)也充滿了風(fēng)險(xiǎn)。上市公司作為我國市場經(jīng)濟(jì)中的重要主體，對整體社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響。在這樣的大背景下，上市公司越來越重視自身的管理體制和內(nèi)部控制的完善。而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的組成部分，同時(shí)又反過來加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的監(jiān)督。完善的內(nèi)部審計(jì)制度對于進(jìn)一步完善公司經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)存在著缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不明顯、溝通不暢、內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問題，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。所以，如何通過多方面渠道來達(dá)到上市公司內(nèi)部審計(jì)作用的最大化，已成為當(dāng)前上市公司關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

一、內(nèi)部審計(jì)在上市公司中的作用

1.監(jiān)督管理作用。內(nèi)部審計(jì)部門能夠?qū)救粘＝?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督管理，以保證經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性與合法性；能有效地遏制違法違紀(jì)行為，使得公司財(cái)產(chǎn)安全得到保護(hù)，進(jìn)一步減少公司不必要損失；通過披露公司經(jīng)營活動中存在的舞弊及錯誤，可以確保公司會計(jì)信息的真實(shí)與準(zhǔn)確。

2.預(yù)警作用。由于內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，其存在是為了促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計(jì)在了解公司各環(huán)節(jié)運(yùn)營方面要比外部審計(jì)更全面、更細(xì)致，也比外部審計(jì)更快地發(fā)現(xiàn)公司存在的問題，有利于公司及時(shí)作出調(diào)整。

3.服務(wù)評價(jià)作用。上市公司內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對象是公司經(jīng)營管理，由于內(nèi)部審計(jì)部門是在公司的內(nèi)部實(shí)施審計(jì)工作，掌握了最多關(guān)于本公司的經(jīng)營管理信息，這使得內(nèi)審部門能夠及時(shí)了解并重視公司內(nèi)控制度在實(shí)施過程中的薄弱環(huán)節(jié)。公司如果要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，那么對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的工作就必不可少，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過評價(jià)內(nèi)部控制中存在的問題，對公司決策者提出有針對性的建議，進(jìn)而增強(qiáng)公司的市場競爭力。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國公司在不斷成長壯大。在這個(gè)大背景之下，我國開始引入了內(nèi)部審計(jì)制度，各個(gè)大型公司在公司內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。但是相較于西方，我國內(nèi)部審計(jì)部門在公司之中的存在較為尷尬并且成長得還不夠成熟。特別是近幾年，隨著我國國家政策引導(dǎo)，涌現(xiàn)出了越來越多的上市公司，很多公司在成為上市公司這個(gè)轉(zhuǎn)變過程中還未能很好地完善自身內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)工作不能滿足上市公司應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，公司各個(gè)部門對于審計(jì)部門的認(rèn)知也不夠，導(dǎo)致公司內(nèi)部審計(jì)有著一系列的問題需要解決。

1.缺乏獨(dú)立性。審計(jì)講求的是客觀、公正，只有保持應(yīng)有的獨(dú)立，審計(jì)人員做出的判斷才能是客觀公正的。如果審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)人員有直接利益關(guān)系，就不能做到客觀評價(jià)；如果審計(jì)人員在工作上受到其他部門和人員不應(yīng)有的干擾，也不能做到客觀公正。在我國，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往得不到管理層的重視，很多甚至是名存實(shí)亡，造成了內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)往往得不到各部門有力的支持。而隸屬關(guān)系的不明確也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在反映公司真實(shí)公允的會計(jì)信息時(shí)受到干擾。

2.內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不突出。目前大部分上市公司中的內(nèi)審部門還是將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)作為主要方向，僅僅局限于查賬、發(fā)現(xiàn)問題、處理處罰等方面，這樣就無法全面的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到對上市公司應(yīng)起到的規(guī)范作用。財(cái)務(wù)審計(jì)固然重要，但內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是解決問題，不僅僅是發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題，重心應(yīng)該是如何幫助公司管理層解決發(fā)現(xiàn)的問題，真正成為公司決策的科學(xué)依據(jù)。

3.溝通不暢。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人起著總指揮的作用，但聯(lián)絡(luò)公司內(nèi)部各部門，獲取原始資料的任務(wù)，往往是派遣內(nèi)部審計(jì)基層人員與被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)溝通。因此，這就造成了審計(jì)基層人員與被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的級別有差距，溝通的效率降低，若是部分被部門負(fù)責(zé)人利用職權(quán)，干擾審計(jì)工作，將會給審計(jì)工作帶來很多困難。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。由于我國公司的內(nèi)部審計(jì)部門起步較晚，導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員大多并不是專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，往往是普通的會計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)崗位上。由于專業(yè)技能的限制，內(nèi)審人員對于內(nèi)部審計(jì)的工作方向及概念的認(rèn)知度比較低，他們往往認(rèn)為審計(jì)工作和會計(jì)如出一轍，沒有必要去深入了解。正是由于審計(jì)人員配備的不均衡，導(dǎo)致他們根本無法勝任上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作，而且這類審計(jì)人員面對公司走向上市這個(gè)過程中沒能樹立與時(shí)俱進(jìn)的精神，未能了解到上市公司將要面臨更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理難題，這樣也就沒有能力去發(fā)掘問題進(jìn)而提出建設(shè)性意見，讓內(nèi)部審計(jì)只存在于表象，實(shí)際作用發(fā)揮不出來。

三、促進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的對策

1.加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)意識，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提升將增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的效率，而這與公司管理層的支持密不可分。公司可以從以下兩個(gè)方面提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：首先，在公司各部門宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，明確內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位，樹立內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中得到各部門應(yīng)有的支持，內(nèi)審的作用才能有效發(fā)揮。同時(shí)，應(yīng)該對公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行機(jī)制作出調(diào)整，使其獨(dú)立于其他的部門，內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)報(bào)告及要求可以直接上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)層，免受其他部門的干擾。在另一方面，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在統(tǒng)籌內(nèi)審工作時(shí)也應(yīng)該充分考慮各方面因素，比如，在內(nèi)審工作實(shí)施進(jìn)程中，能夠定期收集基層審計(jì)人員反饋的關(guān)于公司內(nèi)部利益相關(guān)者的信息；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告報(bào)送之前復(fù)核審計(jì)結(jié)果，以對審計(jì)工作執(zhí)行的客觀性提供保證。公司應(yīng)在多方面努力提升對高素質(zhì)內(nèi)審人員的吸引力，使得內(nèi)審人員的福利待遇、發(fā)展空間及工作環(huán)境等方面能優(yōu)于其他同等資歷的人員。只有高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍才能保證審計(jì)的獨(dú)立性和效率性。

2.明確審計(jì)定位，創(chuàng)新工作思路。內(nèi)部審計(jì)的高度應(yīng)該放在促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，打破傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，以公司的現(xiàn)狀和發(fā)展方向?yàn)榛A(chǔ)，不斷創(chuàng)新內(nèi)審制度，以此來提升內(nèi)審的工作質(zhì)量和效率。審計(jì)的定位決定著內(nèi)部審計(jì)具有的職能以及在公司中應(yīng)發(fā)揮的作用。為了滿足上市公司對于內(nèi)部審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門需要適應(yīng)公司發(fā)展的變化，首先要求內(nèi)部審計(jì)在公司中的定位是監(jiān)督管理與價(jià)值增值，這樣才能客觀地發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理存在的問題；其次是明確的目標(biāo)，內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)是加強(qiáng)內(nèi)控評價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)的評估，進(jìn)而強(qiáng)化公司的風(fēng)險(xiǎn)管理意識；最后，內(nèi)審的工作范圍應(yīng)該是全覆蓋式的，對于公司的經(jīng)營管理活動能夠在各個(gè)方面起到評價(jià)與監(jiān)督的作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)工作最終的質(zhì)量和成果，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)包括以下幾點(diǎn)：一是過硬的專業(yè)素質(zhì)；二是較高的職業(yè)道德素質(zhì)；三是較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，包括溝通能力與心理素質(zhì)等?；趦?nèi)審人員應(yīng)具備的素質(zhì)，公司可以從以下幾方面來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)：首先，建立公開公平公正的競爭機(jī)制。競爭機(jī)制是市場經(jīng)濟(jì)對審計(jì)人員選用的基本要求，是最有利于公司選擇到符合自己要求的人才的途徑。公司審計(jì)工作絕不能用那些不做事、做不成事、不敢堅(jiān)持審計(jì)原則、不敢果斷揭露問題的審計(jì)人員。要做到這點(diǎn)，核心在于內(nèi)部審計(jì)人員的招錄方面要體現(xiàn)公平競爭、擇優(yōu)汰劣，要盡快建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，堅(jiān)持公開招考制，并實(shí)行試用期和辭職、辭退制，及時(shí)“掃除”難以勝任崗位的審計(jì)人員，完善競爭上崗制；其次，堅(jiān)持后續(xù)培養(yǎng)的育才機(jī)制。審計(jì)工作的實(shí)務(wù)性非常強(qiáng)，審計(jì)人才不僅要在審計(jì)實(shí)踐中鍛煉、培養(yǎng)和成長，同時(shí)也要與時(shí)俱進(jìn)。公司應(yīng)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)學(xué)習(xí)，激勵內(nèi)審人員振奮精神，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷拓寬知識面，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，深化服務(wù)意識，強(qiáng)化服務(wù)能力，從而能適應(yīng)新形式，迎接新挑戰(zhàn)。公司可以通過多種方式來提高內(nèi)審人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)，比如，提供更多的機(jī)會給審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，定期召開研討會等。同時(shí)，有針對性地表彰業(yè)績突出的審計(jì)人員，給大家樹立榜樣，并為其提供進(jìn)一步深造的機(jī)會，這樣就可以增強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)力量的積蓄，并為公司實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)奠定良好基礎(chǔ)。

4.完善內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)和方法，注重與外部審計(jì)工作相結(jié)合。當(dāng)今時(shí)代，信息技術(shù)日新月異，計(jì)算機(jī)技術(shù)的開發(fā)已經(jīng)延伸到了社會的方方面面，包括公司的經(jīng)營管理等方面。內(nèi)審工作也應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)使用信息技術(shù)來進(jìn)行管理，這樣就可以突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的各種缺陷，更加全面地實(shí)施審計(jì)工作。公司可以在內(nèi)部系統(tǒng)中為內(nèi)審部門單獨(dú)建立一個(gè)信息交流平臺，內(nèi)審人員通過這個(gè)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)全面有效的監(jiān)督，將目前以傳統(tǒng)人工審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝У男畔⒓夹g(shù)審計(jì)方式。另一方面，我國公司內(nèi)部的審計(jì)工作涉及到很多技術(shù)性的技巧與方法。外部審計(jì)由于其工作范圍更廣，往往能更快地去更新工作中涉及到的技巧和技術(shù)，所以，如果要更好地加強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高內(nèi)審效率，公司就應(yīng)該充分借鑒外部審計(jì)的技巧和資源，加強(qiáng)與外部審計(jì)的聯(lián)系。同時(shí)，要在完善公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，最大化公司監(jiān)事會的監(jiān)督作用，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用。

綜上所述，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化越來越深入，內(nèi)部審計(jì)部門在上市公司中的作用越來越明顯。倘若公司希望謀求可持續(xù)發(fā)展，則重視內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)，選培內(nèi)部審計(jì)人才，改善公司治理機(jī)制，提供給內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立的環(huán)境使其作用發(fā)揮到最大化是勢在必行的。只有與時(shí)俱進(jìn)開拓創(chuàng)新，才能為公司創(chuàng)造更好的效益。內(nèi)部審計(jì)工作的改善不是一蹴而就的，而需要日積月累慢慢深入滲透，在公司內(nèi)部從上至下對于審計(jì)部門的改善都應(yīng)該予以支持。從員工觀念的跟進(jìn)和提高開始，到實(shí)際工作的配合，以及基于專業(yè)素質(zhì)使得工作效率的提高。內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展是對于我國上市公司長期發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)后盾，為公司健康成長提供可行性建議。因此，公司需要樹立一種觀念，即支持內(nèi)部審計(jì)部門各項(xiàng)合理舉措的有效運(yùn)行。

（作者單位：江西科技師范大

學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）