強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策研究

趙枚輝

強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策研究

趙枚輝

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)，企業(yè)改革不停深入，民營(yíng)企業(yè)獲得大幅度發(fā)展。加上政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)的政策扶持，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流。結(jié)合我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展歷程來(lái)看，取得成功的民營(yíng)企業(yè)都擁有專業(yè)的管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略、較高的產(chǎn)品質(zhì)量以及優(yōu)秀的服務(wù)，但這些又和企業(yè)完善的內(nèi)部控制軌制是完全分不開(kāi)的，換句話說(shuō)就是成功的內(nèi)部控制可以使企業(yè)起死回生。

民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民營(yíng)企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)特的社會(huì)群體來(lái)說(shuō)，它為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了巨大貢獻(xiàn)，隨著民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中地位的不斷提高，其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)作用越來(lái)越明顯，同時(shí)其本身存在的弊端也逐漸顯露出來(lái)，主要原因就是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全。在這種背景下，進(jìn)一步完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。

一、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制一般是指某一單位為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)與管理目標(biāo)，保證單位資產(chǎn)的安全性與完整性以及會(huì)計(jì)信息資料的可靠性，保證其經(jīng)營(yíng)與管理方案的順利進(jìn)行，提高經(jīng)營(yíng)與管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性，而在單位內(nèi)部所采取的一系列方法手段（包括自我調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)價(jià)及控制等）的總稱。

根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定可以得知，內(nèi)部控制的總目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，具體目標(biāo)包括保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利高效開(kāi)展、保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性、避免經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)欺詐行為。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中關(guān)注的重點(diǎn)就是企業(yè)資產(chǎn)的安全性問(wèn)題、業(yè)務(wù)效果問(wèn)題以及欺詐和舞弊問(wèn)題。因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)可以大致概括為三項(xiàng)：第一，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即要對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出合理應(yīng)對(duì)策略，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益；第二，報(bào)告目標(biāo)，即要保證企業(yè)對(duì)內(nèi)或者對(duì)外報(bào)告的準(zhǔn)確性；第三，合規(guī)目標(biāo)，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理應(yīng)符合法律法規(guī)要求以及企業(yè)內(nèi)部政策。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制的改革，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立成為一種必然趨勢(shì)，而內(nèi)部控制制度則成為其必然產(chǎn)物。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展與實(shí)踐，在企業(yè)內(nèi)部控制方面總結(jié)出大量的經(jīng)驗(yàn)，可是由于受到多方面的影響，就沒(méi)有建立起相對(duì)完好的內(nèi)部控制制度，即使制定出制度，也很難得到貫徹落實(shí)。在絕大部分民營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)頭領(lǐng)是整個(gè)企業(yè)的決策者，決策者行為的正確與否關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展的質(zhì)量，這是許多民營(yíng)企業(yè)最普遍的企業(yè)文化。這一“老板文化”導(dǎo)致中國(guó)民營(yíng)企業(yè)存在的時(shí)間并不會(huì)很長(zhǎng)。民營(yíng)企業(yè)由于其自身發(fā)展的特殊性，企業(yè)的思想文化理念就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直接觀念及自身才能的體現(xiàn)。領(lǐng)頭羊個(gè)人的思想和行動(dòng)，對(duì)企業(yè)的榮辱產(chǎn)生直接的影響，這也在一定程度上導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度很難得到貫徹落實(shí)。

三、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因分析

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。我國(guó)諸多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差，缺乏對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，對(duì)企業(yè)內(nèi)控還有待提高。民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理大多是由創(chuàng)始人直接進(jìn)行管理，創(chuàng)始人的家族各成員構(gòu)成了董事會(huì)的主體，集體決策審批制度很難推行，董事會(huì)不能完全有效作用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督與控制。第二，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)對(duì)員工的崗位職責(zé)沒(méi)有進(jìn)行精確劃分，員工很難了解自己所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，甚至出現(xiàn)一人多職的情況。雖然能節(jié)省大量的人工成本，但是極易造成資產(chǎn)的濫用與舞弊現(xiàn)象。在職位晉級(jí)時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)任人唯親的情況，許多能力突出的人才得不到重用。第三，民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部社會(huì)環(huán)境出現(xiàn)變化時(shí)更是不能及時(shí)進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，經(jīng)營(yíng)管理理念較為落后，缺乏創(chuàng)新精神。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，管理機(jī)制不健全。民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的最直接體現(xiàn)就是缺乏完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。對(duì)于企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都是根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)來(lái)商討對(duì)策，缺乏科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，更沒(méi)有完整的評(píng)估程序。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)較為重視企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，進(jìn)行企業(yè)融資時(shí)也偏愛(ài)選擇實(shí)力雄厚的融資機(jī)構(gòu)，由此引發(fā)的債務(wù)糾紛層出不窮。而多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家缺乏與時(shí)俱進(jìn)的管理思想，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)較差，資金鏈斷裂或者資不抵債的可能性也就加大。

（三）信息收集和傳遞不暢，缺少良好的反饋機(jī)制。信息與溝通系統(tǒng)是企業(yè)重要的組成部分，企業(yè)人員能夠根據(jù)信息系統(tǒng)明確自身的職責(zé)，架起溝通于員工和管理者之間的橋梁，來(lái)促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。但從現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)有情況來(lái)看，企業(yè)信息的收集與傳遞存在很大問(wèn)題，缺乏明確的崗位職責(zé)、會(huì)計(jì)報(bào)告等信息，加上企業(yè)舞弊行為的存在，無(wú)法為領(lǐng)導(dǎo)層及企業(yè)員工提供準(zhǔn)確的信息。管理層與員工之間的信息傳遞很不順暢，通常只有在出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題的時(shí)候才會(huì)出現(xiàn)管理層與員工之間的溝通。民營(yíng)企業(yè)與大中型企業(yè)相比，比較缺乏與外界之間的信息交流與傳播，管理觀念及管理水平很難融入創(chuàng)新意識(shí)。企業(yè)員工在了解企業(yè)信息之后，沒(méi)有適當(dāng)?shù)耐緩桨l(fā)表自身看法，一些有益的思想很難反饋到管理層。因此，反饋機(jī)制的缺乏極大限制了企業(yè)的發(fā)展及創(chuàng)新意識(shí)。

（四）控制活動(dòng)執(zhí)行不力。受企業(yè)自身特殊性限制，民營(yíng)企業(yè)的務(wù)工人員流動(dòng)性很大，人員流失也很多。針對(duì)此種情況，許多民營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)一人多職的情況，雖然在一定程度上節(jié)約了人工成本，但是也導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的濫用及舞弊現(xiàn)象。民營(yíng)企業(yè)對(duì)自身的運(yùn)營(yíng)情況分析不是特別透徹，因?yàn)闆](méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)有的問(wèn)題，加大了采取有效措施解決問(wèn)題的難度。民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表透明化程度較低，對(duì)于企業(yè)預(yù)算方案的編制也不規(guī)范，資料信息的傳遞很不順暢，由此導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的改變而做出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的控制。民營(yíng)企業(yè)對(duì)于企業(yè)員工的績(jī)效考核制度存在很大的隨意性，并不能進(jìn)行公平、公正、合理的考核。因此，無(wú)法對(duì)員工的實(shí)際工作成果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，不能做到獎(jiǎng)懲分明，難以激發(fā)企業(yè)員工的工作熱情，間接造成企業(yè)員工的高流失率，增加運(yùn)營(yíng)成本。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能在很大程度上提高組織的運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的完成。中國(guó)民營(yíng)企業(yè)普遍范疇較小、業(yè)務(wù)量相對(duì)較少、管理權(quán)利相對(duì)集中，則對(duì)審計(jì)的監(jiān)督功能很容易受到忽視。企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)獨(dú)立性較差，受其他管理層的干預(yù)較強(qiáng)，外加專業(yè)技能的缺乏，很難根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展結(jié)構(gòu)及發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行精確的賬目差錯(cuò)糾弊。監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的缺乏，使得企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)工作效率低下，內(nèi)部控制缺乏實(shí)際效力。

四、完善民營(yíng)內(nèi)部控制的措施和建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)的前提條件就是構(gòu)建出良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，而我國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不理想，迫切需要得到改善。民營(yíng)企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理制度，設(shè)置合理的管理機(jī)構(gòu)，即法人治理機(jī)構(gòu)。制定全面合理的公司章程來(lái)規(guī)定企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利，使其形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，在實(shí)行高層管理的基礎(chǔ)上引進(jìn)職業(yè)精力團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行輔助，提高企業(yè)管理層決策的高效性。對(duì)于企業(yè)用人這一方面，要制定科學(xué)合理的人才選拔制度，對(duì)于不同層次的人才需求制定不同的用人制度。要建立以人為本的企業(yè)文化，企業(yè)員工的薪酬發(fā)放模式要不斷得到創(chuàng)新與改善。與此同時(shí)要注重培養(yǎng)員工的權(quán)益意識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)自身的責(zé)任感與使命感的注重。而且企業(yè)要加強(qiáng)自我品牌的建設(shè)，提高企業(yè)知名度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，嚴(yán)格控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，減少企業(yè)各方面損耗，確保企業(yè)能高效運(yùn)行。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。完善民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，最重要的就是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)、質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)及人才等多方面都面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。那么公司就應(yīng)該制定合理的績(jī)效考核制度，按員工的工作成果進(jìn)行等級(jí)劃分，以任人唯賢為人才選拔途徑，使員工的工作熱情度充分發(fā)揮出來(lái)，能提高工作效率；企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)張的加快，極易出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，管理素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及發(fā)展步伐之快，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該充分評(píng)估自身的實(shí)力與潛力，制定合理的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，控制規(guī)模擴(kuò)張速度不要過(guò)快，以使企業(yè)可以平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)信息技術(shù)的運(yùn)用及溝通。在信息技術(shù)高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，民營(yíng)企業(yè)要充分利用信息技術(shù)建立企業(yè)的信息收集及反饋系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)與信息系統(tǒng)的有效結(jié)合。要利用信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行自動(dòng)控制，減少其中人為因素的干預(yù)。結(jié)合我國(guó)大中型企業(yè)所采用的ERP系統(tǒng)，民營(yíng)企業(yè)可制定符合自身現(xiàn)狀的ERP軟件系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的工作流程、人員及資金管理進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的調(diào)配與控制，此時(shí)將企業(yè)和供應(yīng)商、客戶聯(lián)系在一起，將采購(gòu)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售相互融合，這就可以大大提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效能。企業(yè)要提高信息流通速度，開(kāi)拓信息流通媒介，傳遞途徑要順暢，員工與管理者在獲取信息的同時(shí)要進(jìn)行密切溝通，管理者積極獲取員工的意見(jiàn)，以此形成有效的溝通與反饋機(jī)制。

（四）實(shí)行多項(xiàng)措施提高控制活動(dòng)的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)與企業(yè)的總體目標(biāo)緊密聯(lián)系，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)的重要因素。要充分保證企業(yè)管理層的各項(xiàng)指令得到實(shí)施，加強(qiáng)管理模式人性化進(jìn)程，建立更利于調(diào)動(dòng)員工參與的績(jī)效考核制度，提高大家的工資待遇，可以更好地調(diào)動(dòng)員工的熱情。對(duì)于企業(yè)的資金、成本、采購(gòu)、銷(xiāo)售、合同等方面也要制定科學(xué)的管理制度，以此減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，提高了運(yùn)營(yíng)效能，保障其競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督，增加內(nèi)部控制執(zhí)行力度。民營(yíng)企業(yè)要制定嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面規(guī)范，對(duì)于資金的預(yù)算與使用進(jìn)行有效監(jiān)督，保證其高效利用。要完善監(jiān)督活動(dòng)的手段與途徑，使之適應(yīng)管理層的需要。民營(yíng)企業(yè)可設(shè)置專門(mén)的審計(jì)委員會(huì)來(lái)主管企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部審查工作，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督制約作用審計(jì)委員會(huì)在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，要及時(shí)向管理層反應(yīng)，以便制定迅速有效的解決措施。

[1]王青松.小微企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題實(shí)務(wù)探討[J].西部財(cái)會(huì)，2013（05）.

[2]段飛飛,安增龍.論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào),2012(04).

[3]沈幸韜.我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者, 2014(06).

（作者單位：湖南商學(xué)院）