淺析內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系與協(xié)調(diào)

張偉

淺析內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系與協(xié)調(diào)

張偉

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作也得以迅速推廣，尤其受當(dāng)前復(fù)雜的審計(jì)工作環(huán)節(jié)、繁瑣的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審計(jì)方法等方面的影響，審計(jì)信用危機(jī)事件頻發(fā)，這就對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的規(guī)范性、和諧性提出了較高要求，如果想要使審計(jì)工作高效順利開展，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，是極為必要的。

內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；關(guān)系；協(xié)調(diào)

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)可以支持配合外部審計(jì)

在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行外部審計(jì)過(guò)程中，其都要首先針對(duì)該單位的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行綜合審查和情況了解。事實(shí)上，單位內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部管理控制的一個(gè)重要組成部分，不僅能夠起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，更可以評(píng)估各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企事業(yè)單位針對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的一個(gè)重要方式，且在審計(jì)內(nèi)容、方法等方面與外部審計(jì)存在一致性。例如，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容與外部審計(jì)相同，不僅要依據(jù)同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在方法控制、賬表核對(duì)等方面也工作相同。對(duì)此，外部審計(jì)可以利用部分內(nèi)部審計(jì)成果來(lái)提高工作效率，兩者共享審計(jì)成果，不僅減少了外部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，避免了重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，更降低了審計(jì)成本。

（二）外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可借鑒于內(nèi)部審計(jì)

在實(shí)際工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)工作可以借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)成果，甚至部分的內(nèi)部審計(jì)工作還可以進(jìn)行外包，從而使內(nèi)外部審計(jì)相互配合共同完成單位內(nèi)審工作。由此來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間關(guān)系極為緊密，且具有天然的聯(lián)系。企事業(yè)單位在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中也可以相應(yīng)借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高二者的協(xié)調(diào)配合性。與此同時(shí)，外部審計(jì)人員多數(shù)為經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家，在審計(jì)工作方面具有精湛的專業(yè)知識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)人員在外部審計(jì)過(guò)程中可以相應(yīng)的借鑒其先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)，以迅速提高自身專業(yè)技能及審計(jì)知識(shí)，為以后高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的開展提供基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問題

從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系定位上來(lái)看，兩者各具特色且不可替代，其中內(nèi)部審計(jì)是企事業(yè)單位內(nèi)部開展的，由風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等兩部分組成；外部審計(jì)包含了政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)兩大部分。而且，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)審計(jì)工作中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，并配合外部審計(jì)部門做好支持保障工作。外部審計(jì)則需要在了解內(nèi)部審計(jì)的工作范疇、審計(jì)結(jié)果的前提下開展響應(yīng)的外審工作。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在關(guān)系協(xié)調(diào)方面要求較高，但從實(shí)際工作內(nèi)容來(lái)看，兩者也存在一定問題。

（一）外部審計(jì)問題

第一，政府審計(jì)方面。由于被審單位信息不對(duì)稱或信息不完整，政府審計(jì)之時(shí)很難獲得真實(shí)完整的原始資料，而且政府審計(jì)主要是參與政府各級(jí)部門的宏觀監(jiān)管，其他事務(wù)則主要交由民間審計(jì)（例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來(lái)完成。加之政府審計(jì)在執(zhí)法過(guò)程中易受到諸多因素限制，例如政績(jī)維護(hù)、人情關(guān)系等，從而在責(zé)任追究上往往觸及不到關(guān)鍵性問題，從而使審計(jì)執(zhí)法嚴(yán)重弱化。例如中國(guó)紅十字會(huì)就是一個(gè)典型案例，“5·12汶川大地震”的“網(wǎng)易事件”、“萬(wàn)元帳篷”、“6.5%管理費(fèi)”等問題備受爭(zhēng)議，到后續(xù)爆發(fā)的“郭美美事件”等，都使得公眾對(duì)紅十字會(huì)的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑，在此之后紅十字會(huì)主動(dòng)邀請(qǐng)國(guó)家審計(jì)署進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，并證實(shí)內(nèi)部資金使用不存在問題，但實(shí)際資金運(yùn)用明細(xì)以及審計(jì)結(jié)果卻并未對(duì)外公布，這樣不僅沒有打消公眾質(zhì)疑，更使得政府審計(jì)信用也因此受損。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。此類審計(jì)的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。但是從市場(chǎng)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)事務(wù)所也會(huì)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了拉攏“生意”，也會(huì)存在與被審計(jì)單位相互串通，利用虛假信息欺騙信息使用者的情況。

（二）內(nèi)部審計(jì)問題

除外部審計(jì)以外，單位內(nèi)部審計(jì)也潛伏著諸多風(fēng)險(xiǎn)：一方面，內(nèi)審人員不具備職業(yè)謹(jǐn)慎及專業(yè)判斷力，無(wú)法嫻熟運(yùn)用財(cái)經(jīng)法規(guī)或不重視審計(jì)質(zhì)量，從而使內(nèi)審結(jié)果無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層的價(jià)值需求指向；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺少“話語(yǔ)權(quán)”，甚至企業(yè)管理層可以直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就使得內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，甚至企業(yè)管理層為了隱瞞對(duì)外披露的重要信息，會(huì)強(qiáng)制要求內(nèi)部審計(jì)部門“幫忙過(guò)關(guān)”。

從外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系及可能存在的問題來(lái)看，兩者必須要做好協(xié)調(diào)工作，從而使企事業(yè)單位的審計(jì)工作真正落到實(shí)處。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)性分析

（一）強(qiáng)化協(xié)調(diào)合作意識(shí)，完善協(xié)調(diào)機(jī)制

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)就是合作，雖然審計(jì)的部門不同，但是兩者的根本目標(biāo)是一致的，即幫助單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)合規(guī)管理經(jīng)營(yíng)。對(duì)此，外部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)合作，包括人員培訓(xùn)、審計(jì)方法、審計(jì)信息共享等，從而使彼此能取長(zhǎng)補(bǔ)短，形成合力。從上述可以了解到，無(wú)論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)都有其局限性和問題，只有通過(guò)協(xié)調(diào)合作才能發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)。與此同時(shí)，政府有關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮牽頭作用，建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，包括內(nèi)外部溝通機(jī)制、審計(jì)方法交流機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制、審計(jì)問責(zé)機(jī)制等。只有如此才能真正形成有效監(jiān)督，從而保證企事業(yè)單位能夠健康運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)審計(jì)信用體系建設(shè)

第一，建立政府審計(jì)信用平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的資源共享。例如可以在局機(jī)關(guān)網(wǎng)站開設(shè)審計(jì)工作專題網(wǎng)頁(yè)，定期發(fā)布審計(jì)動(dòng)態(tài)，并結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，形成審計(jì)信用體系；第二，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)。針對(duì)外部審計(jì)中存在的諸如“人情審計(jì)”、“面子審計(jì)”等不良現(xiàn)象，筆者認(rèn)為可以在審計(jì)隊(duì)伍中建立起審計(jì)督察隊(duì)，旨在定期檢查審計(jì)自身工作中有無(wú)違紀(jì)違規(guī)問題，并對(duì)審計(jì)人員建立廉政檔案和信用記錄，以此來(lái)約束審計(jì)行為。

（三）強(qiáng)制性進(jìn)行輪流審計(jì)制度

情感往往會(huì)左右人們的思想和行為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委托人之間長(zhǎng)期保持一定的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，往往會(huì)形成過(guò)于“融洽”的關(guān)系網(wǎng)，從而不利于外部審計(jì)的客觀、公正實(shí)施。對(duì)此，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門可以規(guī)定實(shí)施強(qiáng)制性輪流審計(jì)制度，即不允許一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)兩年為同一個(gè)單位開展審計(jì)工作，需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行分配調(diào)換，這樣有利于提高審計(jì)效果，減少審計(jì)關(guān)系網(wǎng)的存在。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)全危機(jī)管理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要起好主導(dǎo)性作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理系統(tǒng)化、制度化，并將日常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與特殊時(shí)期的審計(jì)危機(jī)管理相結(jié)合，建立一套完整的全危機(jī)管理預(yù)警系統(tǒng)，針對(duì)可能引發(fā)審計(jì)危機(jī)的各種因素進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，并及時(shí)掌握審計(jì)危機(jī)變化的第一手資料，積極做好各種危機(jī)預(yù)案，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并為外部審計(jì)管理提供實(shí)用性強(qiáng)的信息資料。

總而言之，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間要理清關(guān)系，明確兩者的協(xié)調(diào)方式，從而使不同審計(jì)單位之間能夠相互理解、共同協(xié)作、形成合力，以充分發(fā)揮審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。尤其要注重雙向溝通協(xié)調(diào)，例如內(nèi)審人員可以多與外審部門進(jìn)行溝通，定期對(duì)協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不足之處進(jìn)行響應(yīng)的整改。

[1]張婷.高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016(25).

[2]拾以嬋.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其發(fā)展趨勢(shì)[J].企業(yè)改革與管理，2016(17).

[3]周圣淇.淺談內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系[J].時(shí)代金融，2014(08).

（作者單位：巴中職業(yè)技術(shù)學(xué)院）