關(guān)于網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)條件下地鐵財(cái)務(wù)管理的初步探討

鄭育平

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)條件下地鐵財(cái)務(wù)管理的初步探討

鄭育平

地鐵步入網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)時(shí)代后，財(cái)務(wù)管理工作面臨著改進(jìn)和提升的壓力，本文根據(jù)地鐵網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和需求，以《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》精神為指引，對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理措施進(jìn)行了初步的探討。

網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)；地鐵財(cái)務(wù)管理；探討

一、網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)管理需求

1.財(cái)務(wù)管理理念

由線路運(yùn)營(yíng)向網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)的轉(zhuǎn)變，地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)不可避免需要經(jīng)歷實(shí)踐的檢驗(yàn)與磨合，客觀上存在著轉(zhuǎn)型調(diào)整期，包括思想觀念的轉(zhuǎn)變、管理體制的轉(zhuǎn)型、人員素質(zhì)的提升等。其中，思想觀念的轉(zhuǎn)變是網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)型的前提，對(duì)包括財(cái)務(wù)工作在內(nèi)的各個(gè)崗位、各類業(yè)務(wù)提出了新的要求，需要樹立網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化的理念、以人為本的理念、資源共享的理念、效率成本的理念，推動(dòng)地鐵運(yùn)營(yíng)向主動(dòng)性、網(wǎng)絡(luò)型、科技型、管理密集型方向健康發(fā)展。

筆者認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的要求與2014年10月財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》精神相契合，該意見指出：“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！庇种赋觥叭嫱七M(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)的重要手段。”這為包括地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)工作指明了發(fā)展方向。在網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)條件下，尤應(yīng)以之為指導(dǎo)思想，在地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)中推行管理會(huì)計(jì)手段和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)主要是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，更側(cè)重于創(chuàng)造價(jià)值，其職能是解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合。

2.財(cái)務(wù)管理使命

地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)部門在企業(yè)職能管理中的地位，管理高層應(yīng)認(rèn)識(shí)到良好的財(cái)務(wù)管理方式將對(duì)地鐵運(yùn)營(yíng)管理提供穩(wěn)定性的基礎(chǔ)和保障,能夠促使地鐵運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)作業(yè)、組織服務(wù)實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)予以財(cái)務(wù)部門較高的定位，讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)地鐵運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需財(cái)務(wù)資源的配置與控制，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，提供會(huì)計(jì)核算服務(wù)、財(cái)務(wù)管理分析，參與經(jīng)營(yíng)管理決策，為地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

其次，地鐵運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)人員一方面應(yīng)積極融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，由“核算會(huì)計(jì)”向“管理會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)型，由“專才”向“通才”提升，同時(shí)也將其他部門人員發(fā)展為財(cái)務(wù)管理工作的延伸，將先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念與作法延伸至所有部門，確保整個(gè)價(jià)值鏈的連貫性；另一方面應(yīng)緊緊圍繞網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)條件，與時(shí)俱進(jìn)，不斷改良地鐵運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)管理模式和財(cái)務(wù)授權(quán)制度體系，自覺充分發(fā)揮核算以外的各項(xiàng)財(cái)務(wù)職能作用，使財(cái)務(wù)部門由“核算型”向“管理型”、“價(jià)值型”轉(zhuǎn)變，積極創(chuàng)造價(jià)值，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

二、網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)管理措施

1.改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式

地鐵財(cái)務(wù)管理模式有集權(quán)式和分權(quán)式之分，在集權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)權(quán)限大多由地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)總部掌管，該模式有利于集中規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)權(quán)限會(huì)授予給不同的管理層次（如深圳地鐵運(yùn)營(yíng)總部下屬的客運(yùn)分公司、維修中心等），往往僅有一些重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)才會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)總部進(jìn)行審批或決策，該模式能夠提高財(cái)務(wù)運(yùn)作效率，并予以一線財(cái)務(wù)人員彈性化處理財(cái)務(wù)問題的可能性。筆者認(rèn)為隨著網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)的不斷升級(jí)，地鐵財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)該由集權(quán)式逐漸向分權(quán)式轉(zhuǎn)變，具體可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)初期、中期和遠(yuǎn)期的經(jīng)營(yíng)要求和組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)逐步推進(jìn)，將部分財(cái)務(wù)核算與基礎(chǔ)職能下放至各下屬客運(yùn)公司和生產(chǎn)中心，構(gòu)建多層級(jí)的財(cái)務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)總部則集中精力做好核算政策制定、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)等重大事項(xiàng)。當(dāng)然，“現(xiàn)金為王”一直以來(lái)被視為企業(yè)資金管理的中心理念，資金集中管理成為總部財(cái)務(wù)管控的一個(gè)方向，因此在逐步推進(jìn)分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式時(shí)，可以保留資金的集中管控制度，并積極探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金管控模式。

2.提效會(huì)計(jì)核算工作

第一，遵循誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用的原則，適時(shí)制定財(cái)務(wù)收支的核算原則及方法，嚴(yán)格劃分各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本、期間費(fèi)用在線路之間和成本中心之間的歸屬，對(duì)不能分清的費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ绨吹罔F線路長(zhǎng)度比例、線路車站數(shù)量等。第二，建立多線路的財(cái)務(wù)報(bào)表體系、會(huì)計(jì)科目體系、成本輔助項(xiàng)目體系。在財(cái)務(wù)總部的指導(dǎo)和監(jiān)督下，下屬二級(jí)核算單位也應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算政策、報(bào)表和科目體系。第三，不斷完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理，改變財(cái)務(wù)聚點(diǎn)集中核算的傳統(tǒng)做法，建立遠(yuǎn)程報(bào)賬中心以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)下各生產(chǎn)部門分多個(gè)屬地辦公的情況。第四，完善財(cái)務(wù)決算管理流程、財(cái)務(wù)管理臺(tái)賬體系，財(cái)務(wù)總部統(tǒng)一牽頭下屬核算單位健全項(xiàng)目核算體系，為運(yùn)營(yíng)維修等生產(chǎn)作業(yè)項(xiàng)目的成本分析、控制、評(píng)估和精細(xì)化管理提供更好的依據(jù)和支持。第五，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和流程再造，不斷提高日常收支、資產(chǎn)購(gòu)置（處置）的核算效率，解放財(cái)務(wù)人力，更多地投入到管理會(huì)計(jì)工作上去。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

地鐵企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大、管理層級(jí)多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增多和分散，因此財(cái)務(wù)部門應(yīng)自覺做好內(nèi)部控制工作，采取自我調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法和措施，以確保財(cái)務(wù)管理不失控、資產(chǎn)資金安全與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)、合法、有效。第一，建立健全適應(yīng)多層級(jí)的財(cái)務(wù)管理制度和管理流程體系，統(tǒng)一財(cái)務(wù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和流程，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)授權(quán)和質(zhì)量控制方案，形成一個(gè)成熟的監(jiān)督、檢查和考核下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)資金管理工作的管理機(jī)制。第二，善于借助審計(jì)監(jiān)督的力量為地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)工作查漏防弊、提供咨詢、出謀劃策，避免在自我管理循環(huán)中固步自封，從而推進(jìn)財(cái)務(wù)改革和精細(xì)化管理。

4.深化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

全面預(yù)算管理有財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算之分，與業(yè)務(wù)預(yù)算側(cè)重落實(shí)生產(chǎn)計(jì)劃和管理計(jì)劃的特點(diǎn)相比，財(cái)務(wù)預(yù)算更側(cè)重于對(duì)運(yùn)營(yíng)預(yù)算管理的宏觀性掌控和政策性判斷，在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略指引下配置資源，對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算形成指導(dǎo)、審核和監(jiān)督作用，并從價(jià)值方面總括反映業(yè)務(wù)預(yù)算結(jié)果。具體有：第一，建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)預(yù)算組織體系、層級(jí)管理流程體系。第二，在財(cái)務(wù)收支預(yù)算之外，還要強(qiáng)化資金預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算管理，以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略指標(biāo)指引預(yù)算管控的重點(diǎn)和方向。第三，要發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的總預(yù)算職能，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的統(tǒng)籌和指導(dǎo)，逐漸改變線路運(yùn)營(yíng)時(shí)代以羅列工作計(jì)劃編制預(yù)算的做法，充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)因素。第四，逐漸劃小預(yù)算單元，將財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算考核職能分步驟下放到各下屬單位，做到“責(zé)權(quán)利”對(duì)等，激發(fā)各授權(quán)單位積極參與預(yù)算管理。

5.推動(dòng)成本精細(xì)管理

成本管理是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的環(huán)節(jié)之一，地鐵運(yùn)營(yíng)行業(yè)是一個(gè)城市的大型公益性項(xiàng)目，具有運(yùn)營(yíng)成本高、票款收入低的特點(diǎn)，因此加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)成本管理就尤為重要。第一，地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)逐步建立系統(tǒng)化的成本管理體系，持續(xù)改進(jìn)各大運(yùn)營(yíng)成本板塊的成本標(biāo)準(zhǔn)，不斷促使標(biāo)準(zhǔn)成本與生產(chǎn)作業(yè)緊密結(jié)合并向縱深推進(jìn)。第二，建立成本管理的長(zhǎng)效機(jī)制，不斷推進(jìn)其他成本管理工作，如爭(zhēng)取電價(jià)優(yōu)惠、推廣節(jié)能技術(shù)、優(yōu)化物資采購(gòu)模式、改良用工模式、調(diào)整委外維修比例、改進(jìn)稅務(wù)籌劃工作等。第三，對(duì)成本控制的績(jī)效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測(cè)量，評(píng)價(jià)成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

6.提升資產(chǎn)管理水準(zhǔn)

針對(duì)地鐵企業(yè)資產(chǎn)類別繁多、規(guī)模龐大的特點(diǎn)，首先應(yīng)建立健全地鐵資產(chǎn)管理體系，對(duì)包括建筑資產(chǎn)、設(shè)備資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資在內(nèi)的地鐵資產(chǎn)進(jìn)行全生命周期的價(jià)值管理，提高資產(chǎn)效用，合理降低庫(kù)存，促進(jìn)資源有效利用。第二，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和效益管理要求指導(dǎo)資產(chǎn)實(shí)物管理工作，例如對(duì)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)分板塊、分類別、分線路進(jìn)行管理，對(duì)于地鐵新線固定資產(chǎn)提前介入管理，對(duì)庫(kù)存呆滯物資計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。第三，地鐵從線路運(yùn)營(yíng)到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)的時(shí)間跨度有十年左右，地鐵老線路的大型系統(tǒng)設(shè)備開始陸續(xù)進(jìn)入大修理階段，需投入大量資金，僅靠票務(wù)收入的自有資金去彌補(bǔ)不利于地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此有必要研究制定大型設(shè)備大修理費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策，并基于地鐵較強(qiáng)的公益性和極強(qiáng)的外部性，將固定資產(chǎn)大修資金責(zé)任主體納入政府責(zé)任體系，爭(zhēng)取政府專項(xiàng)補(bǔ)貼。

7.適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃

以當(dāng)前的全面“營(yíng)改增”為例，該項(xiàng)改革是我國(guó)深化財(cái)稅體制改革、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)地鐵運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)工作同樣產(chǎn)生直接影響。地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)需要對(duì)其實(shí)施意義有高度的認(rèn)識(shí)，充分利用好政策優(yōu)惠條件，有針對(duì)性地對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)地鐵運(yùn)營(yíng)效益。例如：根據(jù)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額規(guī)模的平衡情況和組織架構(gòu)特點(diǎn)，選擇合理選擇計(jì)稅方法（一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法）；不斷挖掘進(jìn)項(xiàng)稅額（獲取增值稅專用發(fā)票），盡可能延長(zhǎng)抵扣鏈條；完善供應(yīng)商管理，防范增值稅違規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目成本波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；引進(jìn)信息化管理平臺(tái)，對(duì)增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行集中管理和全流程跟蹤，并促進(jìn)稅務(wù)平衡分析等。

三、總結(jié)

財(cái)務(wù)部門應(yīng)推行管理會(huì)計(jì)手段和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，由“核算型”向“管理型”、“價(jià)值型”轉(zhuǎn)變，通過(guò)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式、提效會(huì)計(jì)核算工作、強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、深化財(cái)務(wù)預(yù)算管理、推動(dòng)成本精細(xì)管理、提升資產(chǎn)管理水準(zhǔn)、適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃等財(cái)務(wù)管理措施，積極創(chuàng)造價(jià)值，為地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

[1]應(yīng)名洪,錢耀忠上海地鐵網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)型與管理創(chuàng)新[J].現(xiàn)代城市軌道交通,2009,(06)：7-10+5.

[2]李妍，探索地鐵運(yùn)營(yíng)成本及籌資模式[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì), 2012,(03):12-15.

[3]郝強(qiáng).對(duì)創(chuàng)新地鐵運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)管理模式的探究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí), 2015,(8):23-24.

（作者單位：深圳市地鐵集團(tuán)有限公司運(yùn)營(yíng)總部）