陳輝瑜
摘 要:由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,當(dāng)前的稅收體制已經(jīng)逐漸出現(xiàn)漏洞,因此營業(yè)稅改征增值稅的改革是符合我國國情的。至2016年5月1日起全面推開營改增試點,全部行業(yè)均納入營改增試點。但要推動“營改增”試點,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增還是任重道遠(yuǎn),本文通過對金融業(yè)、部分生活服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅負(fù)分析,對如何促進(jìn)“營改增”發(fā)展談一些看法。
關(guān)鍵詞:營改增;稅制改革;稅負(fù)
“營改增”是我國近年重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策,目的是加快財稅體制改革、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
一、“營改增”進(jìn)程及現(xiàn)狀
營業(yè)稅和增值稅原是我國兩大主體稅種。營改增即營業(yè)稅改征增值稅,是指將原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅,增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅,減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。營改增改變了市場經(jīng)濟(jì)交往的價格體系,把營業(yè)稅的價內(nèi)稅變成增值稅的價外稅,形成增值稅進(jìn)項和銷項的抵扣關(guān)系,避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣和退稅的弊端,實現(xiàn)增值稅“道道征稅,層層抵扣”的目的,有效降低企業(yè)稅負(fù)。對企業(yè)而言,如果提高了盈利能力,就可能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展,從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。每個個體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級,無疑將實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下,全面實施營改增,可以促進(jìn)有效投資帶動供給,以供給帶動需求,這也是推動結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財政政策的重要內(nèi)容。
營改增在我國的全面推開經(jīng)歷以下階段:2011年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點方案;自2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點;自2012年8月1日起至年底擴(kuò)大試點至8省市;自2013年8月1日起推廣到全國試行,將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點;自2014年1月1日起將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點;自2016年5月1日起全面推開,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。至此營業(yè)稅退出歷史舞臺。
二、營改增后對部分行業(yè)的影響
營改增從長期來看對企業(yè)稅負(fù)是降低,但從2016年5月起金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入試點后運行情況來看,短期內(nèi)個別行業(yè)稅負(fù)并未降低。
(一)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)
公司制教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營模式為學(xué)校租賃合格的培訓(xùn)場地,通過硬廣投放、紙媒推送、海報張貼等市場行為招生。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聘請專職教師針對各學(xué)齡段學(xué)員進(jìn)行課程輔導(dǎo)培訓(xùn),機(jī)構(gòu)收入基本是培訓(xùn)收入。因收入由價外稅調(diào)整為價內(nèi)稅,收入部分體現(xiàn)為下降。機(jī)構(gòu)的費用開支主要是人力費用、房屋租金、市場開發(fā)費用等。其中人力成本占不含稅收入的比重超過50%。營改增前培訓(xùn)機(jī)構(gòu)營業(yè)稅稅率為3%,營改增后增值稅銷項稅率為6%。因培訓(xùn)機(jī)構(gòu)許多費用尤其是人力成本無法進(jìn)項抵扣,造成稅負(fù)上升,這也是教育培訓(xùn)行業(yè)普遍存在的問題。
(二)物業(yè)管理公司
物業(yè)管理公司代收轉(zhuǎn)付的水電費,在繳納營業(yè)稅時規(guī)定與物業(yè)管理相關(guān)的收入減去代業(yè)主支付的水電費的余額繳納營業(yè)稅,即差額征稅。營改增后并未延續(xù)差額征稅政策,目前各地尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
(三)保險業(yè)
金融業(yè)營改增增值稅稅率為6%,保險公司主要成本支出有賠付成本、代理成本、人力成本等。除人力成本無法進(jìn)行抵扣外,因未明確保險公司實物賠付進(jìn)項抵扣的規(guī)則,實物賠付成本也無法進(jìn)項抵扣。此外受業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)影響,代理成本中部分屬于小規(guī)模納稅人的只能提供增值稅普通發(fā)票無法抵扣。
(四)金融業(yè)
1.營改增后貸款業(yè)務(wù)征稅范圍擴(kuò)大。營改增后貸款服務(wù)包括貸款、各種占用和拆借資金取得的收入、融資性售后回租以及以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。而原繳納營業(yè)稅時只針對貸款的利息收入部分。2.金融同業(yè)往來業(yè)務(wù)免稅范圍縮小。營改增前,農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來收入”不征收營業(yè)稅。營改增后金融同業(yè)往來利息收入免稅項目為以下四項:金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。其中,金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn),進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期無擔(dān)保資金融通行為。對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言收窄了金融業(yè)免稅范圍。
三、完善營改增的建議
(一)對涉及營改增的企業(yè)而言,要重視財務(wù)人員的實時新政策培訓(xùn),只有全面了解稅改內(nèi)容后才能有效地采取措施進(jìn)行稅收籌劃;合理選擇供應(yīng)商。稅制改革后,增值稅一般納稅人企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)當(dāng)盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè),以便進(jìn)項抵扣,減輕稅負(fù);做好市場調(diào)查和合理預(yù)算對服務(wù)、產(chǎn)品價格進(jìn)行調(diào)整來應(yīng)對稅制改革。增值稅是價外稅。因此,在原來含稅價的基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時做好價格調(diào)整,提高企業(yè)在市場上的競爭力;注重對增值稅專用發(fā)票的管理。營改增后統(tǒng)一使用的增值稅專用發(fā)票具有完稅憑證作用,涉及稅款抵扣,國家對增值稅發(fā)票從申請、購買、使用、開具、保管等都有嚴(yán)格規(guī)定,營改增后發(fā)票使用企業(yè)必須嚴(yán)把發(fā)票關(guān)。
(二)對政府職能部門而言,相關(guān)職能部門應(yīng)進(jìn)一步頒布實施細(xì)則,完善營改增操作指引,營改增后增值稅稅率有3%,6%,11%,17%四檔,計算過程較為復(fù)雜。對各稅目容易混淆的行業(yè)應(yīng)明確劃分稅收類別,相應(yīng)調(diào)減增值稅稅率檔次。在全面推進(jìn)營改增初期,個別行業(yè)稅負(fù)上升的主要原因是費用成本,比如人工成本較難取得進(jìn)項抵扣票據(jù),增值稅抵扣鏈條斷裂,應(yīng)建立和完善財政補(bǔ)償機(jī)制,對因稅改原因造成稅負(fù)增加的企業(yè)給予補(bǔ)貼,加大對這些行業(yè)或納稅人的稅收扶持力度,同時著力探索解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難的可行措施。
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