謝甜
摘 要:消費稅作為引導(dǎo)消費、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的稅種,如今世界各國都在普遍采用。消費稅普遍的特點都是對奢侈品、非生活必需品、不可再生品、會對環(huán)境造成污染的商品進(jìn)行征稅。本文就是對國際范圍內(nèi)消費稅的變化趨勢進(jìn)行分析,針對國內(nèi)消費稅的變化提出個人的看法和解讀。
關(guān)鍵詞:消費稅;變化趨勢;國內(nèi)政策
消費稅作為引導(dǎo)消費、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的稅種,如今世界各國都在普遍采用。雖然世界各國在征收上采用的稅目稅率不盡相同,但普遍的特點都是對奢侈品、非生活必需品、不可再生品、會對環(huán)境造成污染的商品進(jìn)行征稅。本文就是對國際范圍內(nèi)消費稅的變化趨勢進(jìn)行分析,針對國內(nèi)消費稅的變化提出個人的看法和解讀。
一、國外消費稅的變化趨勢
(一)消費稅征收范圍的變化
1.為增加財政收入擴(kuò)大消費稅征收范圍。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來,發(fā)生主權(quán)債務(wù)危機(jī)的國家為應(yīng)對危機(jī)、控制財政赤字,紛紛采取增稅措施,其中擴(kuò)大消費稅征收范圍是重要選擇。比如,匈牙利為應(yīng)對金融危機(jī),從2009年1月1日起,將煤炭納入具有消費稅性質(zhì)的能源稅征收范圍;澳大利亞從2009年7月1日起,擴(kuò)大啤酒和葡萄酒消費稅的征收范圍;希臘2010年3月為削減財政赤字,采取了一系列增稅措施,其中包括對特定類型的產(chǎn)品開征奢侈品稅等等。
2.越來越多的國家開征了與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的消費稅,將對環(huán)境有害的消費品和消費行為納入消費稅征稅范圍。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的環(huán)境稅收數(shù)據(jù)庫資料,OECD成員國和其他一些國家對污染產(chǎn)品征稅已相當(dāng)普遍,納入征稅范圍比較常見的污染產(chǎn)品包括能源產(chǎn)品、機(jī)動車、包裝物、農(nóng)業(yè)投入物、輪胎、電池、電子產(chǎn)品、潤滑油等。
(二)國外消費稅稅率調(diào)整趨勢
消費稅征稅對象的選擇性和多樣性決定了消費稅稅率的復(fù)雜性:不僅稅率方式有從價和從量兩種,而且不同稅目往往適用不同的稅率,甚至相同稅目基于不同的調(diào)節(jié)目的也會適用不同的稅率;不同國家,消費稅稅率的差異就更大。目前國際上消費稅稅率的發(fā)展變化主要有兩個特點:
一是稅率調(diào)整的環(huán)保因素日益明顯,即開始轉(zhuǎn)向按對環(huán)境影響的程度來設(shè)置稅率,污染程度越高,稅率越高,反之,污染程度低,稅率也低,甚至給予減免優(yōu)惠。就以汽油消費稅為例,除多數(shù)國家都對含鉛汽油征重稅外,有的國家按含硫量征稅,對高含硫量汽油征重稅,如奧地利、比利時等歐洲國家;有的國家對添加一定比例的酒精(包括生物酒精)或其他生物燃料的混合汽油實行低稅率,如保加利亞、拉脫維亞、立陶宛、美國等;有的國家按燃油的污染程度征收特種環(huán)境稅,如丹麥、芬蘭、瑞典的二氧化碳稅,英國的氣候變化稅,韓國從2010年起改征的能源環(huán)境稅(之前是燃油消費稅)等等。此外,不少國家的能源稅和機(jī)動車稅開始考慮按排污量、碳排放量或者含硫量等污染因素來設(shè)置稅率。中國對汽油除區(qū)分含鉛與無鉛外,沒有考慮任何其他的環(huán)保因素,可以說還有很大的改善空間,譬如說提高含硫汽油的稅率,對添加酒精的混合汽油實行低稅率等。
二是消費稅稅率存在逐步提高的趨勢,特別是自2008年國際金融危機(jī)以后,這種趨勢更為明顯。從OECD成員國看,2012年與2007年相比,絕大多數(shù)國家的燃油、煙、的消費稅稅率(額)都有不同程度的上調(diào)。
二、我國消費稅的改革變化
我國消費稅是1994年稅制改革的產(chǎn)物,此后又不斷調(diào)整完善。2006年以來,我國對消費稅政策進(jìn)行了多次較大的調(diào)整。
在2006年調(diào)整中,對游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費品征收消費稅,提高了大排量汽車的稅率,相對減少了小排量車的稅收負(fù)擔(dān),同時對已具有大眾消費特征的護(hù)膚護(hù)發(fā)品停止征收消費稅,表明了中央政府通過稅收手段,限制高消費行為的考慮。而擴(kuò)大石油制品征稅范圍,對木制一次性筷子、實木地板征收消費稅,也表明了以稅收手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的決心。
在2009年的調(diào)整中,主要是提高現(xiàn)行成品油消費稅單位稅額,不再新設(shè)立燃油稅,利用現(xiàn)有消費稅稅制、征收方式和征管手段,實現(xiàn)與成品油價稅費改革相關(guān)工作的有效銜接。
黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》(以下簡稱《決定》)明確指出要“調(diào)整消費稅征收范鬧、環(huán)節(jié)、稅率,把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”。
而最近的一次消費稅改革在2015年,消費稅的變化主要有
(一)對電池、涂料征收消費稅
為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。具體內(nèi)容為:將電池、涂料列入消費稅征收范圍,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收,適用稅率均為4%;對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅;2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自2016年1月1日起,對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅;對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds, VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。
(二)中央對地方消費稅不再實行增量返還
國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制有關(guān)問題的通知》(國發(fā)〔2015〕10號),為深化財稅體制改革,理順中央與地方收入劃分,促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展,國務(wù)院決定,進(jìn)一步完善出口退稅中央和地方負(fù)擔(dān)機(jī)制,調(diào)整消費稅稅收返還政策,并自2015年1月1日起執(zhí)行。具體內(nèi)容:出口退稅(包括出口貨物退增值稅和營業(yè)稅改征增值稅出口退稅)全部由中央財政負(fù)擔(dān),地方2014年原負(fù)擔(dān)的出口退稅基數(shù),定額上解中央;中央對地方消費稅不再實行增量返還,改為以2014年消費稅返還數(shù)為基數(shù),實行定額返還;具體出口退稅上解基數(shù)、消費稅返還基數(shù),由財政部核定。
(三)汽車業(yè)稅率或降至3%
根據(jù)規(guī)劃,到2015年要完成增值稅改革,它的主要內(nèi)容就是取消營業(yè)稅,把營業(yè)稅改成增值稅,這項改革完成后,之前汽車行業(yè)在制造領(lǐng)域17%的稅率將有望降至3%。 事實上,最近三次成品油消費稅的稅額提高,已經(jīng)表明消費稅改革開始啟動。而汽車消費稅的改革方向和成品油是一致的,即由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。國務(wù)院發(fā)展研究中心產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究部主任王曉明認(rèn)為,這樣的稅制改革有利于消費者選擇節(jié)能環(huán)保汽車,實現(xiàn)理性消費。
(四)成品油提稅降價
2015年 1月13日起將柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升;汽油、石腦油等消費稅額由1.4元/升提高到1.52元/升。這是2015年首次上調(diào),但是2014年11月28日以來的第三次上調(diào)整。財政部、國稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出,適當(dāng)提高成品油消費稅,有利于合理引導(dǎo)消費需求,促進(jìn)節(jié)約利用石油,減少大氣污染物排放,推進(jìn)能源生產(chǎn)和消費方式變革。
三、我國消費稅改革的原因及政策建議
(一)我國消費稅改革的原因
首先是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。中國改革開放三十多年來,在取得巨大成就的同時,也面臨突出的發(fā)展不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問題,需要加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控,積極擴(kuò)大國內(nèi)需求,加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整力度,加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。我國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型要求稅收政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。結(jié)構(gòu)減稅政策因此成為近幾年稅收政策調(diào)整的基點。消費稅不僅需要通過合理增稅來引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào),還需要采取合理、適度的減稅措施,積極配合擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費的政策要求,并有針對性地促進(jìn)節(jié)能減排等特定目標(biāo)的實現(xiàn)。
其次是環(huán)保的需要。如今,環(huán)境問題日益嚴(yán)峻,也日益受到社會公眾的關(guān)注。2013年中國大部分地區(qū)頻現(xiàn)嚴(yán)重霾天氣,更是讓人們意識到治理污染、保護(hù)環(huán)境的必要性和緊迫性。在這種背景下,進(jìn)一步將污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍,合情合理。
第三是財政的需要。消費稅是中國重要稅種之一。據(jù)初步統(tǒng)計,2013年中國國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入8 230億元,約占稅收總收入的7.4%,位居增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后,是目前中國第四大稅種,是財政的重要收入來源。而我國目前消費稅與車輛購置稅兩項合計占GDP的比重2013年為1.9%,考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅,也就2%多一點。說明中國消費稅仍存在增長空間。
(二)我國消費稅改革的建議
1.消費稅減稅措施的兩點建議:
一是建議研究調(diào)整化妝品稅目,縮小其征稅范圍,只限對高檔化妝品(包括高檔護(hù)膚品)征收。具體可以通過制定高檔化妝品征稅目錄并適時動態(tài)調(diào)整來實施。理由是:①普通化妝品已經(jīng)成為民眾的日常生活用品,對其繼續(xù)征收消費稅與消費稅的定位不符;②對消費面較廣的普通化品減稅:刺激消費,擴(kuò)大內(nèi)需。
二是根據(jù)成品油、機(jī)動車的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)(包括CO2排放標(biāo)準(zhǔn))設(shè)計稅率,對于污染程度較高的燃油和車型,從高征稅;對于污染程度較低的燃油和車型,從低征稅;對于大幅度降低污染程度的新型燃油和車型給予減免優(yōu)惠。
2.消費稅增稅措施的三點建議:
一是適度擴(kuò)大奢侈消費品的征稅范圍。對奢侈品征收消費稅,不僅可以增加財政收入,而且由于奢侈品的消費人群主要是高收入階層,對其征稅一般不會影響普通居民的正常生活,反而可以引導(dǎo)適度消費,減少鋪張浪費,達(dá)到間接調(diào)節(jié)收入分配的目的。
二是增加消費稅應(yīng)稅服務(wù)項目。隨著“營改增”改革的全面推進(jìn),建議在服務(wù)業(yè)全面納入增值稅進(jìn)行普遍征稅的基礎(chǔ)上,對特定服務(wù)業(yè)納入消費稅征稅范圍,除現(xiàn)行適用20%稅率暮娛樂項目以外,利潤率較高的廣告服務(wù)和高爾夫球場、商務(wù)會所等高檔消費場所都可以考慮納入消費稅應(yīng)稅務(wù)項目征稅。
三是擴(kuò)大對污染型、資源型產(chǎn)品的征稅范圍。例如將煤炭納入消費稅征收范圍。煤炭是主要污染能源,對其征稅有其必要性,許多國家都將煤炭作為消費稅的主要征收對象。不過,需要注意的是,煤炭在中國能中具有特殊地位,其價格變動對經(jīng)濟(jì)社會影響較大,必須考慮資源稅改革、消費稅改革、排污費改稅(煤是廢氣的主要來源)和征收碳稅對煤炭行業(yè)的綜合影響和社承受能力。