新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響分析

張錳

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）06-000-02

摘 要 新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)的納稅籌劃的發(fā)展有著指導(dǎo)性的影響。國家通過新企業(yè)所得稅法鼓勵(lì)我國創(chuàng)業(yè)者從事國家市場需求的事業(yè)，對(duì)我國市場具有調(diào)節(jié)、平衡的作用。本篇論文主要針對(duì)新企業(yè)所得稅法的新變動(dòng)、變動(dòng)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響以及如何消除影響和利用相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅法 企業(yè)納稅籌劃 影響

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我國市場經(jīng)濟(jì)的變化日新月異?，F(xiàn)代企業(yè)面臨市場新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，為更加適應(yīng)現(xiàn)代市場的變化，我國2008年1月1日實(shí)施《新企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅籌劃中占取重要地位，新企業(yè)所得稅有利于企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益。

一、新企業(yè)所得稅法的概述

（一）主要內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容包含“五個(gè)統(tǒng)一”和“兩個(gè)優(yōu)惠政策”。五個(gè)統(tǒng)一指統(tǒng)一稅法并使用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅收扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一規(guī)范稅收征管要求。兩個(gè)優(yōu)惠政策指：一是針對(duì)新稅法公布之前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧；二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)設(shè)立的，國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)可按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。

（二）主要變動(dòng)

新企業(yè)所得稅法的新變動(dòng)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一方面是“納稅人”與“納稅義務(wù)”的重新定義。我國納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)需承擔(dān)所有的納稅義務(wù)，非居民承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。我國居民企業(yè)與非居民企業(yè)的界定采用“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)。即及時(shí)納稅人在國外注冊(cè)公司，但實(shí)際上是在國內(nèi)經(jīng)營管理，該公司被認(rèn)定為我國的居民企業(yè)，需要承擔(dān)納稅人所有的納稅義務(wù)；另一方面是統(tǒng)一所得稅稅率。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)適用于統(tǒng)一的25%所得稅率，該稅率處于國際上中等偏低，符合國際稅制改革趨勢；第三方面是規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目。即計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，確定支出不得扣除的項(xiàng)目。

二、新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅籌劃的主要影響

新企業(yè)所得稅是我國上繳稅收的重要組成部分，企業(yè)納稅籌劃是在符合當(dāng)下稅法的前提下為企業(yè)謀取最大利益的投資計(jì)劃，其行為具有合法性和經(jīng)濟(jì)性，也是響應(yīng)國家政策，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)步前進(jìn)。納稅籌劃可以推動(dòng)新企業(yè)更好、更快的發(fā)展，同時(shí)也提升生企業(yè)經(jīng)濟(jì)綜合管理水平。

（一）縮小企業(yè)納稅籌劃對(duì)優(yōu)惠政策的利用空間

納稅籌劃重要內(nèi)容就是利用國家的優(yōu)惠政策降低企業(yè)所得稅，從而降低企業(yè)成本。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，納稅籌劃利用國家優(yōu)惠政策的空間嚴(yán)重縮水，受到很多方面的限制，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)身份稅收優(yōu)惠取消。新企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的的稅率進(jìn)行統(tǒng)一，消除企業(yè)為了減免稅率而想方設(shè)法更換身份，例如資本旅游、國際避稅地的注冊(cè)等避稅手段失去合法性；二是新辦企業(yè)優(yōu)惠政策消除。新企業(yè)所得稅法將交通運(yùn)輸、郵電通信、信息、技術(shù)服務(wù)等行業(yè)內(nèi)的新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策取消；三是地域性優(yōu)惠政策取消籌劃空間縮水。新稅法取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海普東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和產(chǎn)品出口外商企業(yè)等多方面地域性優(yōu)惠政策，僅僅保留中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠。

（二）應(yīng)稅所得稅的收入更為明確

新法對(duì)收入內(nèi)涵的界定為“以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源獲取的收入?！泵鞔_“不征稅收入”和“免稅收入”的定義和區(qū)分，前者不構(gòu)成應(yīng)稅收入，后者是構(gòu)成應(yīng)稅收入，但是予以免除。新法將稅收精細(xì)化和透明化將企業(yè)所得稅的范圍變得更為明確，因此部分企業(yè)利用范圍降低稅收的可能性降低。企業(yè)可以選擇國債、債券、直接投資等投資形式，將其歸入免稅收入，降低企業(yè)的投資成本，在風(fēng)險(xiǎn)一定的前提下，可以有效提高企業(yè)的實(shí)際收益。

（三）擴(kuò)大利用成本費(fèi)用進(jìn)行籌劃的空間

應(yīng)納稅所得額和稅率直接影響企業(yè)稅負(fù)，新法重新定義可扣除成本費(fèi)用的內(nèi)容。例如新法取消計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)際合理職工工資允許在稅前扣除，其中殘疾職工工資是100%的加倍扣除；新法規(guī)定企業(yè)支出的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過剛年銷售收入15%的部分予以扣除；企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步因素折舊，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊法，為設(shè)備的更新?lián)Q代降低一定的成本；新法以“法人”為單位交納所得稅，企業(yè)以及企業(yè)名下的分公司可以匯兌繳納所得稅，即分公司可以分擔(dān)總公司的稅收壓力，很大程度上降低企業(yè)分公司擴(kuò)展的稅收壓力等。

（四）企業(yè)列支費(fèi)用新規(guī)定的影響

企業(yè)為擴(kuò)展自身的市場空間，發(fā)展相關(guān)的業(yè)務(wù)的費(fèi)用支出，新法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但是不得超過當(dāng)年銷售總額的5%；企業(yè)大修理的支出費(fèi)用在其發(fā)生期可直接扣除，企業(yè)規(guī)定資產(chǎn)的改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇，不屬于扣除范圍。企業(yè)需盡可能將固定資產(chǎn)向大修理的范疇靠攏等。

（五）轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化的影響

轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國公司內(nèi)部母公司和子公司，子公司與子公司之間的銷代產(chǎn)品，提供商務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等活動(dòng)確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格，該價(jià)格不受市場供求關(guān)系的影響，完全由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)完全利益最大化的原則，例如融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的等方式。為跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)打開便捷之門。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了避稅采用貸款方式進(jìn)行融資，出現(xiàn)負(fù)債比例遠(yuǎn)高于資本比例的不穩(wěn)定現(xiàn)象，嚴(yán)重資本化現(xiàn)象不利于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金流轉(zhuǎn)。新稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債權(quán)性投資的比例和權(quán)益性比例不允許超出利息支出。該新條例采用法律的手段支持企業(yè)反資本弱化活動(dòng)。

三、針對(duì)新法納稅籌劃應(yīng)對(duì)方案

（一）納稅人的籌劃

根據(jù)新法“納稅人”和“納稅義務(wù)”的規(guī)定，重新進(jìn)行企業(yè)籌劃。由于新法中居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別承擔(dān)全部所有納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)，企業(yè)盡可能選擇非居民企業(yè)的身份進(jìn)行經(jīng)營，但是新法對(duì)此具有“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”雙重標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)可以利用這一優(yōu)惠政策選擇納稅身份，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）稅前扣除進(jìn)行籌劃

根據(jù)新法規(guī)定稅前扣除的內(nèi)容盡可能增大扣除費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。例如企業(yè)參與公益性活動(dòng)，年度利潤12%的部分允許稅前扣除；新法規(guī)定公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)根據(jù)這一規(guī)定可以將其名下的子公司變更為分公司，使其不具備獨(dú)立性，不構(gòu)成納稅人，使其公司之間的收入、成本相互彌補(bǔ)，分擔(dān)的稅負(fù)壓力。

（三）投資方式的籌劃

新稅法規(guī)定國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息和紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)可以將其閑置的資金投入到國債和符合條件的居民企業(yè)的股息和紅利。這一投資方式相對(duì)于其它投資方式而言，可以降低其成本的投入，一定成的上降低其市場風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在投資時(shí)可以優(yōu)先選擇免稅投資項(xiàng)目，可以相對(duì)降低企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。

（四）適宜參加公益性活動(dòng)

企業(yè)參加公益活動(dòng)一方面是樹立良好健康的企業(yè)形象，有利于企業(yè)的營銷策略；另一方面是我國新稅法規(guī)定企業(yè)參與公益活動(dòng)所支出的部分，若該支出在企業(yè)年利率總額的12%，允許其不計(jì)入納稅范圍。新稅法將其比例從3%提升到12%，并將基數(shù)從應(yīng)納稅所得額變更為年度利潤總額。從新稅法上可以看出，國家鼓勵(lì)企業(yè)參與公益活動(dòng)。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用籌劃過程中需注意企業(yè)捐贈(zèng)必須通過社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以被扣除，企業(yè)以自己名義直接對(duì)其進(jìn)行捐贈(zèng)或非公益性的捐贈(zèng)則屬于新稅法扣除范圍。

（五）重視技術(shù)開發(fā)

為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更替，鼓勵(lì)企業(yè)積極研發(fā)新技術(shù)，新稅法規(guī)定新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)的費(fèi)用支出加計(jì)扣除，其中未形成無形資產(chǎn)的按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按照研究開發(fā)費(fèi)用的150%加計(jì)扣除。因此企業(yè)應(yīng)該積極研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，從根本上提升企業(yè)的生產(chǎn)效率和市場競爭力，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。

（六）稅收優(yōu)惠政策

新法規(guī)定統(tǒng)一實(shí)施25%的稅率，小型微利企業(yè)實(shí)施20%的優(yōu)惠稅率，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%的優(yōu)惠稅率。新政策鼓勵(lì)創(chuàng)創(chuàng)業(yè)，以及鼓勵(lì)投資環(huán)保、節(jié)能和安全生產(chǎn)等領(lǐng)域。企業(yè)從事環(huán)保項(xiàng)目和符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享有減免稅優(yōu)惠，可以利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，從而降低企業(yè)成本。

四、結(jié)語

綜上所述，新法對(duì)企業(yè)納稅籌劃而言是一把“雙刃劍”，企業(yè)應(yīng)該充分了解新法的變動(dòng)，利用新法為企業(yè)的發(fā)展謀取利益，不僅僅要降低或消除新法對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響，更要實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)，從而降低企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)和提升企業(yè)的綜合市場競爭力。

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