事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策探討

趙雯

摘 要：隨著新常態(tài)下我國經(jīng)濟政治體制的有效變革，事業(yè)單位在我國所面臨的業(yè)務范圍，管理體制都面臨著劇烈的變化。然而，與企業(yè)改制已經(jīng)成功完成的大型國企相比，我國事業(yè)單位的內(nèi)控制度還存在著較大的問題，因此，事業(yè)單位內(nèi)控管理是我國國企改革后的又一個重大課題。本文首先把握和理解事業(yè)單位內(nèi)部控制的概況、現(xiàn)狀和存在的問題，并以此為基礎(chǔ)提出若干政策建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；控制過程；風險評估

內(nèi)部控制是組織管理的重要組成部分。事業(yè)單位作為我國的非盈利組織，在社會中扮演著政府和市場之間的重要角色。為規(guī)范行政事業(yè)內(nèi)部控制，2012年11月，財政部從2012年開始頒布了若干規(guī)范。旨在在事業(yè)單位中建立內(nèi)控制度問責機制。因此，完善內(nèi)控制度成為事業(yè)單位在改革過程中的重要目標。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是事業(yè)單位越來越需要關(guān)注的問題，2010年年末，財政部在其工作報告中首次提出要加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，如何改變我國事業(yè)單位相對較弱的內(nèi)控制度建設(shè)也成為財政部乃至國務院非常關(guān)注的問題。因此，事業(yè)單位內(nèi)控制度研究具有重大的現(xiàn)實意義。從目前的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)控制度受單位領(lǐng)導重視程度不足、單位領(lǐng)導理論學習不夠、單位人員編制等問題的限制，沒有得到好的建立。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）缺乏必要的風險評估過程

對風險的識別和研判是單位內(nèi)控制度的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)控制度建設(shè)的根本依據(jù)。但從目前事業(yè)單位的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)往往是上級考核推動，很多單位在內(nèi)控制度建設(shè)時往往是起手就干，而對內(nèi)控制度建設(shè)之前的風險評估沒有足夠的重視。這就使單位在下一步工作中缺乏指導思想，不能提出針對性的工作方案。

（二）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配不合理

很多事業(yè)單位內(nèi)控制度全責劃分不夠明確，特別是在財務會計制度建立中，沒有給財會人員足夠的話語權(quán)。很大數(shù)量的事業(yè)單位領(lǐng)導對財務工作的認識還停留在計劃經(jīng)濟時代，認為財務工作只是簡單的賬務處理，忽略了財務工作的監(jiān)督和管理分析職能。造成財務部門編制有限，甚至出現(xiàn)會計出納一人兼職的局面。內(nèi)部控制設(shè)置不合理主要表現(xiàn)在以下方面：

1、不相容職務相分離控制。不相容職務，是指一人身兼多職可能造成的道德風險，造成無法避免的錯誤或舞弊行為。在實際操作中，應將部分崗位執(zhí)行和授權(quán)進行分離，增加復合流程，將操作風險和道德風險降至最低。但很多事業(yè)單位崗位設(shè)置及流程設(shè)定并不合理，經(jīng)常會出現(xiàn)全責不清，一人多崗的情況，如很多單位并沒有將經(jīng)辦、記錄、執(zhí)行授權(quán)職能分開，甚至出現(xiàn)會計出納由一人兼任的情況。

2、授權(quán)審批控制。按照一般授權(quán)和特別授權(quán)的相關(guān)規(guī)定，單位應該在內(nèi)控制度設(shè)定時明確事項的審批流程，一般事項應由執(zhí)行人員經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員審批授權(quán)執(zhí)行，特殊事項應建立多層審批流程，重大事項須經(jīng)過單位黨委上會決定。然而，部分單位并未建立層層審批的流程，不能根據(jù)具體事項的特殊性設(shè)置差異化的審批流程。多數(shù)事業(yè)單位即使建立了完善的審批流程，但流程往往流于形式，或者未建立審批者的問責機制，審批人雖然經(jīng)過了審批但未履行相應的審批義務。

3、績效考評控制?？冃Э荚u控制要求事業(yè)單位建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對本單位各個職能部門及具體崗位進行科學合理的評估，并將考評結(jié)果作為員工薪酬評定，職級晉升的重要依據(jù)。只有建立了完善的考核體制，才能有效支撐內(nèi)部控制體系的有效運行，督促內(nèi)控流程的各個環(huán)節(jié)各司其職，使內(nèi)控流程有效的發(fā)揮作用。但目前我國事業(yè)單位沿襲了機關(guān)作風，在薪酬確定時差異化不夠，在職級晉升時論資排輩，客觀上造成了內(nèi)控制度的混亂。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展策略

（一）建立良好的控制活動

內(nèi)控制度活動是內(nèi)控制度建設(shè)的直接表現(xiàn)，事業(yè)單位以風險評估結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合己確定的風險應對策略而設(shè)計和執(zhí)行的各種控制政策和程序。在內(nèi)部控制活動具體執(zhí)行時，應當找到主要矛盾，并提出針對性的方法，具體有以下幾種措施：

1、嚴格執(zhí)行不相容職務相分離控制。嚴格按照規(guī)定設(shè)置工作崗位，明確權(quán)利義務，嚴格分割不可相容的職位設(shè)置，形成相互約束，相互制衡的權(quán)利模式，將權(quán)利關(guān)進制度的籠子。具體來講，事業(yè)單位不相容職務主要包括授權(quán)審批與業(yè)務執(zhí)行者分離，業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務留痕人員分離，業(yè)務執(zhí)行與事后檢查的分離。

2、建立授權(quán)審批控制。事業(yè)單位在完善崗位設(shè)置后，應明確所有崗位授權(quán)審批權(quán)限，所有業(yè)務都在已完成的崗位及崗位權(quán)限下執(zhí)行，各項經(jīng)營管理業(yè)務活動都應納入授權(quán)批準的范圍，并建立授權(quán)審批的責任追究機制，絕不讓簽字流于形式。

3、加強會計基礎(chǔ)工作。會計制度是企業(yè)經(jīng)營活動的重要參考，也是進行審計活動評估單位人員廉潔自律的重要手段。事業(yè)單位應建立完善的財務會計和審計制度強化單位財務人員的業(yè)務和職業(yè)素養(yǎng)的培訓，使會計人員適應新時期對財會人員的更高要求；約束會計人員的崗位職責，并建立會計人員的定期輪崗機制，避免出現(xiàn)“一本帳記十年的現(xiàn)象”。

4、完善資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。資產(chǎn)是企業(yè)和事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的根本資源，事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國家所有，事業(yè)單位對單位資產(chǎn)的有效保護事關(guān)國有資產(chǎn)保護。因此，事業(yè)單位應當高度重視資產(chǎn)管理制度并嚴格執(zhí)行制度。限制經(jīng)辦人員對資產(chǎn)的直接接觸：在建立了資產(chǎn)登記、保全制度的同時，嚴格執(zhí)行倉庫管理出入庫制度，嚴格限制除庫管人員外對資產(chǎn)的過多接觸。事業(yè)單位資產(chǎn)的增減、出庫入庫應該實行嚴格的制度，并加強實物與會計的賬實相符，實行財會人員和庫管人員定期檢查制度，形成財務部門和后勤部門的相互制約。

（二）強化和發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用

監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，事業(yè)單位應當建立公正、客觀、嚴格的內(nèi)外部監(jiān)督體系。在做好內(nèi)部審計的同時，可聘請外部單位對事業(yè)單位的制度執(zhí)行、財務管理進行嚴格的審計。內(nèi)部審計對完善事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠發(fā)揮很大的促進作用，貫穿于單位一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個角落，能夠讓單位人員在執(zhí)行制度時形成有效的警示機制，并能夠在外部監(jiān)督時與外部監(jiān)督機構(gòu)密切溝通，使外部監(jiān)督更加有效。因此，事業(yè)單位應建立類似于企業(yè)監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)督機制，并發(fā)揮單位紀律檢查委員會的機制，將黨對單位的監(jiān)督發(fā)揮出來。具體來講，事業(yè)單位應制定完善的內(nèi)部審計制度，并使其得以有效執(zhí)行；合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并充分確保內(nèi)部監(jiān)督人員的獨立性和權(quán)威性；配備具有專業(yè)能力的審計人員，提高內(nèi)部監(jiān)督的專業(yè)性；加強本單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的解決能力。同時，還要積極發(fā)揮外部監(jiān)管部門的作用，首先提高主動性，提高認識，做到對外部監(jiān)督高度配合，其次是建立問責機制，對外部監(jiān)督提出的問題限時整改，在整改時決不能敷衍了事。

（三）加強人才培養(yǎng)，提高員工綜合素質(zhì)

員工是內(nèi)部控制制度的建立者和實施者，更是內(nèi)部控制制度的約束對象，所以單位人員的素質(zhì)高低直接決定了內(nèi)控制度的成敗。因此，工作人員不但應該建立誠實守信的職業(yè)素養(yǎng)，還應擁有很強的工作能力，特別是黨員還要有更高的思想覺悟，發(fā)揮模范帶頭最用。特別是財務人員必須要配備政治素養(yǎng)堅定，業(yè)務素質(zhì)強的人員擔任。事業(yè)單位首先屬于國家，受黨的領(lǐng)導，為人民服務，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，能夠更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公益性作用，對我國具有重大的現(xiàn)實意義。

（作者單位：新疆阿勒泰地區(qū)國土資源局）

參考文獻：

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