營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

郭婧

摘 要：我國已于2016-05-01全面完成“營改增”的稅務(wù)目標(biāo)，改革中主要涉及房地產(chǎn)及建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)（包括原有的服務(wù)業(yè)及娛樂業(yè)等）。在這些行業(yè)中，建筑業(yè)成為此次改革的重點(diǎn)行業(yè)。通過改革能夠有效達(dá)到避免漏稅與多重征稅的結(jié)果，并為行業(yè)的穩(wěn)健前行提供有力保障。因此，稅務(wù)改革對(duì)建筑業(yè)的影響不容忽視。主要從財(cái)務(wù)管理方面入手，對(duì)建筑業(yè)營改增實(shí)行前后的稅務(wù)處理、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了分析，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的變化提出了相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)而使建筑企業(yè)更從容、更積極地應(yīng)對(duì)營改增政策。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)管理；增值稅

中圖分類號(hào)：F812.42；F285 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.14.058

增值稅是全世界使用最廣泛的稅種，目前近200個(gè)國家采用。我國營業(yè)稅改征增值稅從2014年開始，涉及營業(yè)稅范圍內(nèi)所有行業(yè)，截至2016年年初，營改增作為“十二五”必須完成的任務(wù)終于全面完成。建筑業(yè)作為我國重要行業(yè)之一，稅制改革后稅率將大幅提升，征收管理也更加嚴(yán)格。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作也會(huì)因此受到巨大影響。

1 營改增實(shí)施目的及意義

建筑企業(yè)在我國稅收歷史上一直按照服務(wù)領(lǐng)域征收營業(yè)稅，稅率為5%，全額征收。但是，這并不符合我國轉(zhuǎn)變發(fā)展的經(jīng)濟(jì)理念，營業(yè)稅全額征收不僅不會(huì)支持企業(yè)快速發(fā)展，還會(huì)加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，有必要開展全面的增值稅改革。李克強(qiáng)總理提出“2016-05-01全面實(shí)施營改增”，一方面能夠減少重復(fù)征稅，使得稅制不再影響市場細(xì)分與協(xié)調(diào)合作；另一方面也能夠完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，加快我國服務(wù)業(yè)與工業(yè)融合發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方式與國民經(jīng)濟(jì)增長方式的雙重優(yōu)化。財(cái)務(wù)管理作為所有企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，支撐企業(yè)健康有序發(fā)展，企業(yè)應(yīng)予以相應(yīng)的重視。

2 營改增對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 對(duì)稅負(fù)的影響

“營改增”稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要在3個(gè)方面，即稅率、應(yīng)納稅所得額和營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)占比。首先，“營改增”后，建筑業(yè)稅率將有大幅提升，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)稅率增加為11%，比現(xiàn)行營業(yè)稅率3%增加了8%. 針對(duì)某企業(yè)稅改前與稅改后的具體數(shù)據(jù)分析如表1所示。其次，建筑行業(yè)期初材料與設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣會(huì)直接造成當(dāng)期應(yīng)納稅額增加。按照已經(jīng)完成營改增的一些行業(yè)改革經(jīng)驗(yàn)，改征增值稅后不考慮企業(yè)原有的期初存貨及原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行改革時(shí)不允許抵扣改革前企業(yè)已經(jīng)存在的車輛、輪船等存貨和固定資產(chǎn)。這在不同程度上阻礙了營改增的實(shí)施進(jìn)程。最后，企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)抵扣不足也將增大稅基。在大多數(shù)建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料與人工成本約占全部成本的80%，其他費(fèi)用約20%.大部分砂子等重要施工材料為零散經(jīng)營，無法取得專業(yè)發(fā)票；而混凝土等相對(duì)有一定規(guī)模且能夠取得專用發(fā)票的材料也僅僅可以以6%的稅率進(jìn)行抵扣；勞務(wù)用工主要來自于建筑勞務(wù)公司和零散的農(nóng)民工，而建筑勞務(wù)公司由于其本身屬于建筑行業(yè)，同樣適用于11%的增值稅稅率，且只能按照取得勞務(wù)收入的11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負(fù)大幅提高，因此勞務(wù)公司很可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。

由于原材料供應(yīng)商大多為小規(guī)模零散經(jīng)營，無法取得增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)用工大多數(shù)是建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，收入按11%征收增值稅，但是無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負(fù)大幅提高。如果企業(yè)當(dāng)年購置設(shè)備，就可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)，從而減少稅負(fù)。

表1 某企業(yè)稅改前與稅改后的具體數(shù)據(jù)分析

稅率/（%） 營業(yè)收入/元 可抵扣進(jìn)項(xiàng)/元 稅額/元

營業(yè)稅 3 1 253 000 1 034 240 37 590

增值稅 11 1 253 000 1 034 240 24 063.6

變化 +8 -13 526.4

2.2 對(duì)收入及成本扣除的影響

建筑業(yè)收入確認(rèn)需根據(jù)不同合同類型區(qū)分，有固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中剔除全部進(jìn)項(xiàng)稅額而合同費(fèi)用中只剔除部分，因此所得到毛利相比會(huì)減少；相反，成本加成合同實(shí)際營收可能會(huì)增加。其主要原因是“營改增”之后，原來在合同總價(jià)（營業(yè)總收入）中計(jì)算扣除的實(shí)際成本費(fèi)用已經(jīng)不能再包含已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，這樣會(huì)減少一部分成本，從而實(shí)際營業(yè)收入會(huì)增加。

2.3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)整體狀況的影響

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)整體狀況的影響主要體現(xiàn)在以下3方面：①總資產(chǎn)減少而資產(chǎn)負(fù)債率上升。增值稅作為價(jià)外稅，不會(huì)包含在企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價(jià)中，采購價(jià)格一定時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)總額有一定幅度下降；而在負(fù)債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率將上升。②利潤下降。改征增值稅將會(huì)有許多因素導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤總額。③企業(yè)的資金鏈可能更加緊張。我國建筑行業(yè)管理存在諸多問題，比如工程款支付比例低，通常會(huì)扣除約10%的質(zhì)量保證金等。這種暫扣款要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)月必須繳納。這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，造成企業(yè)資金緊張。

3 企業(yè)對(duì)策

在這些影響下，建筑企業(yè)需積極尋找對(duì)策，順應(yīng)利好政策，并促進(jìn)自身良好發(fā)展。下面筆者提出幾點(diǎn)簡單建議。

3.1 向客戶加收合理的管理費(fèi)與安裝費(fèi)

建筑企業(yè)日常工作中涉及大量的外來務(wù)工人員，根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，外來務(wù)工人員的人工成本費(fèi)應(yīng)按6%的稅率征收，其提供的施工服務(wù)應(yīng)作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營銷售行為。建筑企業(yè)在安裝工業(yè)設(shè)施時(shí)，通常會(huì)自行購買設(shè)施與材料，而人員工資涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)會(huì)產(chǎn)生5%的差額，給企業(yè)帶來額外成本。因此，為保證企業(yè)利潤，應(yīng)該適當(dāng)向客戶收取管理費(fèi)和安裝費(fèi)。

3.2 進(jìn)項(xiàng)按農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣，銷項(xiàng)按施工進(jìn)度計(jì)算繳納

建筑企業(yè)許多零散采購無法取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)于這些進(jìn)項(xiàng)，采購時(shí)應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這些零散經(jīng)營戶無法提供專用發(fā)票，建筑企業(yè)只能得到普通發(fā)票，應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的審定方法進(jìn)行抵扣。但是，建筑施工單位在完成工程項(xiàng)目時(shí)提供相應(yīng)設(shè)施及材料不能再計(jì)算工程款時(shí)直接計(jì)入銷項(xiàng)稅額，應(yīng)該根據(jù)工程施工進(jìn)度，逐一開具增值稅專用發(fā)票，在銷售收入能夠可靠計(jì)量并確認(rèn)時(shí)才能征收增值稅。