會計研究方法選擇研究

張淑惠

（山東科技大學經(jīng)濟管理學院 山東青島 266000）

會計研究方法選擇研究

張淑惠

（山東科技大學經(jīng)濟管理學院 山東青島 266000）

會計作為市場經(jīng)濟活動中的重要部分，是企業(yè)管理活動的重要環(huán)節(jié)。本文以實用主義理論、證偽主義理論為理論基礎，分析了我國會計研究方法選擇上存在的誤區(qū)，并有針對性地提出了會計研究方法選擇的相關建議。

會計研究方法；實證會計研究；會計信息質(zhì)量

引言

縱觀西方國家在1986年以前的會計理論研究所采用的研究方法都是以規(guī)范研究方法為主，之后，西方學者在原有會計理論研究的基礎上，采用歸納演繹法等規(guī)范會計研究方法，對會計理論研究成果進行重新歸納和描述后又取得了很多優(yōu)秀的研究成果。而相對于西方國家會計理論研究來說，我國會計理論研究由于受到時代特征、經(jīng)濟社會環(huán)境等客觀條件的限制，一直處于落后狀態(tài)。到20世紀80年代初期，國內(nèi)大部分研究成果仍然采用的是規(guī)范研究方法。對于會計研究方法的選擇我國目前依然存在很多誤區(qū)，所以有必要對此進行必要的探析。

1 會計研究方法選擇基礎

1.1 實用主義理論

實用主義一詞是由希臘“行動”一詞派生出來的，產(chǎn)生于19世紀70年代的現(xiàn)代哲學派別。其思想主要來源于古典西方哲學中康德、休謨和貝克萊的主觀唯心主義，而且馬赫的經(jīng)驗批判主義、伯格森的生命哲學和叔本華的意志主義等也對實用主義的產(chǎn)生了巨大影響。另外，實用主義哲學還吸取了心理學、進化論、以及實驗生理學的研究成果，并且被廣泛地運用到評價行為意識中去。后來，實用主義成為了20世紀美國的一種主流思潮，對美國各方面的研究都發(fā)揮了很大的作用?；谄洮F(xiàn)實性，實用主義也可以更好地指導我國會計研究方法的選擇。在我國會計研究過程中應該有意識地提高研究的有用性和實用性。

1.2 證偽主義理論

我國會計研究在20世紀70年代以前已經(jīng)實現(xiàn)了由古典對立的歸納與演繹法向邏輯性實用主義的轉(zhuǎn)變，并且至20世紀80年代中期擺脫了實用主義，改由證偽主義支撐起整個會計方面的研究。16世紀以來，觀察與實驗就成為了自然科學進行研究的主要方法。自然科學中的觀察與實驗要求科學知識具有“確實性”或“實在性”，正因為此，崇尚實證的邏輯實證主義自然被科學家們所接受，并逐漸成為了劃分是非科學的標準。后來，伴隨著“衡量一種理論的科學地位的標準是它的可證偽性或是可反駁性”理論的出現(xiàn)，可證偽性成為了科學劃界的標準，并且在某種程度上取代了邏輯實證主義。但是在證偽主義成為劃分標準之后，其缺點也漸漸顯現(xiàn)出來，證偽主義“把檢驗看成是理論與實驗的兩角斗爭”、“把檢驗的唯一結(jié)果看成是對理論的證偽”。針對證偽主義的弊端，拉卡托斯指出：不能將證偽簡單地歸結(jié)為理論與實驗的關系，而是應當看作至少三方以上的復雜關系，當理論與實驗結(jié)果相悖時，不能簡單歸結(jié)為證偽，即“精致證偽主義”。

2 我國會計研究方法選擇現(xiàn)狀

2.1 對會計研究方法認識存在誤區(qū)

雖然自20世紀90年代以來我國的實證主義研究方法在會計理論研究上得到了很大發(fā)展，并一度成為會計理論研究的趨勢性方法，但是相對其它國家來看，我國的實證會計研究發(fā)展仍然很慢。目前，我國會計研究方法仍處在規(guī)范會計研究占主導地位的階段，原因之一是很多學者對會計研究方法選擇的認識上存在誤區(qū)：有些人認為會計研究方法只能在規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法之間擇一，這就嚴重阻礙了實證主義在我國會計研究方法上的發(fā)展。其實不然，會計規(guī)范研究方法和實證研究方法不僅能在研究過程中同時使用，還能優(yōu)勢互補，實證研究可以驗證規(guī)范研究得出的結(jié)論而規(guī)范研究的結(jié)論為實證研究提供了必要的前提和基礎。在我國會計發(fā)展的現(xiàn)狀中，雖然我國的基礎會計理論研究已經(jīng)發(fā)展得如火如荼，但是在實證會計研究方面卻發(fā)展得較為遲緩，落后于西方國家一大截。而且，一些學者認為進行實證會計研究很難出成果，為了圖一時之快就照搬照用西方的實證會計研究理論，大大地阻礙了我國實證會計研究的發(fā)展，導致目前我國的實證會計研究還缺乏系統(tǒng)的思想體系。另外，由于缺乏明確的理論支撐，研究過程中經(jīng)常會出現(xiàn)研究目標不明確、操作不當、引進不夠、缺乏創(chuàng)新等各方面的問題，最終導致實證研究結(jié)果發(fā)生偏差。因此，對于會計研究方法，必須依據(jù)我國的實際情況、研究目的合理選擇，不可一味追求西方國家的實證主義研究結(jié)果。

2.2 會計研究方法未形成完整體系

目前，會計研究主要采用兩種研究方法：規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法。就我國的會計研究現(xiàn)狀來說，規(guī)范研究方法在我國的會計研究過程中早已趨于體系化，但是由于長期以來的禁錮思想以及社會、經(jīng)濟發(fā)展緩慢等一些制約因素，我國的實證研究還沒有形成完備的體系，以至于有些時候會計實證方面的研究還要依托于金融學、管理學等其它經(jīng)濟學科的理論研究成果。而且我國會計實證研究的很多成果都是通過翻譯西方的會計實證研究結(jié)果或者是對其研究結(jié)果進行局部范圍的簡單修改后得來的，導致會計實證研究缺少基本的獨立完整性。最終結(jié)果就是我國的實證會計研究缺少完備的思想基礎、完善的基本框架和完整的理論體系。

2.3 會計研究信息質(zhì)量不高

我們所得到的研究信息最終都會還原于市場。法瑪?shù)挠行袌隼碚搶⑹袌龇譃槿跏健霃娛?、強式三種。我國的市場正處于弱式有效市場，市場上反映的僅僅是歷史信息，幾乎沒有即時性的信息。而且由于我國的資本市場發(fā)展得不夠健全，市場提供的信息存在很多缺陷，加上相關人員對信息的采集也不夠及時，最終獲取到的信息存在很大的失真性。因此，會計研究人員要想進行有效的會計實證研究，就必須保證所研究信息來源的可靠性和及時性。另外，雖然我國具有權(quán)威性的數(shù)據(jù)統(tǒng)計機構(gòu)，但是由于我國龐大的人口基數(shù)，要統(tǒng)計的數(shù)據(jù)過多，統(tǒng)計出來的信息具有嚴重的滯后性。雖然數(shù)據(jù)權(quán)威、專業(yè)，但是缺乏了時效性，就不能很好地反映當下的經(jīng)濟社會狀況，就無法進行有效地利用。在科技飛速發(fā)展的今天，我國的信息技術(shù)使獲取信息有了更便捷的途徑，但是龐大而又復雜的信息數(shù)據(jù)加大了會計信息研究人員獲取有效數(shù)據(jù)的難度，很容易錯誤獲取和使用信息。尤其是在會計數(shù)據(jù)的統(tǒng)計中會涉及到的一些企業(yè)商業(yè)機密，如果無法準確獲取，必然會影響會計實證的結(jié)果。有些上市公司或企業(yè)為了維護自身的利益披露經(jīng)過數(shù)據(jù)調(diào)整后的財務報表，違反了真實性原則，被修改、扭曲后信息經(jīng)會計信息研究人員使用后會導致實證研究的失真、失實，這樣得到的研究結(jié)果將毫無價值可言。

3 我國會計研究方法的正確選擇

3.1 以實際需要選擇會計研究方法

進行會計研究方法的選擇并不是要求研究人員在會計理論研究過程中僅僅只能從規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法中擇一，而是應該根據(jù)我國當前的社會發(fā)展狀況和經(jīng)濟發(fā)展水平，對會計理論研究目標進行仔細斟酌后，合理地選擇適合自身需要的研究方法，而不能盲目照搬西方實證主義的研究結(jié)果。照抄“洋八股”式的會計實證研究結(jié)果只會阻礙我國會計實證研究的進程，根本不會起到促進作用。蓋地，呂志明（2007）在辯證地分析了我國的會計研究模式，為我國的會計實證研究發(fā)展提出了5個“切忌”要求，即“切忌偏頗，切忌謬誤相關，切忌為了實證而實證，切忌重復模仿，切忌操縱數(shù)據(jù)”。雖然現(xiàn)階段甚至在未來一段時間內(nèi)我國的會計研究仍然會以規(guī)范會計研究方法為主導，但是隨著時間的推移和理論的發(fā)展，實證會計研究方法會逐漸得到廣泛的應用并成為發(fā)展趨勢。因此，只有把兩種方法結(jié)合在一起，使其共同發(fā)揮效用，才能更好地實現(xiàn)我國會計理論研究的發(fā)展。

3.2 建立完善的會計研究方法體系

現(xiàn)階段，我國的會計理論研究雖然正朝著實證研究的方向發(fā)展，但是還沒有形成完備的實證研究方法體系。當前，我國的會計實證研究僅僅關注歷史的實證研究理論，卻沒有對這種研究的理論進行有效的驗證，導致了研究結(jié)果的不真實、不完善。缺少對原有理論進行驗證的基礎，直接模仿西方的理論成果，這樣做不僅缺乏邏輯性的存在，對研究方法也沒有支持性，這種研究到最后也只能是淺顯的研究，并沒有太大的價值。真實準確的會計理論應該是由存在于上游的理論、中游的檢驗和下游的分析共同構(gòu)成的。只有形成了上、中、下游完整的會計理論體系，才能對我國選擇最正確的研究方法起到導向作用，才會引導著我國的會計研究選擇最正確的方法。其實，在進行會計研究的時候，需要的不僅是會計理論方面的支持，還需要經(jīng)濟、金融、科學等方面的大力支持。

3.3 基于信息質(zhì)量選擇會計研究方法

受西方會計研究方法的影響，我國的會計研究方法也正朝著實證研究方向邁進。采用實證性研究方法的目標比較確定地強調(diào)“是什么”，并且具有精確的研究步驟。實證研究方法是一種真實的研究方法，它有非常多的優(yōu)點，但是實證性研究結(jié)果的可靠性和精確性是建立在所研究數(shù)據(jù)的可靠性和真實性的基礎之上的；虛假的、滯后的數(shù)據(jù)所帶來的實證性研究結(jié)果也必然是虛假、不真實的，最終只會是個沒有價值的研究，得出的結(jié)果毫無用處，對社會經(jīng)濟的發(fā)展也毫無意義。

4 結(jié)語

總而言之，雖然現(xiàn)階段我國在會計研究上的規(guī)范研究方法已經(jīng)取得了很大的成就，但是在實證研究方法上還處于起步階段。因此，我國有必要在促進會計實證研究的發(fā)展上給予廣泛的支持，選擇合理的會計研究方法才能使得到的會計信息數(shù)據(jù)更加真實、可靠。

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[3]王立彥.會計實證研究，亟待改變下游徘徊格局[J].中國會計評論，2013（1）：1～4.

[4]張金松，尹立軍.實證研究是未來會計研究發(fā)展的必然趨勢[J].經(jīng)濟理論研究，2013（7）：7～9.

[5]倪竹楠，黃賢環(huán).基于信息有效性視角下會計研究方法選擇研究[J].財會研究，2014（3）：34～38.

[6]蓋地，呂志明.規(guī)范會計研究與實證會計研究評析[J].會計研究，2007（4）.

F230

A

1004-7344（2016）01-0256-02

2015-12-10

張淑惠（1996-），女，就讀經(jīng)濟學專業(yè)。