后金融危機時代金融資產(chǎn)減值的問題探討

江蘇省地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查研究所 單延義

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后金融危機時代金融資產(chǎn)減值的問題探討

江蘇省地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查研究所 單延義

摘 要：后金融危機時代為應(yīng)對危機，世界各國政府積極有效地干預(yù)市場經(jīng)濟，使得全球經(jīng)濟走出低谷，逐漸穩(wěn)定并且呈現(xiàn)回升跡象，并步入一個由非正常變動到正常變動的過渡階段。其中，面對金融資產(chǎn)減值在確認(rèn)和計量方面存在的問題，本文從如何完善金融資產(chǎn)減值的各項政策，包括經(jīng)濟制度、法律法規(guī)準(zhǔn)則、從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)水平等方面，防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)減值操縱利潤，進而提高企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：后金融危機時代 金融資產(chǎn) 減值

1　緊跟國際準(zhǔn)則正確定位

后金融危機時代，面對金融資產(chǎn)減值暴露出的諸多問題，對金融資產(chǎn)減值的改革迫在眉睫，我們除了要加強自身內(nèi)部改革之外，首先應(yīng)該考慮的是借鑒國際準(zhǔn)則方面最新出臺的規(guī)定，對于國際會計準(zhǔn)則理事會最新頒布的新模型，改變以前在金融減值損失發(fā)生之后才計提的方法，要求企業(yè)提前預(yù)測、估計金融資產(chǎn)情況，預(yù)測發(fā)生減值時計提減值損失。雖然這種方法能夠及時反映風(fēng)險，“攤平”信用損失、謹(jǐn)慎地反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險狀況，也便于投資者了解金融資產(chǎn)減值的更多信息。但是，它是在后金融危機時代背景下促成的，盡管預(yù)期損失模型在理念上先進，但其計提損失的方法與權(quán)責(zé)發(fā)生制相矛盾，也不能解決順周期效應(yīng)問題，該方法提前確認(rèn)不可靠的事項，而一旦發(fā)現(xiàn)該事項影響并不是如此嚴(yán)重，甚至是根本就不存在，再毫無限制地加以轉(zhuǎn)回，無疑是違背了會計計量的基本原理。并且，實際執(zhí)行障礙眾多，操作難度很大；在實務(wù)中技術(shù)操作層面，對于減值轉(zhuǎn)回、預(yù)計現(xiàn)金流量模型中數(shù)據(jù)的測算以及配套數(shù)據(jù)庫的建立等問題考慮不夠成熟，缺乏廣泛的可行性。但長期以來，我國會計準(zhǔn)則一貫堅持會計信息要準(zhǔn)確、真實，在這樣的要求下，實際損失法雖然不能及時反映金融資產(chǎn)減值情況，但也絕對不是金融資產(chǎn)減值問題爆發(fā)的主要原因。

后金融危機時代面對國際金融資產(chǎn)減值的改革，我們需要冷靜思考，全面分析新金融工具存在的利弊，結(jié)合我國國情取其精華，去其糟粕，在金融資產(chǎn)減值方面對于減值損失的計提還應(yīng)該在堅持實際損失法的前提下，借鑒國際準(zhǔn)則，加強金融資產(chǎn)減值在確認(rèn)方面的約束，要做出更詳細(xì)、更具體的要求，還要及時掌握導(dǎo)致金融資產(chǎn)減值發(fā)生的有利因素、不利因素，及時做出估計和披露。在人力、財力各方面全面支持關(guān)于金融資產(chǎn)減值的改進，并積極獻計獻策，提出更好的改進方法。

2　加強國內(nèi)經(jīng)濟制度建設(shè)

2.1強化國內(nèi)市場經(jīng)濟制度建設(shè)

我國的市場經(jīng)濟呈現(xiàn)出越來越復(fù)雜、多元化的趨勢。市場經(jīng)濟的自我微觀調(diào)控、修復(fù)能力本身就不是萬能的，在后金融危機時代背景下市場經(jīng)濟錯綜復(fù)雜，自我恢復(fù)能力崩潰，更需要市場經(jīng)濟以外的國家宏觀調(diào)控，政府積極參與經(jīng)濟治理，加強市場經(jīng)濟制度的建設(shè)，比如金融資產(chǎn)減值損失在確認(rèn)、計量時沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，難以合理估計金融資產(chǎn)的價值，造成金融資產(chǎn)減值計提不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響會計信息的質(zhì)量，為此，國家就應(yīng)該加強經(jīng)濟制度建設(shè)，全面利用計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)出臺相關(guān)政策統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、建立健全金融資產(chǎn)的價格信息平臺，使企業(yè)有章可循，使相關(guān)監(jiān)管部門更具權(quán)威性。

同時，改進已發(fā)生損失模型，避免識別滯后性。預(yù)計損失法的頒布本就是針對已發(fā)生損失法在信息察覺方面的滯后性，緩解已發(fā)生損失法的順周期效應(yīng)。在后金融危機時代，如果不對此滯后性做出反應(yīng)，可能會加重金融危機的深度。因此，可對原有模型進行改進，例如相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該進一步提供識別損失事件發(fā)生的操作指南，避免滯后集中。還有關(guān)于確認(rèn)貸款損失，應(yīng)進一步規(guī)范貸款損失的轉(zhuǎn)回要求和時點等。再適當(dāng)?shù)貙π刨J領(lǐng)域進行調(diào)整，避免大規(guī)模的銀行資金流出，防止資產(chǎn)價格特別是房地產(chǎn)價格過快上漲。

2.2完善相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)則

金融資產(chǎn)減值爆發(fā)的諸多問題主要的原因就是相關(guān)準(zhǔn)則、法律法規(guī)存在漏洞，我們除了要加強經(jīng)濟制度的建設(shè)外最要緊的就是要完善相關(guān)法律法規(guī)，強化多層次的監(jiān)督機制，規(guī)范相關(guān)行業(yè)行為。后金融危機時代完善金融資產(chǎn)減值的相關(guān)法律法規(guī)，一方面，要適當(dāng)借鑒國際會計準(zhǔn)則的最新規(guī)定，比如，因貨幣時間價值的變動而引起的金融資產(chǎn)減值損失，在以后的會計年度內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，還有在金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時無法明確表明損失轉(zhuǎn)回的原因，就應(yīng)該用追溯調(diào)整法來解決等；另一方面，就是完善我們已有的準(zhǔn)則，對判斷金融資產(chǎn)是否存在減值的客觀條件、減值跡象做出更加詳細(xì)、更精準(zhǔn)的解釋及規(guī)定，還有金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計年度，不能任由企業(yè)選擇來分?jǐn)傦L(fēng)險以及在轉(zhuǎn)回時最高限額的確定。要強化概念，加重客觀條件的約束，減少人為的主觀判斷空間。

除此之外，在金融資產(chǎn)減值計提過程中，最主要的就是準(zhǔn)確計算可收回金額的大小，但在實際操作中可能會遇到如何確定金融資產(chǎn)銷售價格和處置費用等問題。在我國《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則中并未見有明確定義，這一點我們應(yīng)該借鑒國際相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。還有，關(guān)于確定金融資產(chǎn)的使用價值，即對金融資產(chǎn)持續(xù)使用直至壽命終結(jié)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行估計時的折現(xiàn)率，這是可收回金額在計算過程中最難確定的一個指標(biāo)，也是企業(yè)在對某項金融資產(chǎn)進行購買或者投資時需要的必要報酬率。但是，在后金融危機時代市場經(jīng)濟瞬息萬變，各種不穩(wěn)定因素的存在，使得從經(jīng)濟市場中取得折現(xiàn)率的相關(guān)信息不僅困難而且極不準(zhǔn)確，所以，關(guān)于折現(xiàn)率的計算問題就應(yīng)該在準(zhǔn)則中明確提出不同情況下采取不同的計算方法，比如報酬率、加權(quán)平均資本成本率等。

2.3提高從業(yè)人員職業(yè)道德專業(yè)技術(shù)水平

首先，應(yīng)該加強相關(guān)從業(yè)人員的文化素質(zhì)教育，不僅只是在概念上理解，更重要的是從實踐中發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)優(yōu)秀的會計、審計等專業(yè)人員，要求從業(yè)人員不僅專業(yè)理論知識扎實，更要具備良好的思想品德，能在實戰(zhàn)中帶著這種優(yōu)良作風(fēng)靈活應(yīng)變，適應(yīng)環(huán)境，緊隨環(huán)境的變化做出最好最快的決定，尤其是相關(guān)崗位在任用工作人員的時候務(wù)必要選擇品行端正，思想覺悟高的人員。

其次，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。比如作為一名合格的會計人員應(yīng)該要有較高的專業(yè)知識，比如基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、會計準(zhǔn)則等相關(guān)知識，這是從業(yè)人員在進行職業(yè)判斷時所需要掌握的基本技能，也是會計人員應(yīng)具備的從業(yè)知識。同時，在如今的計算機網(wǎng)絡(luò)科技時代還要提高從業(yè)人員的計算機操作技能，在使用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)信息時，能熟練掌握相關(guān)網(wǎng)絡(luò)操作技術(shù)，并且全力支持技術(shù)創(chuàng)新，這樣才能提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能更好地解決新問題。同時，還要不斷學(xué)習(xí)國家財經(jīng)法規(guī)及審計、稅法、統(tǒng)計、電算化、經(jīng)營管理等方面的規(guī)定。不斷給自己充電，充實專業(yè)知識和非專業(yè)的相關(guān)知識，全面發(fā)展，做一個工作達人。

最后，還應(yīng)該提高從業(yè)人員后期專業(yè)技術(shù)知識的補充學(xué)習(xí)能力，加強相關(guān)人員的后期繼續(xù)教育，可以利用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)資源實行網(wǎng)絡(luò)授課，也可以開辦相關(guān)的培訓(xùn)補習(xí)班，極力提高整個從業(yè)隊伍的專業(yè)技術(shù)水平，讓更多的人不僅擁有高學(xué)歷、多資格證等硬件能力，而且還擁有豐富的從業(yè)經(jīng)驗和實際業(yè)務(wù)處理、應(yīng)變能力，比如，在后金融危機這一特殊金融時代，對金融資產(chǎn)減值問題的準(zhǔn)確處理就是對從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)水平能力的最佳考驗。

參考文獻

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中圖分類號：F831.5

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-077-02