行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

胡雅慧

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

胡雅慧

隨著市場競爭愈發(fā)激烈，行政事業(yè)單位想要得到更好的發(fā)展，單單依靠傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，對自身內(nèi)部和外部環(huán)境的快速發(fā)展已經(jīng)很難做到有效滿足。本文通過對當(dāng)下我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問題進行簡要分析，并在此基礎(chǔ)上探討了優(yōu)化其財務(wù)內(nèi)部控制的有效措施，希望能夠為我國企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來一定的參考價值。

財務(wù)管理；內(nèi)部控制；問題和措施

引言

作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理中重要組成部分之一的財務(wù)內(nèi)部控制，能夠?qū)Ω鱾€環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審核和記錄，讓財務(wù)信息的有效性、真實性得到保障并將財務(wù)情況技術(shù)反饋出來，對行政事業(yè)單位的生存和發(fā)展有著非常重要的作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）嚴(yán)重缺乏績效考核制度和監(jiān)督體系

各種社會監(jiān)督機構(gòu)，如銀行、財政以及稅務(wù)等，自身的監(jiān)督力度不夠，沒能讓威懾和約束作用得到充分發(fā)揮。對審計的監(jiān)督權(quán)和公正職能沒有做到有效重視，促使法制、規(guī)范的審計沒有及時形成。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，很多都看人不看事，通過人情來進行規(guī)定，而且又缺乏相應(yīng)的處罰措施；對有功人員沒有相應(yīng)的獎勵制度，從而壓制了員工的積極性的發(fā)揮。

（二）沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性

當(dāng)下我國很多事業(yè)單位隨著計劃經(jīng)濟體制的發(fā)展，自身的發(fā)展思想依舊還處于傳統(tǒng)的大鍋飯思想當(dāng)中，盡管傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制已經(jīng)逐漸的轉(zhuǎn)變成市場經(jīng)濟體制，但是依舊還有很多單位還處在政企合作當(dāng)中。首先，事業(yè)單位中的管理部門雖然得到了一定程度改變，但在單位中依舊存在能夠干預(yù)到單位的實行行政，促使很多事業(yè)單位本質(zhì)上依舊不具有理財自主權(quán)。其次，由于存在的地方保護主義，很多單位不需要愈加激烈的市場競爭，也就不會對財務(wù)內(nèi)部控制的力度進行加強。而造成這些問題存在的主要因素就是因為事業(yè)單位沒有充分認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性。

（三）沒有明確認(rèn)清內(nèi)部控制的職責(zé)

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是行政事業(yè)單位的重要標(biāo)志之一，而事業(yè)單位經(jīng)營和發(fā)展的重要保障就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的有機制約。在我國改革開放之前，國有企業(yè)經(jīng)營權(quán)就是所有權(quán)。隨著越來越高的下放經(jīng)營權(quán)的呼聲，國有企業(yè)卻有走向了另一個錯誤極端，即經(jīng)營權(quán)替代所有權(quán)。如果沒有對企業(yè)經(jīng)營權(quán)做到有效控制，就很有可能讓濫用職權(quán)等腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。這樣就會對企業(yè)控制環(huán)境造成非常嚴(yán)重的破壞，從而也就促使會計失真現(xiàn)象時有發(fā)生。

二、造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析

（一）內(nèi)部控制意識比較淡薄

首先部分單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏必要的內(nèi)部控制意識，沒有對內(nèi)部控制的重要性有一個全面深入性的了解認(rèn)識，內(nèi)部控制意識不強烈，總覺得內(nèi)部控制可有可無的。在領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識比較薄弱的現(xiàn)狀下，在制定制度、執(zhí)行或作出修改的過程中必然會有很大的隨意性；其次，全員參與、保證目標(biāo)的順利實現(xiàn)是行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的本質(zhì)。但是在較長一段時間以來，“官本位”思想根深蒂固，導(dǎo)致有的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制并未真正地落到實處，甚至還出現(xiàn)被阻礙的現(xiàn)象，這些陳舊思想的存在，致使單位內(nèi)部控制只是停留在外在的形式上，大體上已經(jīng)喪失了實際運用的現(xiàn)實性意義。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

因一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制思想意識的淡薄，只是將內(nèi)部控制工作局限在小規(guī)模的規(guī)章制度方面。一些規(guī)章制度并未將單位的全體員工、業(yè)務(wù)活動包含在內(nèi)，從而造成很多業(yè)務(wù)活動不能順利的開展，一些單位縱使制定了相關(guān)的內(nèi)部控制機制，可是從沒能嚴(yán)格地認(rèn)真實施，僅僅是將這些內(nèi)部控制制度懸掛在墻上，一些單位沒有對內(nèi)部控制相關(guān)的工作程序進行具體的了解，只是盲目地將上級單位或其他單位的制度拿來自己使用，這種拿來主義造成行政事業(yè)單位在制度制定與執(zhí)行過程中出現(xiàn)兩張皮的現(xiàn)象。有的事業(yè)單位在內(nèi)部控制設(shè)計方面，其內(nèi)部控制崗位權(quán)責(zé)不明確，有多職務(wù)兼崗的問題存在，沒有形成有效的牽制，存在的問題沒有任何人來擔(dān)負(fù)責(zé)任。

（三）信息與溝通銜接不緊密

第一，行政事業(yè)單位在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)之后會把原始票據(jù)拿到會計核算中心進行核算，會計核算中心對發(fā)生的業(yè)務(wù)進行集中核算與事后監(jiān)督，因被核算單位與會計核算中心二者間的不同責(zé)任問題，雙方在信息交流與溝通上并未緊密的進行銜接，致使會計核算中心僅負(fù)責(zé)核算而不負(fù)責(zé)實物、與賬務(wù)的核實問題，這樣便會造成賬實不符的情況發(fā)生，使得賬物分離，給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實施造成極大的不利影響。第二，伴隨著部門核算、政府采購等各項工作的順利進行，行政事業(yè)單位在相關(guān)方面的資金投入量不斷地增加，在創(chuàng)建信息化平臺方面，形成了一系列的管理信息體系，這些管理信息體系大體上包含了行政事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)，可是，這些管理信息體系相互間是互不兼容的，信息系統(tǒng)不同的情況下未及時地進行信息的溝通與實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，這樣會造成一個會計辦公室最少也要配備2臺電腦，這不僅造成了公共財產(chǎn)的浪費，而且使得工作效率明顯降低。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行力不足

第一，內(nèi)部控制思想意識薄弱，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層權(quán)力高于內(nèi)部控制之上，把內(nèi)部控制作為擺設(shè)；第二，行政事業(yè)單位中的很多業(yè)務(wù)是將預(yù)算作為核心的，預(yù)算執(zhí)行的剛性會給內(nèi)部控制的執(zhí)行情況造成很大的影響。實際上，許多行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行剛性上嚴(yán)重缺乏，未嚴(yán)格按照預(yù)算支出、超預(yù)算支出等狀況發(fā)生時，勢必會給內(nèi)部控制的執(zhí)行產(chǎn)生不利的影響；第三，相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力與創(chuàng)新意識早已不能滿足現(xiàn)代化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的各方面準(zhǔn)求，很多人對內(nèi)部控制的認(rèn)識依然停滯在過去單一化的會計控制層面。

（五）內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行監(jiān)督不力

第一，在過去守舊思想觀念的影響下，許多單位沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行成效做出系統(tǒng)性的評價，這就會造成內(nèi)部控制中潛存的設(shè)計完整度、實際執(zhí)行過程中的不及時性不能在第一時間察覺，從而造成內(nèi)部控制系統(tǒng)存在一定的缺陷；第二，許多單位人力資源并不充足，財務(wù)與審計是由相同的領(lǐng)導(dǎo)來進行分管，內(nèi)部監(jiān)督部門與崗位的獨立性受到明顯的損害，從而造成事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督力量薄弱。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

（一）不斷完善內(nèi)部審計和操作流程

對內(nèi)部控制進行不斷完善，并嚴(yán)格規(guī)范行政事業(yè)單位各類信息的收集、分類以及記錄等工作，讓財務(wù)信息的可靠性和真實性得到保障。對行政事業(yè)單位的實際經(jīng)驗情況進行明確，對可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險做到及時預(yù)防。同時還應(yīng)該科學(xué)運用行政事業(yè)單位的資金流和各類數(shù)據(jù)信息資源，做到嚴(yán)格監(jiān)督，從而使行政事業(yè)單位財產(chǎn)物資的安全保障得到有效提高。此外，內(nèi)部審計工作的主要功能是對內(nèi)部控制制度進行強化，其不但要對行政事業(yè)單位會計賬目進行審核，還要對內(nèi)部控制制度的完善程度和行政事業(yè)單位中各個組織機構(gòu)職能執(zhí)行效率進行檢查和評估，并將相關(guān)信息反饋給行政事業(yè)單位的最高管理層，讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能夠始終保持完善性和嚴(yán)密性。內(nèi)部審計工作的開展主要分四個過程：首先，嚴(yán)格落實和內(nèi)審相關(guān)部門的工作。對行政事業(yè)單位財務(wù)報告、會計賬目等會計憑證的合法性、真實性、完整性以及準(zhǔn)確性進行審核和確認(rèn)。其次，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)審管理和發(fā)展?fàn)顩r。針對相同領(lǐng)域的事業(yè)單位和審計專員等，要做到積極溝通和交流，對溝通力度進行加強，自主預(yù)防。第三，定期開展培訓(xùn)工作。內(nèi)審人員由于職責(zé)的特殊性，必須具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時還要對事業(yè)單位行業(yè)動態(tài)做到及時掌握，讓審計工作的有效性和準(zhǔn)確性得到保障。最后，內(nèi)審也屬于審計工作，他必須具有獨立性。只有保證了內(nèi)審部門的獨立性，才能讓內(nèi)審工作的客觀性和真實性得到保障。

（二）將財務(wù)激勵和約束機制構(gòu)建出來，并進行不斷完善

在行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作中，激勵和約束機制的構(gòu)建和完善有著非常重要的作用。建立有效的激勵制度，讓員工的工作績效聯(lián)系著薪酬，能夠讓行政事業(yè)單位管理者逐漸從個人利益最大化，轉(zhuǎn)變成單位價值最大化，讓管理人員和員工的工作積極性得到提升。建立有效的約束制度，通過對行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員權(quán)利的有效約束，促使財務(wù)管理人員能夠?qū)ψ陨淼男袨榭刂谱龅接行Ъ訌?，從而讓財?wù)工作的科學(xué)性和合理性得到提升。總而言之，只有將激勵和約束制度建立起來，才能讓行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員的行為得到有效規(guī)范，從管理層的角度上開始，讓其財務(wù)內(nèi)部管理控制得到有效加強。成立報酬委員會，專門隸屬于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)管，單獨出臺管理人員的薪酬和激勵薪酬方案，及時有效的披露和執(zhí)行行政事業(yè)單位的財務(wù)評價。

（三）將內(nèi)部控制體系建立起來，并通過不斷完善讓崗位職責(zé)得到明確

行政事業(yè)單位管理要想達到預(yù)期效果，就必須具有完善的內(nèi)部控制制度。而事業(yè)單位內(nèi)部控制重點實施方向就在于組織結(jié)構(gòu)、會計記錄、職工素質(zhì)以及報告制度等諸多重要環(huán)節(jié)上。內(nèi)部體系的完整性則主要展現(xiàn)在日常工作和各個環(huán)節(jié)的程序控制上。必須對各種違規(guī)行為做到嚴(yán)格防范，讓會計工作的操作規(guī)范得到有效保障。在核算財務(wù)的過程中，應(yīng)區(qū)分現(xiàn)金和其他貨幣資金，對財務(wù)工作中安全保障體系進行重點加強。在會計過程上，則需要對工作流程做到有效明確，具體工作要做到有效落實。而在財務(wù)監(jiān)督上，要將完整的考核制度建立起來，讓監(jiān)管職能得到充分發(fā)揮。簡單而言，就是要將規(guī)范制度建立并完善起來，職責(zé)才能得以清晰和明確，讓工作進度得以加快，從而讓整體工作效率得到提升。

四、總結(jié)

隨著當(dāng)下我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟市場競爭力度也在不斷加強，我國行政事業(yè)單位想要獲得穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須重視起自身的財務(wù)會計內(nèi)部控制，通過對其中所存在的問題進行綜合性分析和研究，及時運用必要的措施進行有效解決，從而讓自身的可持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)得以實現(xiàn)。

［1］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013，01：57-62+96.

（作者單位：山西省衛(wèi)生廳后勤服務(wù)中心）