完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑分析

陳晟陳建

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑分析

陳晟陳建

事業(yè)單位是我國政府管理部門的重要組成部分，完善內(nèi)部控制是事業(yè)單位發(fā)展的必然要求，也是事業(yè)單位自我監(jiān)督的內(nèi)在要求。本文主要探討了如何完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善；路徑

事業(yè)單位是國家政策的直接執(zhí)行者，目前在事業(yè)單位發(fā)展中，內(nèi)部控制還是相對比較薄弱的環(huán)節(jié)，事業(yè)單位在日常發(fā)展過程中，需要遵循國家相關(guān)的經(jīng)濟策略，在進行自身發(fā)展過程中強化內(nèi)部控制，促進其經(jīng)濟活動的規(guī)范化和科學(xué)化。根據(jù)財政部《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求，計劃到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，這就更需要事業(yè)單位完善自身內(nèi)部控制活動，建立完善的內(nèi)部控制體系，提高事業(yè)單位的財務(wù)管理的能力，確保國有資產(chǎn)保值增值。但從目前事業(yè)單位接受巡視及審計的情況來看，的確也暴露出事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足之處，加強內(nèi)部控制勢在必行。

一、事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的重要性和必要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)性過程，是現(xiàn)代管理的一個重要方面。近年來隨著我國對內(nèi)部控制研究的不斷深入，相繼出臺了很多關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度，明確了各級單位和相關(guān)工作人員的職責(zé)，事業(yè)單位內(nèi)部控制實施取得了一定的成效，但是仍存在很多不完善的地方。事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，但也存在預(yù)算管理和收支控制，需要提高財政資金使用效益，目前在事業(yè)單位資金管理和使用方面還存在很多不透明的地方，資金浪費的現(xiàn)象也依然存在。

進一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，強化相關(guān)人員的責(zé)任意識，促進事業(yè)單位有序發(fā)展，是當前事業(yè)單位的一個重要任務(wù)。加強內(nèi)部控制建設(shè)，它不僅是政府部門管理制度的重要組成部分，而且也是行政事業(yè)單位履行職能、實現(xiàn)目標、自我約束與規(guī)范的重要途徑。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的存在問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.機構(gòu)設(shè)置不甚合理，職責(zé)權(quán)限不清。事業(yè)單位對財務(wù)工作重視不夠，導(dǎo)致人員編制不足，財務(wù)部門不獨立，往往隸屬于辦公室，即使單位內(nèi)部各職能部門設(shè)置齊全，但職責(zé)不清，推諉扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生，資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一歸口，責(zé)任落實不到位，難以形成科學(xué)有效地職責(zé)分工和制衡機制，影響工作的開展。與公司制企業(yè)三權(quán)分立的組織結(jié)構(gòu)相比，行政事業(yè)單位缺乏規(guī)范的決策，執(zhí)行和監(jiān)督機制。

2.內(nèi)控意識淡薄。許多領(lǐng)導(dǎo)過于強調(diào)事業(yè)單位的公共職能和業(yè)務(wù)發(fā)展，全員對內(nèi)部控制的認識僅停留在幾個規(guī)章制度上，雖然事業(yè)單位經(jīng)濟指標得到了改觀，而內(nèi)部控制意識淡薄致使管理工作不能適應(yīng)事業(yè)發(fā)展需要，經(jīng)濟指標下面潛藏著風(fēng)險隱患。

3.內(nèi)部控制制度不健全。由于事業(yè)單位內(nèi)部會計以及領(lǐng)導(dǎo)缺乏對會計控制制度的認識和重要性的了解，經(jīng)常會使得會計控制制度不完善，有些是參照上級主管部門的管理規(guī)定，不能根據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)并結(jié)合本單位的工作特點制定科學(xué)有效管理制度，即使極少數(shù)單位制定管理制度等，往往缺乏切實措施予以落實，最終導(dǎo)致形同虛設(shè)。

（二）風(fēng)險識別能力較弱，應(yīng)對風(fēng)險方法有限

隨著項目不斷增加，事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動開展過程中缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，特別在建設(shè)項目、采購業(yè)務(wù)活動中，風(fēng)險識別能力有限，簽訂合同時經(jīng)常以供應(yīng)方合同為基礎(chǔ)，只注重合同金額、支付方式和實施時間，對有關(guān)條款潛在的風(fēng)險估計不足，當風(fēng)險發(fā)生時，只能被動地承受風(fēng)險或盡量降低風(fēng)險，應(yīng)對方法有限。

（三）內(nèi)部控制方法單一

內(nèi)部控制的目標是有效將風(fēng)險控制在可承受程度之內(nèi)，事業(yè)單位內(nèi)部控制措施主要是圍繞授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制，不相容職務(wù)分離只存于財務(wù)管理中會計與出納崗位分離等層面，其他財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制等均缺乏有效的管理措施。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

目前事業(yè)單位大多沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，對于單位經(jīng)濟活動開展中財經(jīng)法規(guī)等執(zhí)行情況，以及會計信息質(zhì)量是否真實完整，沒有來自內(nèi)部的監(jiān)督，有時出于單位自身利益考慮，單位也有意規(guī)避監(jiān)督，財務(wù)管理工作的規(guī)范和完善基本依賴于上級主管部門或者財政、審計部門的檢查和審計監(jiān)督。

三、完善事業(yè)內(nèi)部控制的路徑

《關(guān)于全面推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提出：堅持全面推進、科學(xué)規(guī)劃、問題導(dǎo)向、共同治理的原則；實現(xiàn)總體目標。以單位全面執(zhí)行《單位內(nèi)控規(guī)范》為抓手，以規(guī)范單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動有序運行為主線，以內(nèi)部控制量化評價為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為支撐，突出規(guī)范重點領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動運行流程、制約措施，逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度，高素質(zhì)的工作人員和有高度責(zé)任感的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)是事業(yè)單位內(nèi)部控制不斷完善的重要保障，因此事業(yè)內(nèi)部控制的完善應(yīng)該從建立健全內(nèi)部控制制度、提高事業(yè)的工作人員綜合素質(zhì)和增強事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的重視，同時借助現(xiàn)信息平臺的發(fā)展建立信息共享機制，設(shè)立相關(guān)的監(jiān)督機制，不斷完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

（一）增強相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制的重視

《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定，行政事業(yè)單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，強化領(lǐng)導(dǎo)者對加強內(nèi)部控制的意識，把事業(yè)單位的內(nèi)部控制放在工作中的重要地位。領(lǐng)導(dǎo)人帶頭自覺遵守內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度，避免違規(guī)行為的發(fā)生，積極促進內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，在單位內(nèi)部起到良好的帶頭作用。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

1.預(yù)算制度。預(yù)算制度對于事業(yè)單位的重要性不言而喻，關(guān)系到財政資金使用效率和事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)。所以要完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，就要從預(yù)算制度入手，擴大預(yù)算管理的范圍，把各部門財務(wù)收支等都納入預(yù)算管理范圍，相關(guān)人員要做到對預(yù)算的整體把握，根據(jù)單位的業(yè)務(wù)特點和輕重緩急的原則編制預(yù)算，為各項業(yè)務(wù)有序開展提供資金保障。必須嚴格遵照《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)范，增強預(yù)算執(zhí)行過程的資金控制，同時也要對預(yù)算機制建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，監(jiān)督部門對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，確保事業(yè)單位預(yù)算的科學(xué)性和合理性。

2.收支制度。收支制度是內(nèi)部控制制度的一個非常重要方面。事業(yè)單位內(nèi)部可以通過崗位調(diào)節(jié)來明確各部門、各工作人員的具體職責(zé)，進一步規(guī)范工作流程，實現(xiàn)工作流程的系統(tǒng)化。嚴格規(guī)范收支流程，對每一項收支都做到有據(jù)可依。嚴格票據(jù)的使用和管理，防范各種票據(jù)代開、出借、轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象的出現(xiàn)。規(guī)范支出管理，確保每一項支出都有明確的審批流程。同時要加大對差旅費的管理，明確支出項目的邊界范圍。要加大對三公費用支出的管理，確保三公費用的支出在預(yù)算范圍之內(nèi)。加強對事業(yè)單位的債務(wù)管理，及時清理相關(guān)的債務(wù)信息。

3.內(nèi)部資產(chǎn)控制制度。長期以來，事業(yè)單位對內(nèi)部資產(chǎn)一直疏于管理，事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制制度，也要建立健全內(nèi)部資產(chǎn)控制制度，要求事業(yè)單位對單位資產(chǎn)進行整理和分類，根據(jù)資產(chǎn)不同種類設(shè)立不同崗位進行管理，并制訂相應(yīng)的審批手續(xù)。完善固定資產(chǎn)的使用制度，固定資產(chǎn)管理者和使用者都應(yīng)該意識到自己對單位固定資產(chǎn)承擔(dān)的責(zé)任，相關(guān)的監(jiān)督部門要對固定資產(chǎn)的審批和使用情況進行相關(guān)的監(jiān)督和檢查。對于貨幣資金使用，單位內(nèi)部更應(yīng)該及時對現(xiàn)金資產(chǎn)進行檢查和監(jiān)督，及時確認收支是否合理等。

（三）提高事業(yè)單位工作人員素質(zhì)

事業(yè)單位作為我國相關(guān)政策的執(zhí)行部門，更應(yīng)該提高對人才的素質(zhì)要求，收納具有高素質(zhì)的綜合型人才，并不斷提高單位工作人員的素質(zhì)，使工作人員具備良好的職業(yè)道德。事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及的范圍廣泛，更加要求事業(yè)單位工作人員不僅具備專業(yè)知識，還要了解內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，積極參與單位開展的內(nèi)部控制工作。同時，上級主管部門也要定期的對事業(yè)單位工作人員開展相應(yīng)的培訓(xùn)活動，讓各個部門工作人員及時了解和接受內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，在事業(yè)單位的內(nèi)部遵守相關(guān)的規(guī)章制度，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展。

（四）借助現(xiàn)代信息平臺的發(fā)展，增加信息透明度

借助于現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展，在單位內(nèi)部建立信息共享的平臺機制，促進各部門之間的溝通交流，加強財務(wù)部門與資產(chǎn)使用部門的信息溝通，對資金收支及時的做好各項記錄。通過信息管理系統(tǒng)，定期核對事業(yè)單位的賬目情況，保證信息平臺信息的準確性和及時性。

（五）設(shè)立相關(guān)的監(jiān)督檢查部門

良好的內(nèi)部控制建設(shè)離不開健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。事業(yè)單位應(yīng)該首先完善內(nèi)部審計體制，提高內(nèi)部審計的獨立性，設(shè)立獨立的內(nèi)審部門；其次要加強紀檢監(jiān)察的職能作用，為紀檢監(jiān)察審計部門配備專業(yè)人員，加強對事業(yè)單位資產(chǎn)使用情況的監(jiān)督檢查。確保在事業(yè)單位的各項財務(wù)工作中都參與監(jiān)督工作；還要設(shè)立評價小組，對內(nèi)部控制工作的實施情況進行評價，對相關(guān)人員職責(zé)的履行情況進行評價，確保內(nèi)部控制體制的不斷完善和發(fā)展。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位內(nèi)部控制完善工作是一個長期的過程，其復(fù)雜性和多樣性的特點要求事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制的過程中，首先要建立健全內(nèi)部控制制度，加強對預(yù)算制度和收支制度的管理，嚴格控制內(nèi)部資產(chǎn)的使用；同時還要不斷提高工作人員的素質(zhì)，增強對于內(nèi)部控制的了解，更好的促進內(nèi)部控制工作的開展；還要加強領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制的重視，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人違規(guī)的現(xiàn)象；最后還要建立信息共享機制和相關(guān)的監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制科學(xué)合理的開展，進一步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

陳建為本文通訊作者

［1］羅貴鴻.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及對策分析［J］.江蘇開放大學(xué)學(xué)報，2014，05：95-98.

［2］龐祖清.如何完善事業(yè)單位內(nèi)部控制［J］.經(jīng)營管理者，2014，14：164-165.

［3］朱光霞.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考［J］.沈陽工程學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2015，02：201-204.

（作者單位：重慶市畜牧科學(xué)院、重慶市水產(chǎn)科學(xué)研究所）