國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究

于蘭英

國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究

于蘭英

本文以江蘇寧滬高速公路股份有限公司為例，闡述了內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的背景和意義，介紹了公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)狀，分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的環(huán)境背景和特點(diǎn)，闡述了公司內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)，提升內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策和建議。

江蘇滬寧高速；內(nèi)部控制審計(jì)；經(jīng)營管理效率

一、引言

近年來，在很多知名企業(yè)的破產(chǎn)、倒閉和會(huì)計(jì)舞弊案件中，內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮了積極的作用，引發(fā)人們對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的高度重視。在2011年爆發(fā)在希臘乃至影響全歐洲的債務(wù)危機(jī)中，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)扮演了“救火員”的角色。由此，內(nèi)部控制審計(jì)得到迅速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，日益發(fā)揮出重要作用。但也要看到，內(nèi)部控制審計(jì)工作本身獨(dú)立性不是很好、機(jī)構(gòu)設(shè)置很不健全，加之領(lǐng)導(dǎo)人員的重視不夠以及從業(yè)人員素質(zhì)不高等原因，內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展面臨許多難題。進(jìn)一步研究探討企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問題和未來發(fā)展動(dòng)向，積極借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)職能具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、寧滬高速公路股份有限公司及其內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

寧滬高速公路股份有限公司（以下簡稱寧滬公司）成立于1992年8月，注冊資本50.38億元，是江蘇目前從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理的唯一一家在滬、港兩地上市，在滬、港、美三地交易的公司。公司依靠在自身的技術(shù)、資本和市場等優(yōu)勢，積極穩(wěn)健地進(jìn)行經(jīng)營管理和資本運(yùn)作。公司借助境內(nèi)外資本市場，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)勢，不斷實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)良性擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)發(fā)展，已從原來的經(jīng)營管理一條高速公路發(fā)展到目前一條高速公路和一條一級(jí)公路，擁有5家直接控股子公司，9家參股聯(lián)營公司，1家合營公司的大型企業(yè)集團(tuán)。截至2015年末，寧滬公司直接和間接管理的公路里程已經(jīng)超過820公里，總資產(chǎn)約人民幣365億元，凈資產(chǎn)212億元，歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)205億元，是中國公路行業(yè)中資產(chǎn)規(guī)模最大的上市公司之一。2015年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入88億元，實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤26億元。

目前，寧滬高速公路股份有限公司的內(nèi)部控制審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和重點(diǎn)工程項(xiàng)目審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)防五個(gè)方面。內(nèi)部控制審計(jì)作為公司管理的重要內(nèi)容，在管理控制、風(fēng)險(xiǎn)防范以及追求企業(yè)價(jià)值最大化、實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)過程中發(fā)揮了重要作用。隨著公司治理水平的逐步提高以及內(nèi)部審計(jì)工作的積極開展，寧滬公司經(jīng)營基本維持平穩(wěn)發(fā)展態(tài)勢。2015年為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)收費(fèi)公路主業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張，公司收購了江蘇寧常鎮(zhèn)溧高速公路有限公司及收購并吸收合并江蘇錫宜高速公路有限公司，公司資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模均有所擴(kuò)大，總資產(chǎn)達(dá)到了約365億元。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用的認(rèn)識(shí)還不夠透徹

當(dāng)前，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者沒有將足夠的重視給予內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)很多的管理人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)尚十分淺顯。認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)的客觀性比不上外部審計(jì)，權(quán)威的鑒證作用不足。導(dǎo)致企業(yè)部門之間缺乏信息溝通，協(xié)調(diào)能力較差；同時(shí)，把內(nèi)部控制審計(jì)的作用與會(huì)計(jì)部門的作用混同起來，只是重視會(huì)計(jì)的事后監(jiān)，而完事的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的事前、事中與事后整個(gè)過程，內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督還可以對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)再監(jiān)督。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的范圍還較為狹窄

國家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的綜合審計(jì)。目前企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的信息載體主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的事后審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)集中在企業(yè)的會(huì)計(jì)要素方面，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益，對(duì)其真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，在這個(gè)過程中沒有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理過程進(jìn)行審計(jì)，忽視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

（三）內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)已從事中、事后的“查錯(cuò)防弊”發(fā)展為事前預(yù)防性審計(jì)，從而為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策所需要的有用信息，從而要求內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不僅具備良好的道德品德，而且具備優(yōu)秀的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。目前，很多內(nèi)部審計(jì)人員是由于工作需要，臨時(shí)從業(yè)務(wù)部門或財(cái)務(wù)部等其他部門抽調(diào)來的，很多人不熟悉內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，崗位不固定，不少業(yè)務(wù)人員工作流動(dòng)性強(qiáng)，缺少從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任等素質(zhì)，不了解本單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。審計(jì)技術(shù)方法上，很少使用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法和信息手段，從而無法應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作局面，一般根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，不能憑借局部審計(jì)的結(jié)果來推斷總體，無法提出合理的管理意見，制約了審計(jì)在管理中的作用，審計(jì)目標(biāo)很難真正實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化程度不足

當(dāng)前，隨著科技的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，信息化步伐的推進(jìn)達(dá)到了前所未有的程度。相比較而言，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)手段上，還主要依賴于手工查賬，信息化、計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用少，審計(jì)效率低下。

四、提升內(nèi)部控制審計(jì)效力的對(duì)策和建議

（一）提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中占重要地位，其在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，是國有企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提，也是內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度，加強(qiáng)溝通和交流，加強(qiáng)工作的協(xié)調(diào)性，不斷提高各部門、人員對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員自身也要提高認(rèn)識(shí)，認(rèn)真做好審計(jì)工作，努力提高審計(jì)的工作效率；工作過程中應(yīng)該不斷地總結(jié)工作方法和工作原則，在工作出現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)該及時(shí)和主管領(lǐng)導(dǎo)溝通和請(qǐng)示，請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層審核，及時(shí)聽取領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和建議，獲得上級(jí)管理的認(rèn)可、重視和信任，以贏得內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利和職責(zé)得以有效執(zhí)行。

（二）拓寬內(nèi)部控制審計(jì)工作的空間和范圍

國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度逐步發(fā)展，經(jīng)營管理水平逐步提高，財(cái)務(wù)工作中的記賬錯(cuò)誤和賬面資料的失誤日趨減少，形勢的發(fā)展，要求企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)漸漸地由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域滲透與擴(kuò)展。企業(yè)不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的事后監(jiān)督，而且要加強(qiáng)事前審計(jì)和事中控制；在監(jiān)督中，不僅要審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的真實(shí)性和完整性，重點(diǎn)還要審查經(jīng)營和管理中的經(jīng)濟(jì)效益和效率性；內(nèi)部審計(jì)不僅要防止錯(cuò)弊和失誤，更要審計(jì)和監(jiān)督企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督和管理企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，不斷地健全企業(yè)的管理和控制制度。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槭虑皩徍?、監(jiān)督，事中控制并為企業(yè)內(nèi)部的管理、效益及決策服務(wù)；內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)職能轉(zhuǎn)向控制和咨詢管理服務(wù)，從而為內(nèi)部控制審計(jì)開拓一個(gè)更加廣闊的生存與發(fā)展空間。

（三）積極開展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)

我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)時(shí)期，國內(nèi)外環(huán)境不斷變化，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定增加。因此，要求企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、加強(qiáng)內(nèi)部控制和和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮作用。要求內(nèi)部審計(jì)人員積極擔(dān)負(fù)起更重、更多的歷史責(zé)任和使命。要求企業(yè)積極開展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷地拓寬視野，審計(jì)人員需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)知識(shí)水平和能力，為全面開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，又可以揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，及時(shí)發(fā)覺企業(yè)面臨或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，幫助企業(yè)防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)工作的價(jià)值。

（四）不斷地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)

我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)增速減緩。國有企業(yè)改革進(jìn)入深水區(qū)。從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平等整體素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，牢固樹立政治可靠、加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的更新和學(xué)習(xí)；現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該定期進(jìn)行后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計(jì)工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)工作人員要有廣泛的知識(shí)面，內(nèi)部審計(jì)人員既要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，又要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)；既又具備一定的經(jīng)營管理知識(shí)，又要掌握本企業(yè)基本的工程技術(shù)知識(shí)，需要具備基本的經(jīng)濟(jì)法律和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，并且要有良好的語言和文字表達(dá)溝通能力；要求企業(yè)建立一支具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的高素質(zhì)和高水平的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍；最后，培養(yǎng)審計(jì)人員樹立學(xué)習(xí)與工作相結(jié)合的觀念，堅(jiān)持實(shí)踐第一的理念，審計(jì)人員要理論和實(shí)踐相結(jié)合，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)深入思考審計(jì)工作面臨新問題時(shí)，審計(jì)人員要提高自身素質(zhì)，在審計(jì)實(shí)踐中加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)職業(yè)的敏感性和洞察力，在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)水平的共同提升。

（五）積極推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的信息化建設(shè)

在目前大數(shù)據(jù)和信息化時(shí)代，運(yùn)用信息手段是當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)工作的必然趨勢，要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息技術(shù)，并運(yùn)用于審計(jì)工作；一個(gè)合格的審計(jì)人必須不斷地進(jìn)行知識(shí)更新，要從科技創(chuàng)新的角度來加強(qiáng)和改善內(nèi)部審計(jì)工作方法，動(dòng)態(tài)地改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和手段。在信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，改變傳統(tǒng)的審計(jì)手段，運(yùn)用信息化技術(shù)方法進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，不斷地進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)是現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)的重要工作內(nèi)容。

結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，市場競爭合理化趨勢的不斷加劇。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)成為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段。由于國內(nèi)外市場激烈競爭，特別是管理的壓力，將會(huì)促使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作得到政府和企業(yè)的投資者、經(jīng)營者更多的重視，這將大大促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和完善。

［1］李會(huì)萍.我國上市公司內(nèi)部審計(jì)管理的探討［J］.貴州大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（03）：55-59.

［2］孫麗.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及對(duì)策［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2011，（15）：44.

［3］林政宏.商業(yè)賒銷管理的幾點(diǎn)體會(huì)［J］.新一代，2010，（09）：56.

（作者單位：江蘇滬寧高速公路股份有限公司）