現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃問題探討

王曉燕　任蘭柱

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃問題探討

王曉燕任蘭柱

本文從實(shí)踐出發(fā)，立足于我國當(dāng)前稅收法律法規(guī)制度，在保證企業(yè)合法權(quán)益的基礎(chǔ)上就如何才能更好的做好企業(yè)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化提出自己的見解和分析。

現(xiàn)代企業(yè)；稅收籌劃；研究分析；有效措施

現(xiàn)代企業(yè)從根本上說是隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的完善和確立、經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球而逐步深入社會方方面面，對于現(xiàn)代社會納稅意識而言，經(jīng)濟(jì)自由化和政治制度的民主化都推動了納稅意識的深入。稅收籌劃運(yùn)用各種方法和措施、在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)收稅負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移、減輕和推遲，從而為企業(yè)發(fā)展提供更好、更加科學(xué)的稅收環(huán)境，也能夠直接避免因?yàn)樘佣?、避稅等違法行為所帶來的處罰。本文首先在簡單論述做好現(xiàn)代企業(yè)稅收的基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再簡單采取理解結(jié)合實(shí)際的方法闡述現(xiàn)代企業(yè)如何才能更好的做好稅收籌劃。

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃基本準(zhǔn)則分析

1.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃，首先需要在遵紀(jì)守法的前提下進(jìn)行

現(xiàn)代社會從某種程度上而言都是一個規(guī)則重于一切、整個社會的資源都是按照一定的規(guī)則在配置、旋轉(zhuǎn)，從而實(shí)現(xiàn)社會成本的最低化、效率最高化，因此遵守規(guī)則、守法遵紀(jì)是一個社會成員、企業(yè)組織都必須在這一體制框架下實(shí)現(xiàn)自身合法利益、社會效益的最大化。因此，現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃都必須在法律法規(guī)所認(rèn)可的情況下進(jìn)行，為此才能最好的保障社會各自角色能夠順利的扮演，也能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。在法律法規(guī)框架下造成稅收籌劃，對于現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃而言是首要原則，也是最直接的前提，以稅法為依據(jù)在法律的境界線上為企業(yè)謀求自身權(quán)益的最大化。

2.企業(yè)的稅收籌劃必須要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點(diǎn)、發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合

不同企業(yè)之間的經(jīng)營管理存在較大的不同，即使同一行業(yè)不同企業(yè)之間的規(guī)劃綱要都有各有差異，因此現(xiàn)代企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃就必須要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃合理選擇謀劃手段和方案，為企業(yè)爭取最大利益。稅收籌劃活動本身就屬于企業(yè)經(jīng)營管理的一個環(huán)節(jié)，進(jìn)行稅收籌劃活動也必須按照一般企業(yè)的行為準(zhǔn)則來進(jìn)行，以企業(yè)利益最大化為考核標(biāo)準(zhǔn)。

3.稅收籌劃要針對不同的稅種、稅率制定出更加科學(xué)合理的方案

不同稅種之間的稅率、計(jì)算考核辦法是不一樣的，如果不很好的理解中國當(dāng)前稅法、稅率及其相關(guān)政策，就容易誤導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃，給企業(yè)帶來不必要的損失和資源的浪費(fèi)。例如，我國當(dāng)前進(jìn)行積極而穩(wěn)步的推動營業(yè)稅改增值稅項(xiàng)目，很多舊有的稅法、稅率和政策都出現(xiàn)很大的變動，降低企業(yè)宏觀稅負(fù)的同時也給企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、提高經(jīng)營管理水平提供了更多的支持和保障。正是因?yàn)橹袊惙ǖ牟粩嘧兓桶l(fā)展、完善，很多原本看似合理、合規(guī)的企業(yè)稅收籌劃反而容易因?yàn)橛|碰法律底線而受到處罰，致使企業(yè)蒙受損失，因此企業(yè)的稅收籌劃活動畢業(yè)要立足于稅法、稅收法規(guī)，根據(jù)稅法的變動針對性的進(jìn)行稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃活動實(shí)務(wù)有效措施剖析

稅收籌劃活動本事就屬于企業(yè)管理中較為高層次的活動，在企業(yè)管理中都需要企業(yè)管理者擁有較好的基礎(chǔ)知識和實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，并且對信息的處理、與政府部門的公關(guān)都需要做到極致，是對智力、反應(yīng)能力和信息收集、決策領(lǐng)導(dǎo)力的極大考驗(yàn)，下面我們將通過實(shí)際例子的方式進(jìn)行探討。

北京暢想未來娛樂公司在北京擁有多加下屬KTV娛樂場所，在從事娛樂項(xiàng)目的同時該公司還從事文化產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)和營銷，該企業(yè)為一般納銳人，方面營業(yè)收入過億元，其中主營業(yè)務(wù)為KTV娛樂業(yè)，2015年全面息稅前收益為1.25億，而銷售文化產(chǎn)品為0.35億元。下屬各個機(jī)構(gòu)之間存在著一定的管理混亂問題，在納稅過程中沒有重視稅收籌劃問題，原本可以合理避稅卻因?yàn)槠髽I(yè)管理層忽視稅收籌劃而白白蒙受不必要的“損失”。

從該企業(yè)的基本信息中我們可以得知改企業(yè)從事多種行業(yè)，經(jīng)營范圍較廣，因?yàn)槭嵌鄻I(yè)務(wù)經(jīng)營因此在實(shí)際繳納稅收過程中一般都是采取按主營業(yè)務(wù)征收稅款的模式。一般納銳人的納稅稅率因?yàn)椴煌袠I(yè)而存在較大差異，例如娛樂業(yè)是25%，而文化服務(wù)業(yè)則是5%，個別高新技術(shù)企業(yè)則享受15%的優(yōu)惠稅率，因此混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)可以采取“混業(yè)拆分為單獨(dú)經(jīng)營某一業(yè)務(wù)”的模式，將不同稅率的業(yè)務(wù)拆分。在上述例子中，企業(yè)可以將自身的主營業(yè)務(wù)娛樂業(yè)與其副業(yè)文化業(yè)進(jìn)行合理的拆分重組，具體操作如下：

首先根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同將主營業(yè)務(wù)娛樂業(yè)與文化業(yè)今晚合理的拆分分類，管理層通過會計(jì)核算、組織審查的形式對企業(yè)所屬的資產(chǎn)進(jìn)行重新評估并分類核算。在對企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)、管理狀況有一個全面而詳細(xì)的評估的基礎(chǔ)上整合企業(yè)資源，編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，為下一步稅收籌劃打下良好的基礎(chǔ)。

其次是在上述操作的基礎(chǔ)上，重新將原有公司進(jìn)行工商注銷，新成立兩家全新公司，一家經(jīng)營文化業(yè)，另一家則主營娛樂業(yè)，進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分最主要的目的是為了將原來企業(yè)年總收入中的文化業(yè)收入不用在按照“混業(yè)經(jīng)營則按主營業(yè)務(wù)征稅”所導(dǎo)致的25%的高稅率，而是按照15%的稅率計(jì)算，詳細(xì)計(jì)算結(jié)果如下：

稅收籌劃前應(yīng)交稅費(fèi)（只計(jì)算增值稅）：

1.25+0.35=1.6，1.6×25%=0.4億元

稅收籌劃后應(yīng)交稅費(fèi)（只計(jì)算增值稅）：娛樂業(yè)繳稅：1.25*25%=0.3125億元

文化業(yè)繳稅：0.35*15%=0.0525億元

稅收籌劃后實(shí)際為企業(yè)合理避稅：

0.4-0.3125-0.0525=0.035億元

從上述實(shí)際我們可以看出在進(jìn)行稅收籌劃后為企業(yè)每年節(jié)約稅收350萬元，為企業(yè)開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時在企業(yè)稅收籌劃活動中往往需要清查企業(yè)資產(chǎn)，理順企業(yè)管理，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的職權(quán)等問題，可以很好的為企業(yè)決策收集整合企業(yè)資源，幫助企業(yè)管理人員論述管理措施，改善經(jīng)營管理辦法。

最后是北京暢想未來娛樂公司在進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分后分為兩個子公司，需要企業(yè)管理人員協(xié)調(diào)子公司與母公司之間的關(guān)系，明確各自職責(zé)，保障企業(yè)合法權(quán)益。不能因?yàn)槎愂栈I劃活動而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部分裂，可以在條件允許的情況下設(shè)立協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)兩家公司之間的關(guān)系和職權(quán)，讓企業(yè)能夠通過稅收籌劃活動得到實(shí)實(shí)在在的好處和實(shí)惠。

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃活動從本質(zhì)上說是合法的，在法律法規(guī)允許的框架運(yùn)用多種手段綜合處理企業(yè)稅收籌劃活動，既能夠利用現(xiàn)行法律制度保障企業(yè)自身權(quán)益，也能夠在通過稅收籌劃活動實(shí)現(xiàn)與政府關(guān)系的改善。本文通過上述的實(shí)例簡單的對企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了講解，通過上述例子我們可以簡單看出稅收籌劃活動可以為企業(yè)減輕一定的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展謀求更多的發(fā)展資金，但是本文也強(qiáng)調(diào)唯有在法律允許的框架下進(jìn)行稅收籌劃活動，否則現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃活動就會突變?yōu)椤巴刀悺⒙┒?、逃稅”等非法行為，不僅僅會導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的失敗，而且企業(yè)也會因?yàn)樯鲜鲂袨槎艿秸幜P。

［1］陳一蕾.試論企業(yè)投資活動中的稅收籌劃問題［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2003.

［2］方玉.企業(yè)理財(cái)中所得稅稅收籌劃問題研究［D］.南京理工大學(xué)，2004.

［3］章良常.基于博弈視角稅收籌劃問題研究［D］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

（作者單位：泰康人壽濟(jì)寧中支、濟(jì)寧市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院）