新時代下煤炭企業(yè)圍繞“營改增”進行稅收籌劃研究

王丹丹

新時代下煤炭企業(yè)圍繞“營改增”進行稅收籌劃研究

王丹丹

“營改增”是國家進行財政稅收政策改革的重要措施，其存在的目的在于：對稅收制度進行優(yōu)化，降低國內(nèi)各企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是由于實施時間較短和地區(qū)的差異等因素，在進行稅收政策調(diào)整過程中，經(jīng)常會遇到各種稅收風(fēng)險。

新時代下；煤炭企業(yè)；營改增；稅收籌劃

所謂的稅收籌劃，是在稅收法規(guī)和法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)為了使自身價值和股東權(quán)益達(dá)到最大化，通過委托和自行投資或經(jīng)營等方式對稅收進行具體的策劃，充分利用稅法和稅法中的減免稅等優(yōu)惠政策，繼而在選擇納稅方案時，對方案進行不斷優(yōu)化的一種財務(wù)管理方式。本文以煤炭企業(yè)為例，對實施“營改增”稅收制度籌劃的方法進行分析，以期為“營改增”目標(biāo)的實現(xiàn)做出貢獻。

一、新時代下煤炭企業(yè)的“營改增”

（一）“營改增”的分析

現(xiàn)階段的我國營業(yè)稅征收制度還存在缺陷，雖然在2009年對營業(yè)稅部分條例進行修正，但是相應(yīng)的問題仍未有所改善：首先，營業(yè)稅稅額的征收范圍，已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代化新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展；其次，關(guān)于營業(yè)稅的計稅依據(jù)等方面應(yīng)用不合理現(xiàn)象，僅在部分建筑或旅游以及聯(lián)運服務(wù)業(yè)中使用差額征收稅率，其余的服務(wù)業(yè)仍采用全額征收稅率。最后，營業(yè)稅稅額較重，在正常情況下，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅會高出煤礦企業(yè)增值稅的2%以上。

為了有效改善這一問題，政府不僅對營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定進行補充說明，還對部分條例進行修訂，但仍是難以解決現(xiàn)階段經(jīng)濟市場發(fā)展中所遇到的各種問題。例如：差額征稅方式只能解決同行業(yè)重復(fù)征稅問題，不能對非同行業(yè)的重復(fù)征稅現(xiàn)象進行控制；兼營與混合型銷售行為能夠?qū)Ψ?wù)業(yè)和制造業(yè)的經(jīng)營范疇進行劃分。通過對營業(yè)稅征收過程中存在的問題進行分析，實行“營改增”的轉(zhuǎn)化過程，如果僅按照對營業(yè)稅條例的修訂，難以解決現(xiàn)階段稅收征收過程中所遇到的難點。

“營改增”具體實施內(nèi)容的變化可分為兩種，一種是征稅范圍的變化：將交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，鐵路運輸和郵政業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、房產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)相繼納入增值稅范疇；第二種是稅率的更改：現(xiàn)階段實行的增值稅稅率有17%和13%，11%，6%及零稅率共5檔，征收率在原有3%的基礎(chǔ)上新增了一檔5%。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)稅率為17%；圖書、報紙、雜志等稅率為13%；交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)，稅率為11%；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的的應(yīng)稅行為，稅率為零；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）、金融服務(wù)、增值電信服務(wù)稅率為6%；對于年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的企業(yè)，可采取小型稅額征收的方式，稅率為3%。

（二）煤礦企業(yè)下的“營改增”

煤礦企業(yè)由于自身具有較為獨特的性質(zhì)，經(jīng)常會與“營改增”中的各項業(yè)務(wù)存在聯(lián)系，如，煤礦企業(yè)在對煤礦進行銷售時，會需要陸路運輸行業(yè)的扶持，進而和裝卸、運輸服務(wù)項目存在聯(lián)系；在對煤礦進行采礦之前，應(yīng)該對煤礦地質(zhì)構(gòu)造和地形等進行具體調(diào)查，與工程勘察、勘探服務(wù)有聯(lián)系；節(jié)能公司用于煤礦企業(yè)電能節(jié)能服務(wù)，企業(yè)以節(jié)能效果對節(jié)能公司進行資金劃分，在合同能源的管理服務(wù)上存在關(guān)聯(lián)；專業(yè)資質(zhì)公司通過計量和檢測等相關(guān)技術(shù)，對于煤炭企業(yè)中的儀器進行檢驗，可能會涉及到認(rèn)證服務(wù)；除此之外，在對新井進行設(shè)計或者煤炭銷售時會和供應(yīng)存在聯(lián)系。所以，煤礦企業(yè)還有很多和“營改增”中所涉及的業(yè)務(wù)。

由于煤礦企業(yè)是以大中型為主，因此，企業(yè)在增值稅的登記過程中，屬于一般納稅人范疇，在“營改增”之后，就煤礦企業(yè)而言，總體稅負(fù)開始呈現(xiàn)下降趨勢，造成這一現(xiàn)象的主要原因有兩點，具體包括：一方面，在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)，采用增值稅專用發(fā)票，用以對進項稅額的抵扣；另一方面，煤炭企業(yè)在應(yīng)稅勞務(wù)與運輸方面，多數(shù)是由企業(yè)自身所提供相應(yīng)的服務(wù)，通過增值稅專用發(fā)票進行抵扣，在和營業(yè)稅的繳納上比較發(fā)現(xiàn)，其在稅負(fù)上有明顯減少現(xiàn)象。

二、煤炭企業(yè)圍繞“營改增”進行稅收籌劃研究

（一）對煤礦企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員進行專業(yè)訓(xùn)練

在“營改增”之后，直接對計稅依據(jù)、納稅稅率帶來一定影響，就煤礦企業(yè)來講，財務(wù)人員現(xiàn)有的專業(yè)知識相對比較落后，在新時代下，煤炭企業(yè)應(yīng)該向財務(wù)人員開展專業(yè)的培訓(xùn)，使財務(wù)人員深入了解“營改增”的具體改變，在實際操作方面做到了如指掌，確保煤礦企業(yè)在短時間內(nèi)，適應(yīng)我國“營改增”所帶來的影響。而煤礦企業(yè)還需要結(jié)合企業(yè)自身情況，以及增值稅特點，更好的完成企業(yè)財務(wù)工作，為企業(yè)做到真正的減稅。另外，煤礦企業(yè)在日常工作中，還應(yīng)該加大宣傳力度，在相關(guān)會議中幫助財務(wù)人員深入認(rèn)識“營改增”，確保財務(wù)人員對于增值稅的發(fā)票填寫和應(yīng)用具有一定的操作能力，基于此，使煤炭企業(yè)在新時代下，圍繞“營改增”進行稅收籌劃過程中，財務(wù)人員可以做出重要貢獻。

（二）正確獲取增值稅發(fā)票

在對“營改增”進行具體實施之后，想要對增值稅進行合理抵扣，則需對增值稅專用發(fā)票進行有效利用。但是，一些煤炭企業(yè)為了減少活動任務(wù)量，未向銷售方索取相關(guān)增值稅發(fā)票，造成企業(yè)不能對增值稅項目進行合理抵扣，使煤礦企業(yè)自身稅費負(fù)擔(dān)不斷增加。所以，煤炭企業(yè)需要對管理辦法進行不斷優(yōu)化，例如：對企業(yè)運輸車輛進行定點維修等，從而對獲取增值稅發(fā)票進行有效規(guī)范，實現(xiàn)減稅的目的。除此之外，由于煤炭運輸中，車輛經(jīng)常需要加油和維修等，這些不固定的區(qū)域很難完成增值稅發(fā)票的獲取，因此，煤炭企業(yè)就需要在業(yè)務(wù)實際發(fā)生之前，和供應(yīng)商提前進行溝通交流，做好獲取增值稅發(fā)票的相關(guān)準(zhǔn)備。

（三）積極了解“營改增”的稅收法律變化動態(tài)

稅收籌劃是在國家法律及政策的允許下，實施的合理避稅行為。為了更好地做好合理避稅等工作，降低稅收籌劃風(fēng)險發(fā)生概率，煤炭企業(yè)應(yīng)對黨的有關(guān)精神進行詳細(xì)了解，對“營改增”稅收法律發(fā)展趨向進行分析。我國的稅收法律制度是由國家政府制定并予以實施的，具有不可預(yù)知性和不可抗拒性的特點，但是，對于煤礦企業(yè)而言，仍可按照國家規(guī)定的稅收法律制度，對不符合國家經(jīng)濟政策的避稅行為進行改善或停止應(yīng)用。另外，煤炭企業(yè)應(yīng)合理地選用國家稅收優(yōu)惠政策，因為隨著“營改增”政策的實行，部分企業(yè)出現(xiàn)稅費下降或上升的趨勢，為了降低“營改增”對自身企業(yè)發(fā)展的影響，煤炭企業(yè)的財務(wù)管理各部門應(yīng)對當(dāng)?shù)氐枚愂諆?yōu)惠政策進行詳細(xì)了解，并隨著備好相應(yīng)的審批材料，及時向當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)部門申請稅收優(yōu)惠方案，享受國家政策上的支持。

結(jié)束語

綜上所述，在我國現(xiàn)階段的稅收征收過程中，營業(yè)稅與增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最為重要的兩項稅種。隨著工業(yè)化建設(shè)不斷地深入人心，促使?fàn)I業(yè)稅與增值稅中存在的弊端顯而易見，加之現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的日漸增多，難以在商品或勞務(wù)等方面對納稅人進行統(tǒng)一管理，從而遏制了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，基于此，關(guān)于營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變工作是必然的發(fā)展趨勢。

［1］楊明.圍繞“營改增”做好煤炭企業(yè)稅收籌劃［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2013（5）：88-90.

［2］任麗萍.圍繞“營改增”做好煤炭企業(yè)稅收籌劃研究［J］.中國經(jīng)貿(mào)，2015（19）：218-218.

（作者單位：洛陽義安礦業(yè)有限公司）