農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假分析

官琳玲

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農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假分析

官琳玲

摘要：近些年來(lái)，隨著我國(guó)上市公司數(shù)量的增多和上市板塊的發(fā)展，農(nóng)業(yè)上市公司造假案已屢見不鮮，其動(dòng)機(jī)和手法也多種多樣。本文選取農(nóng)業(yè)上市公司為切入點(diǎn)，首先描述農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀，再結(jié)合簡(jiǎn)要的案例描述分析農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)、條件及手法，最后提出監(jiān)督改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；財(cái)務(wù)造假；防范措施

一、農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀

近些年來(lái)農(nóng)業(yè)上市公司造假問(wèn)題愈發(fā)嚴(yán)重，從藍(lán)天股份、豐樂種業(yè)、新疆屯河到后來(lái)的綠大地、萬(wàn)福生科和新中基。下文簡(jiǎn)要描述萬(wàn)福生科造假事件及處罰，以此典型來(lái)一窺農(nóng)業(yè)上市公司造假案。

萬(wàn)福生科是一家集糧食收儲(chǔ)、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列產(chǎn)品生產(chǎn)銷售及科研開發(fā)為一體的省級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。2012年9 月15日，萬(wàn)福生科被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。該案為首例創(chuàng)業(yè)板公司涉嫌欺詐發(fā)行股票的案件。萬(wàn)福生科2008年至2010年分別虛增銷售收入約12000萬(wàn)元、15000萬(wàn)元、19000萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約2851萬(wàn)元、3857萬(wàn)元、4590萬(wàn)元。

二、農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)

（一）利益驅(qū)使是根本原因

財(cái)務(wù)造假的根本動(dòng)機(jī)即是利益驅(qū)動(dòng)。公司準(zhǔn)備IPO上市時(shí)為爭(zhēng)取上市資格和獲取溢價(jià)收益而造假。部分公司未到達(dá)我國(guó)上市公司規(guī)范對(duì)于資本和資產(chǎn)總額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的要求但是又期望以上市來(lái)募集資金穩(wěn)定公司發(fā)展便鋌而走險(xiǎn)，在預(yù)備IPO時(shí)采取蒙騙或者聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)的方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，打造一支“漂亮的”潛在收益股。而在成功帶病上市后，為了吸引投資者，上市公司往往采取不同的方式調(diào)控利潤(rùn)，使更多的投資者投入更多的資金。而有的公司在面臨ST、被ST處理或者被摘牌時(shí)，為了保住公司，財(cái)務(wù)造假往往成為股東和管理層的首要選擇。

（二）外部審計(jì)監(jiān)督的失效

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的外部審計(jì)主要依靠于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展，但也存在許多亟待解決的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量不高。而我國(guó)雖然已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，但是受目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境限制，僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

（三）國(guó)家法律制度的不完善

我國(guó)建立了會(huì)計(jì)法規(guī)體系的框架，但不可否認(rèn)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系仍存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重地降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如，我國(guó)可配套會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施的具體會(huì)計(jì)細(xì)則不夠充分，使依法行使無(wú)處著力。而我國(guó)很多法規(guī)不具有前瞻性，往往是事發(fā)之后予以規(guī)定，還處于不斷完善的階段中。

（四）農(nóng)業(yè)特有的不穩(wěn)定性和強(qiáng)周期性

農(nóng)業(yè)在一定程度上屬于靠天吃飯的行業(yè)，受自然環(huán)境影響大，我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大部分仍是密集型人力生產(chǎn)，生產(chǎn)效率低，生產(chǎn)量不穩(wěn)定。同時(shí)由于農(nóng)作物和家畜的生長(zhǎng)均具有周期性且周期較長(zhǎng)，使農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)力和發(fā)展水平也具有一定周期性。為了能夠維持自身形象，避免被特殊處理，保持股價(jià)的穩(wěn)定以及獲得再融資的機(jī)會(huì)，農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)就會(huì)更加強(qiáng)烈。

三、農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段

（一）直接的利潤(rùn)操控

1.提前確認(rèn)或虛增收入

造假企業(yè)往往會(huì)提前確認(rèn)銷售收入甚至完全虛構(gòu)收入以達(dá)到調(diào)高收入數(shù)額的目的。以萬(wàn)福生科2012年半年報(bào)為例，該公司在2012年的半年報(bào)中公告其營(yíng)業(yè)收入約為2.7億，而其更正后的實(shí)際收入為8231萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元。實(shí)際虧損為1368萬(wàn)元，與虛報(bào)盈利2655萬(wàn)元利潤(rùn)相比虛增了4023萬(wàn)元?；蛘咭哉{(diào)控應(yīng)收賬款為手段，應(yīng)收賬款的確認(rèn)必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的可靠性和及時(shí)性原則，企業(yè)當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收賬款如果不符合要求，來(lái)年應(yīng)予以沖回，這就造成當(dāng)年?duì)I業(yè)收入和利潤(rùn)的虛增。

2.虛增存貨調(diào)控生物性資產(chǎn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)多為經(jīng)營(yíng)生物性生產(chǎn)資產(chǎn)，比如藍(lán)田股份以養(yǎng)魚、生產(chǎn)野藕汁、野蓮汁飲料為主營(yíng)業(yè)務(wù)，而銀廣夏的主要業(yè)務(wù)是中草藥的種植加工和葡萄種植釀酒。當(dāng)多數(shù)資產(chǎn)為生物性資產(chǎn)時(shí)，存貨盤點(diǎn)的結(jié)果就不是一個(gè)數(shù)據(jù)，而是一個(gè)范圍。事實(shí)上，資料顯示，藍(lán)田股份有約20萬(wàn)畝大湖圍養(yǎng)湖面及部分精養(yǎng)魚池，僅水產(chǎn)品每年都賣幾個(gè)億，而且全都是現(xiàn)金交易。但是20萬(wàn)畝的水產(chǎn)資源該如何為計(jì)量呢？目前在市場(chǎng)上尚無(wú)明確的規(guī)定和仿效先例，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物性資產(chǎn)均是難以準(zhǔn)確計(jì)量的，這成為企業(yè)調(diào)控資產(chǎn)的一把利器。

（二）間接的利潤(rùn)操控

1.交易分散和現(xiàn)金結(jié)算

農(nóng)業(yè)企業(yè)交易的另一個(gè)特點(diǎn)就是交易多為小額分散交易，相對(duì)于其它行業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)本就有其自身的特點(diǎn)尤其是農(nóng)業(yè)公司中生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的上市公司，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注定存在零散的頻繁的現(xiàn)金交易行為而正是因?yàn)橛写罅堪l(fā)生的現(xiàn)金交易行為，對(duì)其進(jìn)行過(guò)程監(jiān)管也缺乏完善的手段，同時(shí)，現(xiàn)金交易也使得假賬更容易做，且隱蔽性高這也是農(nóng)業(yè)股造假之初能夠順利闖關(guān)的原因之一。

2.非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的控制

農(nóng)業(yè)企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，特點(diǎn)比較突出。農(nóng)業(yè)發(fā)展的周期性，行業(yè)性波動(dòng)，受自然災(zāi)害的影響大，企業(yè)利潤(rùn)率較低，波動(dòng)大。同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)比較容易獲得地方政府支持和各種政策優(yōu)惠及補(bǔ)助。

四、農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假的防范

（一）完善法律法規(guī)

健全、完善和理順《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)體系，增強(qiáng)法規(guī)的可操作性和法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性。同時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化，加快完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度。密切結(jié)合實(shí)際，結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)不完善之處，制定和完善相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，配套會(huì)計(jì)法的相關(guān)實(shí)行細(xì)則，使會(huì)計(jì)法做到細(xì)處也有法可依。

此外，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲罰力度，尤其是經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰力度，而不僅僅是行政處罰，提高上市公司財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)成本，從而形成應(yīng)有的法律震懾作用。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督，形成有效的外部監(jiān)督體系

加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理，完善上市公司審計(jì)委托受理制度，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度，避免一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期與企業(yè)聯(lián)合造假的可能，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間相互監(jiān)督。同時(shí)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的風(fēng)險(xiǎn)成本，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

另外，應(yīng)充分發(fā)揮群眾打假的作用，在網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達(dá)的今天，對(duì)于數(shù)據(jù)的獲取更為輕松，應(yīng)充分總結(jié)利用網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督的作用，帶動(dòng)社會(huì)輿論監(jiān)督，形成有效的外部監(jiān)督體系。

綜上，經(jīng)過(guò)上述分析，目前上市公司財(cái)務(wù)造假手法多樣，動(dòng)機(jī)也復(fù)雜多樣，而農(nóng)業(yè)上市公司自有其特點(diǎn)，只有針對(duì)這些特點(diǎn)，結(jié)合一般上市公司的通病，采取有效對(duì)策，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，其造假行為能得到有效的遏制。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）