淺談內(nèi)部審計從業(yè)人員入門常見工作失誤及應(yīng)對措施

成律

摘要：結(jié)合某國有企業(yè)對其所屬的二級單位開展的內(nèi)部審計若干實踐案例，總結(jié)、剖析內(nèi)部審計從業(yè)人員入門常見的工作失誤，并就提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出對策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；工作失誤；對策

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-0000-01

根據(jù)北京國家會計院2013年對我國企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力問卷調(diào)查，結(jié)果顯示我國內(nèi)部審計從業(yè)人員85%以上是從其他業(yè)務(wù)部門調(diào)入，且60%以上的人員從事內(nèi)部審計工作年限在5年以內(nèi)。我國內(nèi)部審計無論在機構(gòu)規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、還是發(fā)展進程上，都與西方國家存在較大差距。保證審計項目質(zhì)量的決定因素在于內(nèi)部審計從業(yè)人員的專用勝任能力。如何盡量避免審計從業(yè)人員工作中的失誤，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，需要廣大內(nèi)審從業(yè)人員總結(jié)經(jīng)驗，集思廣益。本文結(jié)合某國有企業(yè)對其所屬的二級單位開展的內(nèi)部審計實踐案例，分析內(nèi)部審計從業(yè)人員入門常見的工作失誤，并提出應(yīng)對措施。

一、內(nèi)審從業(yè)人員對內(nèi)部審計認識上的偏差，造成內(nèi)審工作被動

傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式普遍存在著“重監(jiān)督輕服務(wù)、重合規(guī)輕效益、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題。內(nèi)部審計從業(yè)人員如果始終將被審計單位置于“被檢查”、“被監(jiān)督”的位置，不注重溝通的態(tài)度和技巧，則易造成以下局面：被審計單位與審計組形成對立，采取消極、被動的配合態(tài)度，有意識的拖延送審資料提交時間，分批次提供某項被審查業(yè)務(wù)中的細節(jié)性過程資料，內(nèi)審工作效率低下，審計工作底稿質(zhì)量平平，審計報告中缺乏建設(shè)性的提升管理水平的建議。

如果內(nèi)部審計從業(yè)人員牢固樹立“內(nèi)審即服務(wù)”的工作理念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的“內(nèi)向性”，幫助被審計單位管理層梳理企業(yè)內(nèi)各項業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，以提高被審計單位的經(jīng)濟效益和管理效率為目的，將監(jiān)督寓于管理服務(wù)之中，注重與被審計單位的溝通、互動，在發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)治理“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)上，提供管理服務(wù)與管理評價功能，則可有效化解開展審計工作的被動局面，促進審計組與被審計單位達成“雙贏”。

二、審前準(zhǔn)備工作不充分，造成內(nèi)審工作質(zhì)量不高

企業(yè)內(nèi)部審計在工作過程中普遍存在“時間緊、任務(wù)重”的問題，究其主要原因還在與審前準(zhǔn)備工作的充分性不足。某國有企業(yè)對其外省的一家高新產(chǎn)業(yè)全資子公司開展內(nèi)部控制審計為例，項目限期為10個工作日。第一天下午飛抵后召開進點會，安排食宿。第二天審計組召開碰頭會，組長對各成員進行了分組、分工，當(dāng)天審計組按照高新產(chǎn)業(yè)工藝流程參觀了該公司的生產(chǎn)車間，由于大部分審計人員初次涉足該行業(yè)的審計，現(xiàn)場參觀時間較長。第三天審計組各成員根據(jù)分工制定具體工作方案，列出需要初步審查的資料清單，匯總后提交給被審計單位。第四天被審計單位陸續(xù)提交相關(guān)送審資料。由此，審計工作實際被壓縮為了不到7個工作日。該次審計項目質(zhì)量未達到預(yù)期，部分業(yè)務(wù)點到為止，未及深入。

如果審計組重視并加強審前準(zhǔn)備工作，則可有效緩解“時間緊、任務(wù)重”的問題。針對上述案例，審計組出發(fā)前可做好以下準(zhǔn)備工作：

1.提前要求被審計單位提交本單位基本情況匯報材料、圖文并茂展示生產(chǎn)工藝的PPT、審計期間內(nèi)的合同臺賬、制度框架及文本、內(nèi)部控制自查報告、上級公司批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)、下達的經(jīng)濟、技術(shù)指標(biāo)等電子版資料。

2.組織審計組成員，討論審計工作方案，優(yōu)化原定的工作分組、分工，熟悉被審計單位審前提交的資料，審計組成員制定具體工作方案，列出初步審查的資料清單，匯總后發(fā)送被審計單位，令其在進點會前完成相關(guān)迎審資料的準(zhǔn)備工作。

3.審計組各人員根據(jù)分工的審計事項，結(jié)合被審計單位行業(yè)特點，搜集準(zhǔn)備相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)，如法律法規(guī)、國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、集團公司的制度、被審計單位的制度、上級公司批復(fù)的各項指標(biāo)等。

以此審前工作為基礎(chǔ)，則可提高現(xiàn)場參觀的效率和效果，并提高現(xiàn)場查看的針對性，且審計組在第二個工作日下午即可正式開展審計工作，可比案例中增加1.5個審計工作日。

三、由于審計人員在事項審查過程中未及時取證，底稿完成后統(tǒng)一整理審計證據(jù)時疏忽了留取相關(guān)證據(jù)，造成與被審計單位就審計工作底稿交換意見時審計組處于被動局面

以某公司對旗下某分公司開展財務(wù)收支審計為例，某審計人員審查一項外委維修業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)合同為續(xù)簽，故向前追索，發(fā)現(xiàn)第一份合同為立項方式為直接委托，合同約定服務(wù)期限是2009年10月1日至2010年12月31日，而乙方單位營業(yè)執(zhí)照中注明的成立時間為2009年12月23日，經(jīng)對各年度的業(yè)務(wù)發(fā)生情況進行抽查，發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)確實自2009年四季度已經(jīng)有少量發(fā)生。對此，審計人員定性被審計單位違規(guī)簽訂合同。但該審計人員在底稿完成后，整理相關(guān)證據(jù)時只復(fù)印了合同文本及附件，未對2009年四季度發(fā)生的維修業(yè)務(wù)原始單據(jù)進行取證，僅存儲了乙方單位提供的一份記錄自2009年四季度以來的維修項目、費用電子版統(tǒng)計表用于計算維修總費用。在審計工作底稿交換意見時，被審計單位指出第一份合同約定是服務(wù)期限為筆誤，應(yīng)該是2010年1月1日至2010年12月31日，乙方所提供的維修項目統(tǒng)計表中2009年四季度的若干維修項目登記也是筆誤。審計人員再要求調(diào)取所有的維修單據(jù)，被審計單位未提供2009年維修單據(jù)。查結(jié)算、付款情況，發(fā)現(xiàn)2009年該維修未發(fā)生結(jié)算（當(dāng)時乙方單位尚未成立）。故無法充分證明底稿中認定的違規(guī)簽訂合同的審計結(jié)論，審計組最后取消了該結(jié)論。

如果審計人員養(yǎng)成隨手拍照取證的工作習(xí)慣，并在審計組內(nèi)部溝通、審查底稿時，時刻考慮證據(jù)鏈的連貫性、充分性，審計證據(jù)寧多勿缺，即可避免上述問題，在與被審計單位交換意見時，審計組即可始終處于有理有據(jù)的地位，避免被動的局面。

四、結(jié)語

對于剛涉足內(nèi)部審計工作的從業(yè)人員而言，工作失誤是在所難免的，對于工作中的失誤，審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)辯證的、積極的看待，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、歸納提煉，避免在今后的內(nèi)審工作中再次發(fā)生類似的失誤。

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作者簡介：成 律，男，江蘇常熟人，學(xué)歷：本科，畢業(yè)于四川大學(xué)，現(xiàn)有職稱：助理工程師，研究方向：審計內(nèi)控。