基于會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

陳立新

（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，太原030031）

基于會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

陳立新

（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，太原030031）

伴隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制做出了相應(yīng)的調(diào)整，與此同時(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后企業(yè)內(nèi)部控制中存在著很多問(wèn)題。因此，研究在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及如何對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化是非常有必要的。

會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制；優(yōu)化

0　引言

隨著電子信息技術(shù)的普及，越來(lái)越多的企業(yè)開始實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理，會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)決策中的運(yùn)用越來(lái)越廣泛。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提升管理經(jīng)營(yíng)效率、保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全、加強(qiáng)遵循相關(guān)法律法規(guī)及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的管理過(guò)程。內(nèi)部控制離不開會(huì)計(jì)信息的支撐，會(huì)計(jì)信息化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、決策管理提供必備的信息基礎(chǔ)。

1　會(huì)計(jì)信息化的含義與特征

1.1會(huì)計(jì)信息化的含義

會(huì)計(jì)信息化是以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、現(xiàn)代信息技術(shù)為一體的綜合性科學(xué)，集中企業(yè)財(cái)務(wù)信息、物流信息、人力資源信息等，運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段對(duì)這些信息進(jìn)行收集、匯總、加工，形成對(duì)企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)決策有一定指導(dǎo)作用的信息集群，成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一種管理工具。

1.2會(huì)計(jì)信息化的特征

（1）普遍性。會(huì)計(jì)在工作之中會(huì)面臨著對(duì)于現(xiàn)代化信息技術(shù)的全面使用。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息化所賴以生存的應(yīng)該是其信息化特征，在會(huì)計(jì)所涉及的領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，從而進(jìn)一步通過(guò)信息化形成完整的體系。

（2）集成性。會(huì)計(jì)信息化所涉及到的虛擬企業(yè)以及數(shù)據(jù)銀行等會(huì)計(jì)信息化模式，其整體過(guò)程都是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的集成化。其最終結(jié)果是實(shí)現(xiàn)信息的高度共享，保證企業(yè)在外來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理之中，具有較強(qiáng)的適應(yīng)能力。

（3）動(dòng)態(tài)性。首先，在會(huì)計(jì)信息管理的過(guò)程中，其所使用的企業(yè)數(shù)據(jù)等內(nèi)容是時(shí)刻變化的，企業(yè)的關(guān)系網(wǎng)也隨之變化；其次，會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)信息處理的過(guò)程中，其對(duì)于實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的計(jì)算與處理；再次，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采用和處理，在發(fā)布、傳輸、以及使用的過(guò)程之中都具有動(dòng)態(tài)性。

（4）漸進(jìn)性。一方面，現(xiàn)代信息計(jì)算具有極強(qiáng)的自我組織能力管理，為了充分的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，企業(yè)的發(fā)展過(guò)程是漸進(jìn)性的；另一方面，現(xiàn)代信息技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式應(yīng)進(jìn)一步相適應(yīng)，而這種適應(yīng)并不是一蹴而就的，需要不斷的進(jìn)行融合，這一過(guò)程也具有漸進(jìn)性。

2　會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1企業(yè)內(nèi)部職責(zé)不清晰

首先，由于會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下很多數(shù)據(jù)間存在一些固有公式的換算，因此一旦原始數(shù)據(jù)出錯(cuò)便會(huì)造成所有數(shù)據(jù)出錯(cuò)。即使能夠保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也無(wú)法保證最終結(jié)果是正確的，人員在操作過(guò)程中一個(gè)不經(jīng)意的錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)果與實(shí)際值大相徑庭。會(huì)計(jì)信息化對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的引入難以在根本上保證準(zhǔn)確率，出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)難以及時(shí)找出錯(cuò)誤源頭，不知道哪個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)而出現(xiàn)無(wú)法明確責(zé)任人。其次，會(huì)計(jì)信息化下的權(quán)限分工主要依靠口令授權(quán)，而實(shí)際工作中由于企業(yè)內(nèi)控人員的崗位職責(zé)制度不明確，部分人員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作，存在較大越權(quán)操作隱患，給企業(yè)內(nèi)部控制的安全管理工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

2.2增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息化條件下對(duì)各種會(huì)計(jì)信息的處理由原先的人工轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)進(jìn)行，增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。首先，會(huì)計(jì)人員的權(quán)利被集中到少數(shù)人手中，若不對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效管理可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部承受一定的經(jīng)濟(jì)損失，輕則出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便謀取個(gè)人利益的情況，重則會(huì)導(dǎo)致公司機(jī)密信息的泄露，給企業(yè)帶來(lái)難以估量的損失。其次，會(huì)計(jì)信息化經(jīng)常用到的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)媒介容易被篡改，甚至很多時(shí)候這種篡改是不留痕跡的。由于數(shù)據(jù)高度集中，即使沒(méi)有授權(quán)，也可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)下載、復(fù)制、偽造企業(yè)十分重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這種手段有很大的隱蔽性和危害性，根據(jù)這些憑證做出的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析將毫無(wú)意義，會(huì)計(jì)資料的有效性和可靠性難以保證。

2.3會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在安全隱患

會(huì)計(jì)工作的數(shù)據(jù)安全工作至關(guān)重要，一旦數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題或是被盜，將會(huì)給企業(yè)和整個(gè)會(huì)計(jì)工作造成巨大的隱患。首先，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)非常復(fù)雜，一旦感染上病毒會(huì)造成數(shù)據(jù)損壞和丟失，處理起來(lái)可能難度較大，這些無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制造成威脅和隱患。其次，會(huì)計(jì)信息化條件下，外人只需要通過(guò)一定的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)存在的漏洞進(jìn)行攻擊便可能進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)企業(yè)的各種資料進(jìn)行竊取，并可能造成企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)癱瘓，企業(yè)工作人員無(wú)法正常工作。再次，由于企業(yè)采用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)器的數(shù)據(jù)管理方式，企業(yè)的分散交易數(shù)據(jù)被集中存儲(chǔ)在中央存儲(chǔ)器里，這就增加了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)泄漏和損失的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難度加大

傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制具有固定程序，并且企業(yè)內(nèi)部各部門員工的責(zé)任十分明確，審計(jì)起來(lái)十分方便，能夠快速找到責(zé)任人。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制受到的影響因素較多，各部門間的聯(lián)系十分緊密，很多職能都是相通的，權(quán)限相對(duì)開放，不僅改變了傳統(tǒng)企業(yè)信息交流方式，企業(yè)內(nèi)部職責(zé)也變得更加模糊，因此在進(jìn)行審計(jì)時(shí)具有相當(dāng)難度，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也無(wú)法準(zhǔn)確判斷是人為原因還是系統(tǒng)原因，也難以判斷人為原因的具體責(zé)任人。員工在此條件下變得更加放肆，舞弊的可能性大大增加。

3　會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

3.1明確崗位職責(zé)體系

信息化條件下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)將相對(duì)獨(dú)立的、不同的會(huì)計(jì)職責(zé)集中為一個(gè)信息系統(tǒng)。首先，企業(yè)應(yīng)建立明確的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中每位員工的工作行為，確保他們能夠科學(xué)合理的對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行操作和管理。其次，在操作權(quán)限方面，應(yīng)對(duì)手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，做到責(zé)任明確、授權(quán)清晰，按照不相容職務(wù)相分離的原則進(jìn)行合理的職位分工。再次，明確規(guī)定各會(huì)計(jì)人員上機(jī)的操作權(quán)限，并定期進(jìn)行崗位輪換，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化之后的崗位控制。

3.2提高對(duì)會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)以減少舞弊

會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象主要是自身職業(yè)素質(zhì)不夠，各種限制因素只能在表面上約束員工行為，因此要加大對(duì)專業(yè)人才的思想培訓(xùn)，使其從根源杜絕舞弊現(xiàn)象。首先，改變員工的不良思想，端正工作態(tài)度。其次，鍛煉員工保護(hù)信息的能力，熟練掌握業(yè)務(wù)，建立完整的考核制度。再次，員工必須不斷強(qiáng)化自身的法律意識(shí)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，全面加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。

3.3完善企業(yè)的安全管理控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全管理控制，可以從計(jì)算機(jī)軟件、硬件和網(wǎng)絡(luò)等幾個(gè)方面進(jìn)行控制。首先，由專人定期對(duì)系統(tǒng)的軟件和硬件系統(tǒng)的功能進(jìn)行檢查和維護(hù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄并及時(shí)解決，堵塞由于技術(shù)問(wèn)題產(chǎn)生的漏洞，采取包括引入安全稽核機(jī)制等有效措施，確保企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全。其次，建立網(wǎng)上業(yè)務(wù)的授權(quán)和確認(rèn)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)加密傳輸，防止非法用戶和病毒對(duì)網(wǎng)絡(luò)用系統(tǒng)的入侵。再次，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行備份和歸檔，可以有效的防止篡改。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與法制建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督。首先，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查、監(jiān)督并審核和評(píng)估其程序的合法合規(guī)性，檢查審計(jì)監(jiān)督組織內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，盡可能早地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺點(diǎn)。其次，完善內(nèi)部控制與牽制制度，同時(shí)加快審計(jì)電算化、信息化的研究、開發(fā)和應(yīng)用，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)審計(jì)和全面監(jiān)管。再次，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化改造，建立一套完善的監(jiān)督體制，不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.029

F232；F239.45

A

1673-0194（2016）13-0057-02

2016-04-15