風險導向內(nèi)部審計應用研究

任銅利

（陜西延長石油礦業(yè)有限責任公司，西安710000）

風險導向內(nèi)部審計應用研究

任銅利

（陜西延長石油礦業(yè)有限責任公司，西安710000）

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風險，而傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法無法有效管理和防范風險，基于此，我國企業(yè)迫切需要應用風險導向內(nèi)部審計模式，本文從完善風險導向內(nèi)部審計程序，推行風險內(nèi)審的具體措施方面提出相關(guān)建議。

風險；內(nèi)部審計；具體措施

0　引言

內(nèi)部審計的目的是為組織增加價值并提高組織的經(jīng)營效率，并采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高效率，幫助實現(xiàn)組織目標。本文將風險導向內(nèi)部審計界定為在審計的全過程中關(guān)注風險，根據(jù)風險程度選擇項目，以降低風險為目的，實施審計程序，并進行監(jiān)督和評價，提出意見。

1　內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

1.1內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高

風險導向內(nèi)部審計是一種現(xiàn)代的審計模式，集查錯防弊、增加企業(yè)價值于一體，整個過程中需要審計人員運用專業(yè)知識進行風險識別、評估和分析，這就要求審計人員既要懂得財會專業(yè)知識，又要熟悉企業(yè)的運營過程。而我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不能滿足審計發(fā)展的需要，審計人員的學歷層次較低，獲得正規(guī)院校畢業(yè)學歷的較少，混文憑、走捷徑的現(xiàn)象較多，使得審計人員的審計理論水平、業(yè)務能力較低。內(nèi)部審計機構(gòu)中審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，在履行職責時缺乏客觀和公眾性，容易淪為單位內(nèi)部各利益團體相互打擊的工具。

1.2內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)的設置缺乏獨立性，我國企業(yè)的內(nèi)部審計委員會多由管理層或大股東把持，人員相互之間缺少制約關(guān)系，人員構(gòu)成過于單一，沒有起到應有的作用。內(nèi)部審計人員作為企業(yè)人員，在進行監(jiān)督評價時存在較多顧慮，當領(lǐng)導審批的經(jīng)營行為違反相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定時審計人員往往聽之任之。內(nèi)部審計機構(gòu)的經(jīng)費來源受制于單位，很大程度上取決于單位管理層，隨意性較大，導致很多審計項目由于經(jīng)費缺乏而無法開展。

1.3內(nèi)部審計范圍小、技術(shù)方法落后

西方國家的內(nèi)部審計已進入風險導向?qū)徲嬰A段，并且主要以管理審計為主，財務審計為輔，而我國多數(shù)企業(yè)的審計依然停留在賬項基礎(chǔ)審計階段，關(guān)注點依然是財務報表相關(guān)數(shù)據(jù)指標，較少涉及業(yè)務審計、管理審計，對經(jīng)營管理的改善，風險的應對方面尚欠缺。審計技術(shù)方法比較落后，在應用計算機輔助審計方面應用較少，審計方法較傳統(tǒng)。

1.4內(nèi)部審計問題存在的原因分析

造成我國企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)落后的現(xiàn)象存在多方面的原因。從歷史來說，我國大多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置是在有關(guān)政府部門的干預下建立的，這導致對內(nèi)部審計職能認識不清，內(nèi)部審計機構(gòu)一方面要接受國家審計機關(guān)的指導開展審計工作，一方面又要在本企業(yè)負責人的領(lǐng)導下開展工作。從內(nèi)審機構(gòu)設置來說，我國企業(yè)普遍采用內(nèi)審機構(gòu)和其他機構(gòu)平行設置的方式，內(nèi)審機構(gòu)受財務負責人的領(lǐng)導并向其報告工作，削弱了內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性，并且內(nèi)審機構(gòu)不能從全局的角度出發(fā)選擇審計項目，審計開展過程中也較易受到各管理層的影響和干涉。內(nèi)審人員多是財會人員改行，缺少管理、金融等多方面的知識，知識結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)較低。

2　我國應用風險導向內(nèi)部審計的必要性分析

2.1日益增加的企業(yè)經(jīng)營風險

隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)的發(fā)展既面臨巨大機遇又面臨嚴峻挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越復雜多變，其面臨的經(jīng)營風險也日益增大，管理與控制風險越來越重要。而在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢燥L險評價為基礎(chǔ)，將風險分析、評估及管理放到重要位置，在確定審計計劃及審計重點項目的同時，了解影響經(jīng)營業(yè)務的關(guān)鍵性風險并加以控制，對重風險部門及環(huán)節(jié)重點控制，這種審計模式利于管理者了解風險信息，在風險環(huán)境中主動控制和排解風險，利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.2傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)在缺陷

我國大部分企業(yè)還是停留在賬項基礎(chǔ)審計或制度基礎(chǔ)審計階段，很少有開展風險導向?qū)徲嫷钠髽I(yè)。而賬項基礎(chǔ)審計主要側(cè)重在對會計記錄及其有關(guān)憑證的審查上，存在審計效率低下、審計結(jié)果不準確、審計內(nèi)容狹窄等問題。制度基礎(chǔ)審計主要通過制定計劃進行符合性測試和實質(zhì)性測試對企業(yè)的內(nèi)部控制做出評價，并向管理層提出加強內(nèi)部控制的建議措施。比賬項基礎(chǔ)審計有所優(yōu)化，但也存在控制系統(tǒng)僵化，審計作用滯后，審計結(jié)論脫離企業(yè)目標等問題，審計人員容易陷入脫離企業(yè)經(jīng)營目標僅評價控制制度的問題中。風險導向?qū)徲嬘行У囊?guī)避了這些問題，立足風險，幫助企業(yè)增值。

2.3內(nèi)部審計面臨的生存危機

內(nèi)部審計目前的審計模式落后，而與此同時，外部審計機構(gòu)不斷拓展業(yè)務范圍，已將風險評估、會計咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業(yè)務納入了自己的工作并且不斷地擴展服務領(lǐng)域，向企業(yè)提供內(nèi)部審計服務。企業(yè)為了節(jié)省成本，也不斷地削減內(nèi)部審計機構(gòu)，或?qū)?nèi)部審計的業(yè)務對外承包，使得內(nèi)部審計的發(fā)展愈加困難。

3　開展風險導向內(nèi)部審計的建議

3.1結(jié)合我國國情逐步推行風險導向內(nèi)部審計

根據(jù)不同的情況選用不同的審計模式，并運用風險導向內(nèi)部審計的思想。在我國，目前可以考慮采用賬項基礎(chǔ)審計模式、制度基礎(chǔ)審計模式和混合內(nèi)部審計模式?；旌夏Ｊ街饕▋煞N，以制度基礎(chǔ)審計為主，風險導向?qū)徲嫗檩o和以賬項基礎(chǔ)為主，風險導向?qū)徲嫗檩o兩種。

對于生產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營范圍比較狹窄，經(jīng)濟業(yè)務單一的中小企業(yè)，通常賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計就可以達到審計目標；對于風險比較大的小企業(yè)，甚至一些規(guī)模比較大的家族企業(yè)，人治行為嚴重，內(nèi)控制很不健全，應該結(jié)合風險導向內(nèi)部審計的思想和方法，使用賬項基礎(chǔ)主，風險導向?qū)徲嫗檩o的混合模式。對生產(chǎn)規(guī)模比較大，經(jīng)營范圍廣泛，業(yè)務比較復雜且交易繁多的大中型企業(yè)，考慮使用以制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計為主，風險導向內(nèi)部為輔的混合內(nèi)部審計模式。

3.2探索和完善風險導向內(nèi)部審計程序

3.2.1制定內(nèi)部審計年度計劃

從成本、利潤中心和投資中心、各業(yè)務系統(tǒng)等方面確定審計項目，并根據(jù)國際內(nèi)部審計準則的說明，結(jié)合企業(yè)實際情況，選擇其中部分或全部事項作為評估風險水平的因素。對項目進行風險評估，將每個項目面臨的風險分解為經(jīng)濟業(yè)務特征、經(jīng)營管理水平，內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境等子風險并進一步向下分解，對分解的風險進行量化，最后對總風險進行歸納。將經(jīng)過風險評估的項目按照總風險的大小進行排序，確定優(yōu)先項目，并合理分配審計資源。最后編制年度審計計劃書。

3.2.2進行項目審計

計劃階段，主要是通過初步的項目風險評估，尋找并確定高風險領(lǐng)域及重要審計范圍，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦颍唧w步驟同與風險導向?qū)徲嫵绦蛳嗤?，首先獲取相關(guān)資料并確定審計范圍，了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并初步評估控制風險，確定重要性水平，最后擬訂審計計劃。

實施階段主要是通過控制測試和實質(zhì)性測試執(zhí)行審計計劃獲取審計證據(jù)。報告階段整理和評價審計證據(jù)，復核審計工作底稿并撰寫審計報告。

3.3推行風險內(nèi)部審計的具體措施

提高審計人員素質(zhì)，改進技術(shù)方法。依托信息網(wǎng)絡技術(shù)，構(gòu)建信息化的網(wǎng)絡平臺，并配備熟悉各相關(guān)業(yè)務的專門人才，建立健全內(nèi)審人員的考試和考核制度，提升其專業(yè)水平。修訂內(nèi)審準則。吸收國際內(nèi)審準則的現(xiàn)有成果，結(jié)合我國國情，考慮引入“風險管理”“增加價值”“控制自我評估”等概念。在審計準則的制定中明確專業(yè)勝任能力，強調(diào)內(nèi)部審計的防風險意識，并且準則制定時要更具體和詳細，有可操作性。

主要參考文獻

［1］周慶西，謝偉.風險導向內(nèi)部審計模式創(chuàng)新［J］.中國內(nèi)部審計，2013（3）：44-47.

［2］李琴.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計研究［D］.太原：山西財經(jīng)大學，2014.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.021

F239.45

A

1673-0194（2016）13-0040-02

2016-05-11