內(nèi)部控制審計(jì)幫助企業(yè)完善治理的途徑

解新紅　　李曉平　　錢燕霞

(1.中石化管道儲(chǔ)運(yùn)有限公司審計(jì)處 襄陽(yáng)審計(jì)科，湖北 襄陽(yáng) 441002;2.長(zhǎng)江大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，湖北 荊州 434023)

內(nèi)部控制審計(jì)幫助企業(yè)完善治理的途徑

解新紅1李曉平1錢燕霞2

(1.中石化管道儲(chǔ)運(yùn)有限公司審計(jì)處 襄陽(yáng)審計(jì)科，湖北 襄陽(yáng) 441002;2.長(zhǎng)江大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，湖北 荊州 434023)

摘要：內(nèi)部控制審計(jì)幫助企業(yè)完善治理和增加價(jià)值的途徑：一是以內(nèi)部環(huán)境審計(jì)為基礎(chǔ)，完善企業(yè)治理并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；二是以內(nèi)部控制制度審計(jì)為主線，完善企業(yè)治理并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；三是以內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)為重點(diǎn)，完善企業(yè)治理并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；四是以信息溝通審計(jì)為保障，完善企業(yè)治理并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制審計(jì)；完善治理；增加價(jià)值

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中，沿著疏通內(nèi)部控制自身脈絡(luò)形成的途徑，幫助企業(yè)完善治理和增加價(jià)值。通過(guò)對(duì)內(nèi)部環(huán)境、制度建設(shè)、執(zhí)行情況和信息傳遞的檢查，發(fā)現(xiàn)制度建設(shè)中的缺失、內(nèi)部環(huán)境中的不足、執(zhí)行過(guò)程中的不力以及信息傳遞中的不暢等問(wèn)題。在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)提出，積極協(xié)調(diào)推動(dòng)在下一個(gè)循環(huán)前予以修改或補(bǔ)充，使企業(yè)的公司治理更趨于完善合理，提升企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)生動(dòng)力。如圖1所示。

圖1　內(nèi)部控制審計(jì)驅(qū)動(dòng)圖

一、以內(nèi)部環(huán)境審計(jì)為基礎(chǔ)，完善企業(yè)治理并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、權(quán)責(zé)分配、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、反舞弊和內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容，屬于企業(yè)上層建筑的范疇，是體現(xiàn)企業(yè)“軟實(shí)力”的部分，也是實(shí)施內(nèi)部控制的根本，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，最主要的是提升審計(jì)部門的參與層級(jí)，給予審計(jì)部門充分的發(fā)言權(quán)與建議權(quán)。在對(duì)國(guó)有大型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)時(shí)，較為突出的問(wèn)題是控制權(quán)的分配不平衡；制衡機(jī)制和法人治理結(jié)構(gòu)失效、管理層凌駕于制度系統(tǒng)之上；組織層次偏多、管理鏈條偏長(zhǎng)；人力資源結(jié)構(gòu)性不均衡和企業(yè)文化未深入人心等問(wèn)題[1～3]。

針對(duì)控制權(quán)分配不平衡的問(wèn)題，解決的方法是引入民營(yíng)資本、外商資本或個(gè)人資本，推行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，組成混合所有制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，形成多方利益主體博弈的格局。通過(guò)解決體制改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在的矛盾和問(wèn)題，使不同經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在利益層面達(dá)成一致，徹底消除控制權(quán)分配不平衡的問(wèn)題。

對(duì)于法人治理結(jié)構(gòu)和制衡機(jī)制失效與管理層凌駕于制度系統(tǒng)之上的問(wèn)題，建議要形成法人治理結(jié)構(gòu)制衡模式，形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)之間的制衡機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，完善監(jiān)事會(huì)功能。黨的十八屆四中全會(huì)提出“全面推進(jìn)依法治國(guó)、加快建設(shè)法制中國(guó)” 的決定，要求管理層在權(quán)力運(yùn)作的過(guò)程中，應(yīng)符合法規(guī)制度的相關(guān)要求，也就是“將權(quán)力裝進(jìn)法規(guī)制度的籠子里”。因此，建立權(quán)力制衡與約束機(jī)制是解決此類問(wèn)題的關(guān)鍵。

解決組織層次偏多和管理鏈條偏長(zhǎng)的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)公開性原則，增加結(jié)構(gòu)的透明度，使組織結(jié)構(gòu)的職責(zé)公之于眾，減少重疊或無(wú)效的組織層次，提高組織內(nèi)部的運(yùn)行效率[4]。在保證組織目標(biāo)、運(yùn)行方向正確的前提下，依據(jù)內(nèi)部控制原則，使部門與部門、崗位與崗位，在各業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行過(guò)程中，做到分工明確、權(quán)責(zé)到位、各司其職。使組織結(jié)構(gòu)中的各部分達(dá)成相互制約、相互制衡、相互監(jiān)督的有效格局，形成企業(yè)合理的組織架構(gòu)、明確的授權(quán)管理和細(xì)化的職責(zé)分工。

對(duì)于國(guó)有大型企業(yè)普遍存在人力資源結(jié)構(gòu)性不均衡的問(wèn)題，企業(yè)要注重人力資源的引進(jìn)、培養(yǎng)及競(jìng)爭(zhēng)。首先，要建立人才引入機(jī)制，在公開、公平、公正的基礎(chǔ)上，面向社會(huì)公開招聘，多方招納所需人才；其次，建立在崗培訓(xùn)機(jī)制及人才成長(zhǎng)機(jī)制，實(shí)施在崗人員定向繼續(xù)教育，制定人才培養(yǎng)計(jì)劃，為各類人才脫穎而出提供良好的成長(zhǎng)平臺(tái)；最后，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施考核競(jìng)聘及末位淘汰機(jī)制，將專業(yè)勝任能力作為考核標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)擁有優(yōu)秀的人力資源。近年來(lái)，中國(guó)石化面向社會(huì)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)報(bào)名、公開招聘的形式，廣泛招納各類人才。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全員考核競(jìng)聘上崗和末位淘汰制。初步形成各類人才既能引進(jìn)來(lái)，又能走出去的人才交流格局，解決了人力資源結(jié)構(gòu)性不均衡的問(wèn)題。

針對(duì)企業(yè)文化未深入人心的問(wèn)題，應(yīng)引起管理層的高度重視。企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)在傳承企業(yè)優(yōu)秀文化基礎(chǔ)上，不斷凝聚企業(yè)精神，使每一名員工都銘記企業(yè)使命，每一名員工都了解企業(yè)愿景，每一名員工對(duì)企業(yè)的核心價(jià)值觀都根植于心[5～6]。讓企業(yè)文化浸潤(rùn)到每位員工心靈，形成萬(wàn)眾一心、積極進(jìn)取、誠(chéng)實(shí)守信、勇于創(chuàng)新、互利共贏的企業(yè)精神。中國(guó)石化企業(yè)的使命是“為美好生活加油”；企業(yè)愿景是“建設(shè)成為人民滿意、世界一流能源化工公司”；企業(yè)核心價(jià)值觀是“人本、責(zé)任、誠(chéng)信、精細(xì)、創(chuàng)新、共贏”。

二、以內(nèi)部控制制度審計(jì)為主線，完善企業(yè)治理并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

在開展內(nèi)部控制制度審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)要關(guān)注制度建設(shè)的完整性和實(shí)用性。在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)先對(duì)制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行分析研究，熟悉制度建設(shè)的總體框架，以及各條塊中的具體內(nèi)容。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況，查找制度設(shè)計(jì)中存在的缺陷及不足，提出應(yīng)予增加或刪減內(nèi)容。中國(guó)石化管道公司在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，結(jié)合自身實(shí)際，在原有制度基礎(chǔ)上，增加了安全管理和環(huán)境管理兩個(gè)專業(yè)板塊，在檢查中發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)行管理控制中，缺乏具有中國(guó)石化管道公司業(yè)務(wù)特色的原油配置、運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程和管道原油業(yè)務(wù)流程，結(jié)合實(shí)際工作，增加兩項(xiàng)專業(yè)流程；對(duì)內(nèi)部控制體系中各條塊存在的問(wèn)題予以完善，共增加117個(gè)業(yè)務(wù)控制點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，中國(guó)石化管道公司不僅實(shí)施上述的“加法”作業(yè)，同時(shí)，對(duì)于原煉化板塊中與管道公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的5個(gè)專業(yè)板塊、27個(gè)業(yè)務(wù)流程和376個(gè)業(yè)務(wù)控制點(diǎn)也做了“減法”處理，使現(xiàn)行內(nèi)部控制體系更加符合實(shí)際業(yè)務(wù)、更加契合專業(yè)管理。

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部控制體系建設(shè)的“參與者”與“促進(jìn)者”，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)減少了制度缺陷對(duì)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及影響，為企業(yè)增加價(jià)值提供了良好的制度保障。

三、以內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)為重點(diǎn)，完善企業(yè)治理并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

(一)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

首先，在內(nèi)部控制審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)阻礙內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的原因，是內(nèi)部控制制度在我國(guó)實(shí)施存在先天不足。對(duì)于我國(guó)內(nèi)部控制制度是一件“舶來(lái)品”。它不是國(guó)內(nèi)企業(yè)在自身需求的狀態(tài)下產(chǎn)生的，而是國(guó)家為了國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代管理制度和滿足上市公司證券監(jiān)管部門的剛性需求，于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，并未全面理解內(nèi)部控制的主旨，有些企業(yè)只是為了完成要求而去做內(nèi)部控制測(cè)試或評(píng)價(jià)，使制度執(zhí)行變成做表面文章。因此，從形式上看各企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，而且按要求每年都做測(cè)試和評(píng)價(jià)，然而部分企業(yè)的評(píng)價(jià)報(bào)告中，卻往往存在著弄虛作假的內(nèi)容。

其次，主觀上不愿受約束的思想，也影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制本身是由各級(jí)管理人員和各級(jí)操作人員，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理形式，它對(duì)企業(yè)的各領(lǐng)域及各管理環(huán)節(jié)都制定了控制要求，是約束全員并全員參與的一項(xiàng)管理活動(dòng)。由于企業(yè)各領(lǐng)域和每一位員工均要受到內(nèi)部控制的制約或束縛，從主觀思想上，處于被動(dòng)接受狀態(tài)，阻礙了內(nèi)部控制的深化與發(fā)展，降低了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控作用。

最后，內(nèi)部控制制度的實(shí)施與具體業(yè)務(wù)的結(jié)合性不強(qiáng)，是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的關(guān)鍵。現(xiàn)在企業(yè)中的內(nèi)部控制往往在制度的編制上下很大功夫，制度的內(nèi)容較為全面，但是在具體業(yè)務(wù)的結(jié)合上，存在脫節(jié)現(xiàn)象。因此，造成內(nèi)部控制一直停留在“制度、規(guī)定、手冊(cè)或細(xì)則”的層面，使內(nèi)部控制未能發(fā)揮出防范企業(yè)舞弊行為和防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部控制執(zhí)行的途徑

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐，首先應(yīng)獲得決策層的高度重視，加大對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹力度。讓決策層、管理層、執(zhí)行層和全體員工都了解內(nèi)部控制的管控理念，熟悉個(gè)人在內(nèi)部控制體系中所處的位置，明確個(gè)人應(yīng)執(zhí)行內(nèi)部控制點(diǎn)中包含的工作內(nèi)容，并認(rèn)真執(zhí)行控制點(diǎn)中的具體要求，在各層面和各環(huán)節(jié)執(zhí)行到位的基礎(chǔ)上，保障企業(yè)內(nèi)部控制總體的有效執(zhí)行。

其次，在企業(yè)中形成照章辦事、規(guī)范運(yùn)作和接受監(jiān)督的內(nèi)部控制氛圍。要求各級(jí)管理人員和各級(jí)操作人員，都要按照內(nèi)部控制制度的要求規(guī)范管理和操作，自覺抵制對(duì)監(jiān)督管理的抵觸情緒，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展關(guān)乎每一位員工利益，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)健康、平穩(wěn)、安全、持久運(yùn)行所發(fā)揮的重大作用。因此，推動(dòng)內(nèi)部控制有序執(zhí)行是全體員工共同努力的事業(yè)。

最后，解決內(nèi)部控制制度與具體業(yè)務(wù)結(jié)合性不強(qiáng)的問(wèn)題。主要是采取按層面劃分、沿線條實(shí)施和依控制點(diǎn)執(zhí)行的手段。按層面劃分是指在檢查中結(jié)合對(duì)應(yīng)的層面，只結(jié)合各層面的具體情況，修訂出針對(duì)該層面適用的內(nèi)部控制條款。例如:中國(guó)石化在集團(tuán)公司層面制定了《中國(guó)石化企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》，其下屬的管道公司依據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)控手冊(cè)及《企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則指導(dǎo)意見》，遵循“更嚴(yán)格、更具體、更全面”的原則，制定了《管道公司內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則》，管道公司所屬的二級(jí)單位，又依據(jù)《管道公司內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則》制定了《輸油處(油庫(kù))內(nèi)部控制實(shí)施辦法》，各二級(jí)單位所屬的站(隊(duì))，又依據(jù)《輸油處(油庫(kù))內(nèi)部控制實(shí)施辦法》，制定了《輸油站(隊(duì))內(nèi)部控制具體要求》。按層面實(shí)施各層級(jí)內(nèi)部控制管理權(quán)責(zé)，對(duì)推動(dòng)內(nèi)部控制有效執(zhí)行發(fā)揮積極作用。

沿線條實(shí)施是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)運(yùn)行和管理活動(dòng)等專業(yè)線條，將具體業(yè)務(wù)按內(nèi)容來(lái)劃分，并依據(jù)其運(yùn)行過(guò)程，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行是否到位的途徑。例如：中國(guó)石化內(nèi)部控制依據(jù)專業(yè)線條劃分為籌資業(yè)務(wù)管理流程、對(duì)外投資管理流程、原油采購(gòu)業(yè)務(wù)流程、煉化生產(chǎn)成本管理業(yè)務(wù)流程、原油銷售業(yè)務(wù)流程、石油商業(yè)儲(chǔ)備管理業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)管理業(yè)務(wù)流程、外事管理流程和企業(yè)文化建設(shè)流程等眾多專業(yè)線條，較全面地覆蓋管理、經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)各個(gè)方面。

依控制點(diǎn)執(zhí)行是指在準(zhǔn)確設(shè)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，將控制的觸角延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面。依據(jù)各控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的具體業(yè)務(wù)，要求該業(yè)務(wù)控制點(diǎn)的管理人員或操作人員，認(rèn)真執(zhí)行控制點(diǎn)上的具體要求。各控制點(diǎn)內(nèi)的權(quán)責(zé)劃分明確，具有極強(qiáng)的可操作性，使內(nèi)部控制制度真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作者的執(zhí)行指南。

四、以信息溝通審計(jì)為保障，完善企業(yè)治理并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

信息傳遞貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域和每位員工，都要運(yùn)用信息來(lái)確認(rèn)評(píng)估所完成的工作，以便更好地履行職責(zé)。在執(zhí)行信息審計(jì)時(shí)，要注重信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，應(yīng)根據(jù)檢查中反饋的信息，及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。

內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)成本、環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)人事等信息；銷售業(yè)務(wù)中的市場(chǎng)占有率、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置、合同簽訂和履約情況等信息，以及作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)信息核心的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)信息傳遞過(guò)程的檢查，發(fā)現(xiàn)存在于信息傳遞環(huán)節(jié)中的失真與阻滯，提出完善信息傳遞的具體措施與建議，促進(jìn)有效信息的生成與上報(bào)。

通過(guò)對(duì)企業(yè)信息的審計(jì)，可以保障企業(yè)信息的真實(shí)可靠和通暢，對(duì)于完善企業(yè)治理和增加企業(yè)價(jià)值都將發(fā)揮積極推動(dòng)作用。

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責(zé)任編輯 胡號(hào)寰E-mail:huhaohuan2@126.com

收稿日期：2015-11-09

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目(13CGL052)

第一作者簡(jiǎn)介：解新紅(1971-)，女，江蘇泰興人，會(huì)計(jì)師，主要從事石化企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作。 通信作者：錢燕霞(1963-)，女，河南南陽(yáng)人，副教授，qyx090@126.com。

分類號(hào)：F239.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1673-1395 (2016)02-0071-04