“營改增”漸入佳境

文 《法人》見習(xí)記者 肖岳

特別報(bào)道

“營改增”漸入佳境

文 《法人》見習(xí)記者 肖岳

隨著被喻為最難啃骨頭的建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四大行業(yè)被劃入5月1日起展開的全面營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)方案，從各行業(yè)而言，最直接的益處是能夠減少重復(fù)征稅的發(fā)生，而在政策層面上，稅制體制改革也能得到進(jìn)一步推進(jìn)。

以北京市為例，北京參與營改增試點(diǎn)的時(shí)間是2012年9月1日，根據(jù)資料顯示，截至2016年3月，試點(diǎn)改革以來的北京地區(qū)累計(jì)減稅1165.8億元，而在上述四大行業(yè)加入試點(diǎn)后，經(jīng)初步測算每年新增減稅達(dá)420.2億元。

據(jù)此前國家稅務(wù)總局公布的一份數(shù)據(jù)顯示，截至2015年11月底，全國試點(diǎn)納稅人共計(jì)580萬戶，累計(jì)減稅5939億元。這一系列的數(shù)字使得納稅的企業(yè)和個(gè)人對于營改增全行業(yè)推行可能帶來的改革紅利翹首以盼。

而在新的政策實(shí)行時(shí)，往往會(huì)伴隨問題和瓶頸，如此前有酒店以營改增為名行漲價(jià)之實(shí)，使得人們在了解營改增的真正意義時(shí)一頭霧水。但無論外界評(píng)價(jià)如何，營改增試點(diǎn)在全行業(yè)的推行，對于企業(yè)重復(fù)征稅等問題的解決具有重要意義。

由易至難的營改增

國內(nèi)的營改增，實(shí)際上從2012年就開始試點(diǎn)，最早的試點(diǎn)范圍包括上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。后來在全國其他地方陸續(xù)開展各種試點(diǎn)，包括郵電通信業(yè)等。

從2012年到2016年5月1日前，試行的行業(yè)并不在少數(shù)，但占整個(gè)營業(yè)稅份額的比重在20%左右。而本次試點(diǎn)營改增的四個(gè)行業(yè)則占比達(dá)到了將近80%。所以這四個(gè)行業(yè)的營改增對于社會(huì)生活的影響更大，當(dāng)然難度也較大。

在今年全國“兩會(huì)”上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中談及今年要重點(diǎn)做好的工作時(shí)也指出，適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

隨后于3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，將全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)。至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

談及將四大行業(yè)放在最后進(jìn)行營改增試點(diǎn)的原因，上海易居房地產(chǎn)研究院總監(jiān)嚴(yán)躍進(jìn)告訴《法人》記者，之所以這幾個(gè)行業(yè)改革較其他行業(yè)稍緩，與行業(yè)本身屬性有著必然聯(lián)系。

“以房地產(chǎn)行業(yè)為例，如果想計(jì)算項(xiàng)目的增值額，計(jì)算方式肯定與傳統(tǒng)制造加工業(yè)的增值額有區(qū)別。房地產(chǎn)的增值，一部分來自于產(chǎn)業(yè)自身具有的增值屬性，另外也取決于房地產(chǎn)周期，而房地產(chǎn)周期的波動(dòng)所對應(yīng)的增值額判斷起來具有難度。”嚴(yán)躍進(jìn)表示。

稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家、清華大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院客座教授李記有在接受《法人》記者采訪時(shí)亦表示，之所以這四個(gè)行業(yè)營改增試點(diǎn)放在最后，是因?yàn)闋I改增是個(gè)大工程，尤其像建筑業(yè)、金融業(yè)占得稅額較大，此前進(jìn)行營改增的其他行業(yè)按照在營業(yè)稅中所占的份額來看，尚未占到三分之一。

這就意味著，本輪營改增試點(diǎn)的行業(yè)份額占到了三分之二左右。面對這樣大的體量，國家財(cái)政的承受能力肯定也是考慮因素之一。除此之外，還要考慮營改增后這幾個(gè)行業(yè)的稅制變得更為復(fù)雜等問題。

“所以之前先在其他行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)沒有問題后再進(jìn)一步將營改增試點(diǎn)擴(kuò)大到這四個(gè)體量較大的行業(yè)中去，使得營業(yè)稅改增值稅能夠更加平穩(wěn)地過渡?！崩钣浻懈嬖V《法人》記者。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院胡怡建教授則表示，這四個(gè)行業(yè)最后納入營改增試點(diǎn)范圍的原因，除了營改增難度較大以及對財(cái)政影響這兩個(gè)因素外，戰(zhàn)略性比較強(qiáng)也是其中原因之一。

“影響很大，今年的營業(yè)稅在這四個(gè)行業(yè)大約要減少五千個(gè)億，而納稅人數(shù)是一千四百萬戶左右?！本痛舜涡录{入營改增試點(diǎn)范圍的四個(gè)行業(yè)對于營改增整體規(guī)劃的影響，北京大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任劉劍文教授在接受《法人》記者采訪時(shí)如此表示。

難度與利好并存

隨著營改增試點(diǎn)范圍將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)納入其中，新政對于房地產(chǎn)行業(yè)的影響成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。簡單一些說，市場更加擔(dān)心營改增是否會(huì)使得房價(jià)產(chǎn)生波動(dòng)。

在劉劍文看來，這種擔(dān)心是不必要的，因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅后，增值稅的計(jì)算基數(shù)是以增值部分作為依據(jù)的。而房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)之間的稅是可以進(jìn)行抵扣的，即銷項(xiàng)稅款減去進(jìn)項(xiàng)稅款。營改增并不意味著成本的波動(dòng)，房價(jià)受其影響的可能性也不大。

嚴(yán)躍進(jìn)亦在接受《法人》記者采訪時(shí)表示，理論上營改增之后，房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)將會(huì)減少。以一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目為例，其中的水泥、鋼鐵建材等成本，甚至包括拿地成本，在營改增中都是可以進(jìn)行抵扣的，這是一個(gè)利好。但能夠抵扣多少金額，還要視具體情況來定。

“對一些小房地產(chǎn)公司或者建筑公司而言，可能會(huì)有一定的影響，因?yàn)樗鼈兘?jīng)營上可能無法開出增值稅發(fā)票，因此導(dǎo)致企業(yè)無法再在這部分上進(jìn)行抵扣?！眹?yán)躍進(jìn)說，整體而言，按照政策的要求，要保證各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增，所以整體稅負(fù)肯定將會(huì)減少。

此外，企業(yè)減少稅負(fù)還可以參考幾個(gè)渠道：第一是自建住房、房屋，對于開發(fā)商或者建筑商而言是可以減稅的；第二是收購房屋，比如一些實(shí)體經(jīng)濟(jì)型企業(yè)購置商業(yè)辦公樓，這部分作為辦公支出成本的話，可能得到抵扣；第三是租賃，企業(yè)將別人的房屋租賃過來，按照目前的政策也可以減輕稅負(fù)。

“總體而言，營改增之后能夠更加有效地防范重復(fù)征稅，尤其是在環(huán)節(jié)多、開發(fā)周期又比較長的房地產(chǎn)行業(yè)上，而這對于后續(xù)捋順供應(yīng)鏈也有積極的意義。”嚴(yán)躍進(jìn)表示。

李記有同時(shí)指出，營改增除帶來稅負(fù)下降之外，也會(huì)給行業(yè)帶來一定挑戰(zhàn)，尤其對于房地產(chǎn)行業(yè)而言。在繳稅的核算上，因?yàn)橛行┓康禺a(chǎn)項(xiàng)目的繳稅，既有簡易算法，也有一般計(jì)稅方法，在核算哪些可以進(jìn)行抵扣哪些則不能時(shí)，往往存在難度。

營改增背后的誤解

隨著營改增在全行業(yè)的試點(diǎn)，外界對此項(xiàng)新政也有一些誤解。新政的落地與市場接受度之間的關(guān)系，往往難以平衡，這也是新政推廣的風(fēng)險(xiǎn)之一。甚至有些誤解更令人啼笑皆非，比如曾經(jīng)有人以“房地產(chǎn)企業(yè)、建筑業(yè)在營業(yè)稅制下稅率為3%，而增值稅制下稅率為11%”中的“3%”和“11%”上做文章，稱營改增后稅負(fù)并未減少，反而會(huì)增加。

劉劍文教授對此表示，這種理解肯定是不對的，營業(yè)稅繳納是按照企業(yè)銷售的全額來進(jìn)行繳納，比如一個(gè)1000萬的業(yè)務(wù)，營業(yè)稅的繳納要按照1000萬3%的比例去繳納稅款。而增值稅繳納則先要按照銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的差值，再按照比例進(jìn)行繳納。

在此過程中，一部分繳納過的稅款肯定要被抵扣掉，稅率高低并不能證明稅負(fù)增減，畢竟3%和11%二者的基數(shù)和計(jì)數(shù)依據(jù)完全不同，很多人往往是由于對營業(yè)稅和增值稅不理解才會(huì)造成這種誤解。

近日，還發(fā)生過有關(guān)營改增推行后市場價(jià)格波動(dòng)的事件。據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》報(bào)道，凱悅、希爾頓等國際酒店集團(tuán)近期漲價(jià)，并將原因歸咎于營改增，這一事件也使人們對營改增對于企業(yè)的減稅負(fù)作用產(chǎn)生了疑問。

劉劍文教授對此表示，酒店漲價(jià)以營改增為名肯定是不合理的，因?yàn)闋I改增的目的就是減少重復(fù)征稅，從而減少企業(yè)稅負(fù)。新政讓企業(yè)得到更多實(shí)惠，使得企業(yè)能更好地投資和發(fā)展。包括結(jié)構(gòu)性減稅等提法，都是著眼于未來發(fā)展，在“兩會(huì)”《政府工作報(bào)告》中也明確提到，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

“營改增之后對酒店行業(yè)而言，稅負(fù)并未明顯增加，即便是從數(shù)字上來看，作為生活服務(wù)業(yè)的酒店，稅率也只是從5%調(diào)整到6%，而這還是完全不考慮抵扣的情況。”劉劍文告訴《法人》記者，因此酒店企業(yè)借營改增之名行漲價(jià)之實(shí)是不對的，是一種對政策的曲解，對于消費(fèi)者和其他企業(yè)都是不利的。

當(dāng)然，納入營改增試點(diǎn)之后的四大行業(yè)，也會(huì)面臨一些問題和瓶頸。從政策上而言，在施行的過程中遇到問題在所難免，包括企業(yè)對于政策的理解和認(rèn)識(shí)不足等問題，需要時(shí)間慢慢調(diào)整。

“逐步這些問題都會(huì)得到改善，因?yàn)闋I改增是大勢所趨。另外一個(gè)值得注意的問題是，要回歸2015年《立法法》對于稅收法定的規(guī)范，政策出臺(tái)后要抓緊制訂增值稅法，從而達(dá)到鞏固和擴(kuò)大改革成果的作用?！眲ξ谋硎尽?/p>

嚴(yán)躍進(jìn)亦表示，總體而言，在5月1日后，營改增全行業(yè)的施行在本質(zhì)上問題不大，但對企業(yè)自身而言，如何規(guī)范財(cái)務(wù)核算、做好避稅的策略性調(diào)整以及如何獲取更多的抵扣額度，都是需要思考的問題。

李記有則補(bǔ)充道，對企業(yè)來說，如何建立相應(yīng)的管控系統(tǒng)，讓企業(yè)制度幫助營改增完善落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部，也是難點(diǎn)之一。