“營改增”全面擴(kuò)容

文/何坤明 沈瑛華 編輯/王亞亞

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“營改增”全面擴(kuò)容

文/何坤明 沈瑛華 編輯/王亞亞

3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，營改增試點全面推開細(xì)則落地。

企業(yè)為配套營改增落地實施，需要對其產(chǎn)品定價、法律合同、業(yè)務(wù)流程乃至經(jīng)營模式進(jìn)行全方位的更新。這不僅僅是稅務(wù)方面的改革，更是涉及企業(yè)經(jīng)營的全面改革。

3月5日，李克強(qiáng)總理在2016年的政府工作報告中宣布，自2016年5月1日起，將營業(yè)稅改增值稅試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)只減不增。此前，我國已先后對交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、鐵路運輸業(yè)以及電信業(yè)實施了增值稅改革。該政策的發(fā)布意味著增值稅將全面替代營業(yè)稅，已在我國施行了二十余年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺。

一旦全面實施營改增，各行業(yè)的主要稅率均會出現(xiàn)較大變化：金融保險業(yè)將由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅；房地產(chǎn)和建筑業(yè)將分別由5%和3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅；酒店、餐飲等生活性服務(wù)業(yè)將由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅。從稅收改革角度來看，這些行業(yè)的稅收改革將會為中國迎來統(tǒng)一的增值稅稅制，中國已將貨物和服務(wù)全部納入到增值稅征稅范圍。全面實施營改增對于中國來說是積極的、具有重大意義的稅制進(jìn)步。

全面實施營改增的重大意義

目前，我國正在積極推進(jìn)從制造型經(jīng)濟(jì)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，增值稅改革是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要組成部分。在原有的營業(yè)稅體制下，就營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅、稅制效率低下等問題。相比之下，增值稅是針對貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的“增值部分”而非營業(yè)額全額征稅，最終只對最終消費者產(chǎn)生影響。相較營業(yè)稅體制，增值稅體制更有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

營業(yè)稅針對供應(yīng)鏈上的各個環(huán)節(jié)征稅，必然導(dǎo)致重復(fù)征稅，中國企業(yè)以及同中國企業(yè)交易的外國企業(yè)將不得不承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅成本；而增值稅改革意味著流轉(zhuǎn)稅將不再構(gòu)成企業(yè)交易的成本。在增值稅體制下，企業(yè)可以用采購業(yè)務(wù)所取得的進(jìn)項稅來抵扣銷售業(yè)務(wù)所繳納的銷項稅，增值稅最終僅體現(xiàn)在最終產(chǎn)品或服務(wù)的售價中而由最終消費者承擔(dān)。盡管稅務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)要在短期內(nèi)做好營改增的應(yīng)對工作是極具挑戰(zhàn)的，但是從長遠(yuǎn)來看，更加完善的現(xiàn)代稅制勢必有利于整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

全面實施營改增對于絕大多數(shù)企業(yè)而言是個利好消息。對于傳統(tǒng)的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)企業(yè)以及已納入增值稅稅制的服務(wù)企業(yè)而言，所有行業(yè)納入營改增意味著可以抵扣進(jìn)項稅的支出范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，譬如可以就房租抵扣進(jìn)項稅；而對于新納入增值稅稅制的服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，未來可以就發(fā)生的相關(guān)貨物和服務(wù)的采購抵扣進(jìn)項稅，包括營改增后新購買的IT系統(tǒng)和固定資產(chǎn)等。

從政策層面來講，營改增之后，中國將采用統(tǒng)一的增值稅制度，隱瞞交易造成的偷漏稅行為會相應(yīng)減少，客觀上提高了政府稅收征管能力。在未全面實施營改增前，營業(yè)稅納稅企業(yè)沒有動力就其購買的貨物或服務(wù)索取發(fā)票，同樣地，增值稅納稅人在接受營業(yè)稅納稅企業(yè)提供的服務(wù)時，也沒有實際動力索取發(fā)票；但在全面實施營改增后，整個價值鏈會被打通，相關(guān)稅務(wù)遵從行為會得到加強(qiáng)，因為每個增值稅納稅人都會積極索取增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。通過隱瞞交易偷漏稅的行為很可能會隨著稅制改革大幅減少。

此外，我國增值稅稅稅制具有其獨特性，將金融業(yè)納入營改增試點，使得中國將成為世界上首批對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家之一。金融業(yè)營改增影響非常廣泛。例如，銀行向客戶發(fā)放貸款收取的利息，或買賣金融產(chǎn)品（如股票、債券或外匯交易）取得的收入，或向客戶收取的部分保險費，都將需要繳納增值稅。目前全球只有一兩個相對較小的經(jīng)濟(jì)體曾嘗試實施對金融業(yè)征增值稅的稅制。多年來，歐盟一直研究是否應(yīng)當(dāng)對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅，但時至今日依舊未能實現(xiàn)該構(gòu)想。然而，中國對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅，證明了對其征收增值稅是可行的。如果中國成功，也必將成為其他國家效仿的榜樣。這也標(biāo)志著中國將成為世界上擁有最先進(jìn)的增值稅制度的國家之一。

企業(yè)“備戰(zhàn)”營改增

根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的營改增實施時間表顯示，企業(yè)應(yīng)對改革的準(zhǔn)備時間并不長。企業(yè)為配套營改增落地實施，需要對其產(chǎn)品定價、法律合同、業(yè)務(wù)流程乃至經(jīng)營模式進(jìn)行全方位的更新?？傊?，這不僅僅是稅務(wù)方面的改革，更是涉及企業(yè)經(jīng)營的全面改革。企業(yè)可以通過以下六個方面來應(yīng)對營改增。

一是價稅分離，關(guān)注利潤和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化。營改增后，企業(yè)必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對收入和成本費用進(jìn)行價稅分離。就收入而言，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營改增前營業(yè)收入即為營業(yè)稅稅基。而增值稅為價外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營業(yè)稅稅制下采購的服務(wù)成本為價稅合計數(shù)，營改增后，同樣需要對其進(jìn)行價稅分離，一部分確認(rèn)為采購成本計入損益表，另一部分確認(rèn)為進(jìn)項稅額計入資產(chǎn)負(fù)債表。

二是審閱合同條款、調(diào)整定價。營改增試點企業(yè)需要審閱相關(guān)業(yè)務(wù)和采購合同，確保其合同條款給予相應(yīng)的議價權(quán)利。例如，營改增對房地產(chǎn)業(yè)合同定價的影響一直受到人們的廣泛關(guān)注，大家普遍關(guān)心房地產(chǎn)業(yè)稅率的變化是否會導(dǎo)致房價的提高，又是否會導(dǎo)致開發(fā)商和房產(chǎn)投資者利潤的減少。對此，企業(yè)要重視。

三是梳理業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入性質(zhì)，增強(qiáng)增值稅的風(fēng)險控制。營改增后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的增值稅稅率，同一個企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進(jìn)行全面的業(yè)務(wù)梳理，確認(rèn)其提供的各項服務(wù)的性質(zhì)，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。

四是利用好過渡期的政策，順利渡過過渡期。當(dāng)前，財稅部門已了解到一些行業(yè)在營改增初期可能會受到較大沖擊。譬如房地產(chǎn)企業(yè)，可能普遍存在營改增前已經(jīng)動工而營改增后方能售出的房地產(chǎn)項目。如果對此類項目仍采用增值稅一般征收方式，由于建筑材料、服務(wù)的采購已于營改增前完成，房地產(chǎn)企業(yè)無法就這一部分采購獲取進(jìn)項稅以進(jìn)行抵扣，但仍需對銷售額繳納11%的銷項稅。這樣就可能導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)明顯增加，并進(jìn)一步影響到房價。對此，政府允許現(xiàn)有房地產(chǎn)項目適用一定的過渡期政策，來處理因營改增造成的短期影響。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極跟進(jìn)過渡期政策。

五是積極進(jìn)行系統(tǒng)改造。營改增不僅僅會對企業(yè)的稅負(fù)帶來重要影響，同時也會對企業(yè)的信息系統(tǒng)構(gòu)成挑戰(zhàn)。首先，如何確定系統(tǒng)改造需求，是營改增試點企業(yè)需要面對的首要問題，如系統(tǒng)中哪些模塊需要涉及價稅分離的改造；其次，營改增后系統(tǒng)還需要完善供應(yīng)商及客戶信息的管理；最后，由于營改增留給企業(yè)準(zhǔn)備的時間非常有限，如何在有限的時間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造和測試，也是一大挑戰(zhàn)。

六是做好增值稅發(fā)票管理。營改增之后，企業(yè)必須適應(yīng)納稅流程的轉(zhuǎn)變。我國增值稅稅制實施“以票控稅”，企業(yè)需要對增值稅發(fā)票實施全生命周期的管理；同時，還要根據(jù)自身狀況考慮如何將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財稅系統(tǒng)和發(fā)票管理系統(tǒng)結(jié)合起來，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動對接。另外，如何有效應(yīng)對大量開具增值稅發(fā)票的工作，也是部分企業(yè)，特別是金融機(jī)構(gòu)將要面臨的重大挑戰(zhàn)。

從長遠(yuǎn)看，全面實施營改增具有極其重要的意義，符合供給側(cè)改革的思路。而對企業(yè)而言，在面臨挑戰(zhàn)的同時，應(yīng)該抓住稅制改革的機(jī)遇調(diào)整經(jīng)營模式，爭取利益最大化。

作者何坤明系畢馬威中國稅務(wù)主管合伙人
作者沈瑛華系畢馬威間接稅合伙人