知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)稅收政策淺析

于剛+艾紅

2016年3月23日，《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)文件）的發(fā)布引起行業(yè)內(nèi)的熱議，該通知指出：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。本問(wèn)主要對(duì)該文件做一解讀，以幫助知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理企業(yè)規(guī)范內(nèi)部財(cái)稅制度與管理。

全面推開(kāi)的“營(yíng)改增”統(tǒng)一稅制改革，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響巨大，有利于貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，但因利益涉及面過(guò)于廣泛而導(dǎo)致其實(shí)際操作的復(fù)雜程度很高。本次稅改的順利實(shí)施，除了需要各級(jí)政府和財(cái)稅部門做好對(duì)企業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)與信息咨詢服務(wù)，服務(wù)代理企業(yè)也應(yīng)及時(shí)掌握政策、迅速反應(yīng)、抓住機(jī)遇、進(jìn)行全面籌劃并促進(jìn)自身的健康發(fā)展，調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理策略以適應(yīng)稅制變化。

一、稅收政策的演變歷程

2012年之前，代理服務(wù)機(jī)構(gòu)繳納的稅種一般包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。國(guó)家為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)一步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，自2012年1月1日起，在上海拉開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的序幕；2012年9月1日起，先后在北京、江蘇、廣東、浙江等8個(gè)省及直轄市進(jìn)行試點(diǎn)； 2013年8月1日起，全國(guó)范圍全面實(shí)施了知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)的營(yíng)改增稅制改革。具體文件以及主要內(nèi)容如表1所示。

二、營(yíng)改增政策要點(diǎn)解讀與應(yīng)對(duì)技巧

“稅改”以來(lái)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅已全部由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，增值稅也已成為企業(yè)最主要的稅負(fù)。

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)增值稅稅率（征收率）的確定

1.納稅人類別認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1第三條：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)年應(yīng)稅銷售額 （是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12 個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額）超過(guò)500 萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500 萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2.增值稅稅率及征收率

財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1第十五條：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)、第（4）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1第十六條：增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

因此，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)一般納稅人增值稅稅率 6%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%。

3.增值稅稅率、征收率比較

為充分利用稅制改革有關(guān)政策， 納稅人可盡量享用3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如果將1000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入分解為由兩個(gè)年?duì)I業(yè)收入均為500萬(wàn)元的小型企業(yè)，雖然小規(guī)模納稅人不能采用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣辦法，但由于按3%的征收率繳納稅款，理論上，總的增值稅可以減少48.55%，對(duì)比如下：

營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元： 增值稅=1000萬(wàn) / （1+6%） x 6% =56.60萬(wàn)元；

營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元：增值稅=500萬(wàn)/ （1+3%） x 3% =14.56萬(wàn)元，兩個(gè)公司收入1000萬(wàn)元，增值稅29.12萬(wàn)元。

由于不同代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模、服務(wù)類型、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、采購(gòu)路徑與資產(chǎn)投入時(shí)間存在差異，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在特定時(shí)間段匹配程度不一致，從而對(duì)不同機(jī)構(gòu)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生不同影響?？梢砸罁?jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)拆分，達(dá)到減輕企業(yè)的稅負(fù)的效果。

（二）小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠

財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1 第五十條：對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017 年12 月31 日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

因此，對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)或者月度收入嚴(yán)重不均衡的機(jī)構(gòu)，不要忽視我們可以享有的優(yōu)惠政策。

（三）應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定

財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1第三十七條：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

因此，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

但需要注意的是取得的行政事業(yè)性收費(fèi)（行業(yè)內(nèi)俗稱的官費(fèi)），其收據(jù)必須是省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)才被認(rèn)可。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一部分，因?yàn)槠髽I(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)均會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算的方法直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)核算，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中主要的兩部分是發(fā)票和合同。

（一）發(fā)票管理

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理業(yè)務(wù)中存在大量的政府性收費(fèi)，每一筆業(yè)務(wù)都可能涉及兩張發(fā)票的開(kāi)具，一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)費(fèi)或者代理費(fèi)，二是代收行政事業(yè)性收費(fèi)（或者代收官費(fèi)）。因此不能因?yàn)榇隧?xiàng)工作的繁瑣，而把官費(fèi)開(kāi)具在代理費(fèi)里，這樣就違反了政策條例，甚至有可能涉嫌觸犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪等刑法。

刑法第二百零四條：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開(kāi)發(fā)票罪。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 第五十三條：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予追訴。

因此，服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立增值稅相關(guān)的發(fā)票管理制度，充分做好包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)在內(nèi)的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作；同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具等管理工作。

（二）合同管理

由于市場(chǎng)銷售、案件處理、收款開(kāi)票分別由不同部門負(fù)責(zé)處理，對(duì)于案件要求及財(cái)務(wù)條款的落實(shí)均應(yīng)在事先與客戶約定清楚，以避免不必要的沖突或不解；簽訂合同對(duì)于委托和受托方都是具有同等效力，即權(quán)利的保障與義務(wù)的執(zhí)行。這樣做可以上有效規(guī)避在開(kāi)具發(fā)票和收款時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立合同模板體系或合同管理系統(tǒng)，既可以規(guī)范工作范圍與流程，提高合同會(huì)簽效率，又可以對(duì)各種預(yù)警進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，做好過(guò)程監(jiān)控。

四、企業(yè)盈利能力創(chuàng)新

目前，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)，支出項(xiàng)目主要包括工資、提成、房租、辦案費(fèi)用、官費(fèi)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)等。最大的支出除了官費(fèi)外，就是人力成本。官費(fèi)因其屬于代收代付，不影響公司實(shí)際盈利；因?yàn)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)需持證上崗、從業(yè)人數(shù)較少，導(dǎo)致人員短缺，招聘成本以及人力成本成為公司的最大開(kāi)支，且有不斷上升的趨勢(shì)。這就要求企業(yè)來(lái)說(shuō)一定要具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)和不斷創(chuàng)新盈利的能力。2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增，涵蓋了，建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等行業(yè)，作為前期已經(jīng)稅改完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理企業(yè)可以享有更多可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。因此對(duì)于政策的研究與了解，與合理利用，也可稱為創(chuàng)收的途徑之一。

總之，面對(duì)新形勢(shì)，我們需要更加重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)行業(yè)內(nèi)部的溝通與交流，共同開(kāi)展稅收制度方面的研究，一起探索有利于知識(shí)產(chǎn)權(quán)行業(yè)發(fā)展的國(guó)家新標(biāo)準(zhǔn)和新政策，進(jìn)而充分發(fā)揮知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的作用。