俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)稅費

何金祥

(國土資源部信息中心，北京 100812)

俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)稅費

何金祥

(國土資源部信息中心，北京 100812)

摘要：俄羅斯是我國鄰國，礦產(chǎn)資源豐富，有巨大的礦業(yè)和油氣業(yè)投資機會。稅費是影響礦業(yè)和油氣業(yè)投資的一個主要因素，決定著企業(yè)的盈利能力和投資回報率。本文著重分析和討論了俄羅斯的礦產(chǎn)采掘稅(采礦稅)、公司所得稅、增值稅、關(guān)稅和勘探費等問題，其中，金屬礦產(chǎn)采掘稅多在6%～8%之間，2015年石油礦產(chǎn)的采掘稅為766盧布/t；企業(yè)公司稅總體為20%，但地方公司稅部分可降低，最低可降至13.5%；固體礦產(chǎn)品出口關(guān)稅大部分低于6.5%，但石油礦產(chǎn)的出口關(guān)稅最大可為35%。本文目的是為想到俄羅斯投資興業(yè)的中國企業(yè)提供相關(guān)稅費信息和參考。

關(guān)鍵詞：俄羅斯；礦業(yè)；油氣業(yè)；稅費

俄羅斯是我國近鄰，地域廣闊，礦產(chǎn)資源豐富，有大量潛在未開發(fā)的油氣礦床和金屬非金屬礦床[1]，礦業(yè)和油氣業(yè)投資機會巨大。

礦業(yè)稅費是影響礦業(yè)投資環(huán)境的最重要因素之一[2]，是中國企業(yè)“走出去”進行礦業(yè)投資必須要考慮的問題。本文試圖在項目工作基礎(chǔ)上，對俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)的主要稅費作一簡要介紹，希望能為中國企業(yè)走向俄羅斯時提供參考。

俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)的稅費主要包括：礦產(chǎn)采掘稅、公司所得稅(利潤稅)、增值稅、關(guān)稅和勘探費等。俄羅斯聯(lián)邦政府的稅收管理部門是聯(lián)邦稅務(wù)局(Federal Tax Service)，其主要由檢查處(Inspectorates)和稅董事會(Directorates)組成。檢查處負責日常稅登記、稅稽查和稅收集工作，而董事會則負責監(jiān)督稅檢查官并履行各種職責。

1采礦稅

礦產(chǎn)采掘稅(Mineral Extraction Tax)(MET)[3-4]，是俄羅斯礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的一個主要稅種，既適用固體礦產(chǎn)(非油氣礦產(chǎn))，也適用油氣礦產(chǎn)，其稅基是所開采礦產(chǎn)的價值減去生產(chǎn)成本，或者是扣除增值稅、關(guān)稅和清關(guān)費之后的銷售價格。對固體礦產(chǎn)(非油氣礦產(chǎn))而言，相關(guān)礦產(chǎn)采掘稅稅率見表1。

石油的礦產(chǎn)采掘稅稅率是根據(jù)世界油價的波動而進行調(diào)整的[5]。根據(jù)King &Spalding LLP律師事務(wù)所Jennifer Josefson等人資料，2014年，俄羅斯石油礦產(chǎn)采掘稅稅率是493盧布(RUB)/t。天然氣礦產(chǎn)采掘稅是622盧布/1000m3，乘以系數(shù)0.673。對于天然氣凝析油(gas condensate)，礦產(chǎn)采掘稅稅率是647盧布/t[5]。

表1　俄羅斯礦產(chǎn)采掘稅稅率

注：*俄羅斯盧布約等于0.10人民幣元(2015年8月11日兌換率)。

資料來源：Deloitte Doing business in Russia 2015；Tax Code Of The Russian Federation.Chapter 26.The Mineral Resource Recovery Tax。

又根據(jù)德勤(Deloitte)《在俄羅斯做生意2015》和KPMG《在俄羅斯做生意：您的成功投資路線圖2015》，自2015年1月起，俄羅斯采用新的公式計算石油的礦產(chǎn)采掘稅(MET)率[4，6]，其2015年及以后各年的相關(guān)采掘稅稅率見表2。

表2　俄羅斯石油礦產(chǎn)采掘稅率

資料來源：Deloitte.Doing business in Russia 2015和KPMG.Doing Business in Russia Your Roadmap to Successful Investments 2015。

對于天然氣凝析油，其礦產(chǎn)采掘稅率計算公式如下：MET=42(盧布/t)×Ust×Cdf×Ccm，其中，Usf是一標準燃料單元基礎(chǔ)價值；Cdf是復(fù)雜因素；Ccm是調(diào)節(jié)系數(shù)，2015年Ccm為4.4，2016年為5.5，2017年為6.5[6]。

2公司稅(利潤稅)

俄羅斯公司稅的最大稅率為20%，包括2%向聯(lián)邦政府支付的公司稅率和18%向地方政府支付的公司稅率[4，7]。為吸引投資，地區(qū)政府有權(quán)降低其管轄的公司稅率，最小可降至13.5%。公司稅的稅基是總的收入減去相關(guān)支出和可扣除的補貼?？偸杖氚ㄤN售收入和非銷售收入。銷售收入指貨物、工廠、服務(wù)和財產(chǎn)權(quán)的出售而獲得的總收益。以外國貨幣形式收到的收益必須要按俄羅斯中央銀行確定的官方兌換價換算成盧布。非銷售收入包括免費收到的貨物、工廠、服務(wù)和財產(chǎn)權(quán)等，計算相關(guān)收入基于市場價值。相關(guān)支出包括銷售支出和非銷售支出。銷售支出主要是與核心業(yè)務(wù)活動有關(guān)的支出，對礦產(chǎn)和油氣的勘探與生產(chǎn)公司來說，包括以下方面。①與獲得礦產(chǎn)資源使用許可證相伴的費用，包括礦床的評估、可行性研究、獲得地質(zhì)信息等費用，應(yīng)包含在相關(guān)許可證的成本中，應(yīng)作為無形資產(chǎn)看待，并應(yīng)在其使用壽命中在直線基礎(chǔ)上攤銷；與參與許可證投標相關(guān)的費用可選擇性地被看作是一生產(chǎn)和銷售費用，應(yīng)納稅人要求，其應(yīng)在2年期內(nèi)攤銷；如果無許可證獲得，則自相關(guān)投標的下個月起，費用應(yīng)在2年期內(nèi)攤銷。②與自然資源礦床(無論是否成功)勘探與評估有關(guān)的支出，應(yīng)在工作完成后的12月內(nèi)，在直線基礎(chǔ)上扣除，對每一勘探項目，要求有獨立的稅務(wù)會計。③與為開采自然資源而準備土地塊和清理在建設(shè)和運作開采廠過程中所引發(fā)的環(huán)境損害的恢復(fù)工作有關(guān)的支出應(yīng)在在工作完成后的2年內(nèi)平均扣除(雖然如果在這期間工廠被拆解支出費用可不再扣除)。④與“干”井有關(guān)的費用應(yīng)自該井放棄后下月的第一天起，在12個月內(nèi)平均扣除等。

3增值稅

俄羅斯增值稅適用各種公司(包括外國公司的分公司和代表處)、創(chuàng)業(yè)者和進口商品的人。

俄羅斯對俄境內(nèi)的大部分物品的出售、工程和所提供的服務(wù)征收增值稅[8]，包括免費提供的服務(wù)等。俄羅斯對大部分進入俄羅斯的商品也征收增值稅。財產(chǎn)權(quán)和某些自供產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，如納稅人生產(chǎn)的商品和服務(wù)的內(nèi)部消費(在相關(guān)成本對利潤稅來說是不可扣除的地方)以及為自己使用目的的建筑物，也征收增值稅。

俄羅斯有三種主要的增值稅稅率，取決于供給的性質(zhì)。①0%，主要適用于在俄羅斯聯(lián)邦外出口的商品銷售，也適用于一系列服務(wù)，包括商品的國際運輸、進出口商品的管線運輸服務(wù)等；②10%，適用某些商品、兒童商品、醫(yī)療和藥用物品以及某些書籍和期刊；③18%，適用所有其他應(yīng)稅商品和服務(wù)的銷售。

只要相關(guān)要求得到滿足，對于石油、天然氣凝析油和天然氣的出口銷售，其增值稅率為0。石油、天然氣凝析油和天然氣的國內(nèi)銷售，其增值稅率為18%。

公司和創(chuàng)業(yè)者，如果其連續(xù)三個月的累計收入低于200萬盧布(約20萬人民幣)，則可申請增值稅豁免。

4關(guān)稅

俄羅斯對礦產(chǎn)品包括油氣產(chǎn)品的出口征收關(guān)稅。對于固體礦產(chǎn)，其出口關(guān)稅依礦種的不同而不同，其稅率多低于6.5%(表3)。

俄羅斯油氣產(chǎn)品(石油、石油產(chǎn)品和液化石油氣)的出口關(guān)稅則建立在每月基礎(chǔ)上。根據(jù)石油價格的變化，出口關(guān)稅率按政府批準的不同公式進行計算[5]。根據(jù)King &Spalding LLP律師事務(wù)所Jennifer Josefson等人資料，2014年，在原油油價低于109.5美元/t時，俄羅斯不征收出口稅。又根據(jù)德勤《在俄羅斯做生意2015》相關(guān)資料，自2015年起，俄羅斯石油的出口關(guān)稅見表4。俄羅斯天然氣的出口關(guān)稅目前是海關(guān)價值的30%。對液化天然氣出口不收出口稅。

表3　俄羅斯礦產(chǎn)資源出口關(guān)稅

資料來源：Deloitte.Doing business in Russia 2015。

表4　俄羅斯原油出口最大關(guān)稅率

資料來源：Deloitte.Doing business in Russia 2015。

根據(jù)KPMG公司的《在俄羅斯經(jīng)商——你的成功投資路線圖2015》相關(guān)資料，2014年11月，俄羅斯總統(tǒng)簽署了聯(lián)邦法律第366號(Federal law # 366-FZ of 24.11.2014)，引入了稱之為“稅策略”(tax manoeuvres)的石油新稅制[6]，將逐漸減少石油和石油產(chǎn)品的出口稅，同時同幅度提升石油的礦產(chǎn)采掘稅(MET)，其相關(guān)出口關(guān)稅變化見表5。

表5　俄羅斯石油及產(chǎn)品出口關(guān)稅

資料來源：KPMG.Doing Business in Russia Your Roadmap to Successful Investments 2015。

5土地租金

俄羅斯雖沒有明確的礦業(yè)權(quán)土地租金，但對于礦產(chǎn)勘探許可證，根據(jù)面積和勘探礦種的不同，有不同的繳費要求。其繳費額計算建立在許可證涵蓋面積基礎(chǔ)上，這實際上類似于土地租金，相關(guān)支付標準由俄羅斯國家礦產(chǎn)資源資源基金(State Fund of Subsurface Resources)確定。事實上，針對不同類型礦產(chǎn)應(yīng)支付的總數(shù)，俄羅斯礦產(chǎn)資源法規(guī)定了應(yīng)定期支付的最低和最高比例。一般發(fā)許可證時，發(fā)證部門將具體規(guī)定定期的支付比例。

對于油氣礦床的勘查與評估活動，俄羅斯有明確的勘探費支付規(guī)定，一般勘探費支付標準是120～360盧布/km2。對于大陸架和排他性經(jīng)濟帶區(qū)，則50～150盧布/km2。對于處在勘探(exploration)階段的油氣礦床，則勘探費為5000～20000盧布/km2。對在大陸架和排他性經(jīng)濟帶區(qū)的油氣礦床的勘探活動，勘探費為4000～16000盧布/km2。

一般而言，獲得相關(guān)礦業(yè)權(quán)，要支付投標或拍賣參加費、一次性支付許可證授予費(一般不低于估計年礦產(chǎn)采掘稅數(shù)量的10%)、定期支付勘探費等。

需要一提的是，除以上各種稅費外，在俄羅斯投資還有區(qū)域和地方設(shè)立的稅種，包括財產(chǎn)稅(最高為2.2%)[8]、土地稅(1.5%)、運輸稅等。此外，個人收入在俄羅斯需交納個人所得稅[6，9]。

6結(jié)語

俄羅斯是我們的友好鄰邦，加強對俄羅斯礦業(yè)與油氣業(yè)投資環(huán)境包括稅費的了解，有利于我國欲到俄羅斯一展身手的企業(yè)全面掌握相關(guān)信息，作出客觀準確的衡量、分析、評估和判斷，實現(xiàn)中俄雙方的互利共贏。

近年來，為促進礦業(yè)和油氣業(yè)的發(fā)展，俄羅斯對礦業(yè)和油氣業(yè)投資政策作了一系列調(diào)整和變化，這其中就含有一系列稅收優(yōu)惠政策和措施，特別是對海上油氣和難開采油氣項目。①稅優(yōu)惠。2013年7月，俄羅斯對稅和關(guān)稅法典進行了修正，對非傳統(tǒng)石油和海上油氣項目給予特別的稅優(yōu)惠。該修正案建立了對海上油氣作業(yè)給予若干免稅和關(guān)稅優(yōu)惠措施，包括：a對礦產(chǎn)采掘稅實行5%～30%的折扣；b 對包括財產(chǎn)稅和進口稅的各項優(yōu)惠；c對關(guān)稅的豁免(在開發(fā)海上新油氣田期間，免除油氣出口關(guān)稅)等。該修正案在2014年1月生效，適用于2016年后進行商業(yè)生產(chǎn)的海上油(氣)田。對于非傳統(tǒng)石油(頁巖油)，修正案減少了礦產(chǎn)采掘稅20%-100%，取決于油儲滲透率和油層厚度。②免收采掘稅。對在雅庫特(Yakutia)、 伊爾庫茨克(Irkutsk)、克拉斯諾雅茨克(Krasnoyarsk)、亞馬爾(Yamal)半島和北極圈地區(qū)生產(chǎn)的石油免收采掘稅等。③實施財產(chǎn)稅優(yōu)惠。將海上固定和移動平臺移動鉆探設(shè)備和鉆探設(shè)備從遭受運輸稅的目錄中去除等。

本文對俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)稅費的介紹僅是初步的，有待于全面和深入，希望相關(guān)讀者給予批評指正。

參考文獻

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[2]何金祥.瑞典礦業(yè)投資環(huán)境分析與評估[J].國土資源情報，2015(2)：24-25.

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Taxation of mining and oil & gas industries in Russia

HE Jin-xiang

(Information Center Ministry of Land and Resources，Beijing 100812，China)

Abstract:Russia is our neighboring country and is abundant in mineral resources and has huge opportunities for investment in mining and oil and gas industries.Taxation is a main factor affecting the investment of the mining and oil & gas industries.Based on this，the taxes and fees of the mining and the oil and gas industries in Russia，including mineral extraction tax，corporate income tax，value-added tax，custom duty and exploration fees are analysed and discussed here，with an attempt to provide some relevant taxation information and references for Chinese enterprises which might would like to invest in Russia.

Key words：Russia；mining；oil and gas；taxation

收稿日期：2015-10-22

作者簡介：何金祥(1961-)，男，安徽合肥人，研究員，主要從事國外礦產(chǎn)資源、礦業(yè)投資環(huán)境和管理政策研究。

中圖分類號：F810.422

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4051(2016)04-0051-04