內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范措施探究

趙爽

摘 要：內(nèi)部審計(jì)工作受諸多因素影響，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，而從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身分析，亦存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問題，影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。故此，本文就內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范做出了相關(guān)探析與研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

長期以來，我國內(nèi)部審計(jì)工作受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身分析，普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問題。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無所謂“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種思想引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。為了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本起點(diǎn)和成因進(jìn)行深刻、全面地認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

上述對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威性的解釋雖然表述不同，但均限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外，還有相當(dāng)豐富的工作內(nèi)容。按照美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號(hào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師“無意地”產(chǎn)生的，再看我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)……，同時(shí)結(jié)合我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與弊端》第二條指出“本準(zhǔn)則所稱的錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)誤或漏報(bào)。”我們不難看出審計(jì)師有意發(fā)表錯(cuò)誤意見的情況不屬于所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此造成的全部責(zé)任，應(yīng)由審計(jì)師承擔(dān)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于無意識(shí)之中。

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境不同、審計(jì)所涉及的內(nèi)容不同、審計(jì)的目標(biāo)不同、內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮作用的大小不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也會(huì)有所不同?；谏鲜鰧?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)的過程中無意地對(duì)存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)

現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。

現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。

首先是內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益，具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。

其次是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象。因而，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員在提交的審計(jì)報(bào)告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)解決方案，由此而造成的損失不是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。

其三是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)，難以遵循審計(jì)回避制度，影響審計(jì)的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其四是內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受審計(jì)委托之前，可以通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受審計(jì)委托。但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目做出選擇，只能通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由諸多因素形成的，下面從引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素分析。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀因素

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理

20世紀(jì)90年代以前，我國絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在有關(guān)政府部門的行政干預(yù)下建立起來的，帶有很大的強(qiáng)制性，而非企業(yè)基于加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要建立起來的。這就形成了“行政規(guī)定式”的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。這種模式的內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有真正被企業(yè)所接納，而是將其視為找毛病的機(jī)構(gòu)，降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其很難正常開展工作，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。90年代之后，企業(yè)為了加強(qiáng)自身管理的需要，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，一種模式是受董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性.內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的身份受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)之托對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督，造成經(jīng)營者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專門對(duì)經(jīng)營者挑毛病找麻煩，從而不同程度引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)作為總經(jīng)理的參謀和助手，會(huì)涉足企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.被審單位內(nèi)部管理制度不健全

內(nèi)部審計(jì)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門私設(shè)“小金庫”，搞真假兩套賬，內(nèi)外串通，如果沒有線索，審計(jì)人員就有不能查清事實(shí)真象的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的拓展

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面，使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審單位與其某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司的關(guān)系，同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問題，為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營決策審計(jì)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)是否有效益，提出是否可行的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出更高的需求，審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素

1.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。但是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也會(huì)有誤斷的時(shí)候。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。有的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，循私情或害怕打擊報(bào)復(fù)，故意放棄對(duì)重大問題的追查和揭露，提供與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論?？傊?，目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低。部分內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、知識(shí)更新慢，甚至有部分內(nèi)審人員從事的并非是專職審計(jì)工作，還需要兼職其他崗位工作，這些都直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力簿，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響

這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長，成本增加；也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺察重大的錯(cuò)弊所為，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范措施

通過認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避和防范，只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平，審計(jì)就是成功的。在實(shí)際工作中如何規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最根本的是要轉(zhuǎn)變思想觀念，改變過去那種單純查處的做法，堅(jiān)持審計(jì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性的統(tǒng)一。概括起來應(yīng)主要做好以下幾點(diǎn)：

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到知法守法，依法辦事

1.加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政治素質(zhì)是業(yè)務(wù)素質(zhì)的前提和保證，較高的政治素質(zhì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員的基本要求。政治素質(zhì)高，就會(huì)忠于職守，把握好審計(jì)職業(yè)道德，樹立審計(jì)為國為民的思想，不至于出現(xiàn)審計(jì)腐敗問題。不斷提高全體審計(jì)人員的政治素質(zhì)，確保審計(jì)隊(duì)伍政治上的純潔性和可靠性。

2.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，從技術(shù)上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先把好進(jìn)人關(guān)，不具備條件的不能進(jìn)；其次，應(yīng)對(duì)在職人員進(jìn)行后續(xù)教育，并形成一種制度，讓每個(gè)人都有機(jī)會(huì)吸收新的知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。隨著我國財(cái)稅制度的重大改革，逐漸向國際慣例靠攏，以及電子計(jì)算機(jī)的普及，很多單位已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)手段也在發(fā)生重大變化，這都需要一大批具備較新知識(shí)結(jié)構(gòu)，精通相關(guān)專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)人員。鑒于現(xiàn)狀，應(yīng)開展各方法、各學(xué)科的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平。

3.提高審計(jì)人員的依法行政意識(shí)，做到知法守法，依法辦事。審計(jì)人員要有較為全面的法律知識(shí)，除了掌握本行業(yè)的有關(guān)制度規(guī)定以外，還要了解掌握相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法行為。在各部門法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，審計(jì)中可以引用有關(guān)部門法規(guī)對(duì)違反規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行問題定性，但必須依照《中華人民共和國審計(jì)法》及實(shí)施條例的規(guī)定對(duì)違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰。此外還要注意防范審計(jì)活動(dòng)中對(duì)應(yīng)予以處罰的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行越權(quán)“減免”所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范審計(jì)工作程序，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量

1.審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例和工作規(guī)范。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，送達(dá)審計(jì)通知書，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位意見，到依法做出審計(jì)意見和審計(jì)決定等每個(gè)環(huán)節(jié)，都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免執(zhí)法的隨意性。對(duì)審計(jì)事實(shí)清楚、引用法律法規(guī)適當(dāng)，但因違反法定程序而在復(fù)議、訴訟中被撤消具體審計(jì)行政行為所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要引起重視。

2.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作規(guī)范，能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在準(zhǔn)備階段，要了解被審計(jì)單位的基本情況，找出其薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，做好明確的審計(jì)工作實(shí)施方案；實(shí)施階段，首先審計(jì)取證是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分、客觀、真實(shí)，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員和被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才有效，若任一方拒絕簽章，審計(jì)人員應(yīng)注明拒絕簽章的原因，采取必要的自我保護(hù)措施；其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”；最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)則；報(bào)告階段，提交報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問題、重要程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，不能憑工作經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)導(dǎo)意圖來做出結(jié)論。同時(shí)應(yīng)建立健全審計(jì)工作監(jiān)控制度和崗位責(zé)任制。

（三）搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)

1.搞好審前調(diào)查，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。通過調(diào)查事先掌握被審單位的基本情況，如調(diào)查結(jié)果與實(shí)際不符可及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和審計(jì)范圍。

2.對(duì)被審單位內(nèi)控制度進(jìn)行符合性調(diào)查，預(yù)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)程度并在此基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。

（四）完善審計(jì)承諾制度，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)承諾書提出了明確的要求，審計(jì)人員在審計(jì)中不可忽視。審計(jì)承諾書應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，對(duì)擔(dān)保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項(xiàng)等做出說明，以界定責(zé)任；并可要求被審計(jì)單位法人代表對(duì)負(fù)責(zé)提供會(huì)計(jì)資料、在審計(jì)證明材料和審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）上簽署意見的人進(jìn)行授權(quán)，由被授權(quán)人（或法人代表本人）負(fù)責(zé)向有關(guān)部門和人員全面征求意見，防范和化解這方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度與內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制

從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度出發(fā)建立健全審計(jì)組織內(nèi)部的全面管理制度，即明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各崗位的責(zé)任和權(quán)限，做到事事有人審核，有人監(jiān)督，出了問題能夠及時(shí)反映，分清責(zé)任。有了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，還需有激勵(lì)約束機(jī)制，要解決干與不干，干好與干壞問題，關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，在制度的完善和實(shí)施中，一要有重點(diǎn)，有針對(duì)性地抓好重要環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，“對(duì)癥下藥”；二要獎(jiǎng)懲并重，讓干好的嘗到甜頭，干不好的吃到苦頭；三要有剛性，制度本身不能含糊其辭，執(zhí)行中要堅(jiān)決兌現(xiàn)，不能失信而動(dòng)搖大家執(zhí)行制度的決心；四要有科學(xué)嚴(yán)格的考核方法，對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，每人工作質(zhì)量和成果給予準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)。

（六）認(rèn)真聽取被審單位意見

在審計(jì)中，應(yīng)認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的情況介紹和匯報(bào)，盡力掌握全面情況。對(duì)審計(jì)查證的事實(shí)取得被審單位有關(guān)人員認(rèn)可，多傾聽被審計(jì)單位的意見，在審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)，要認(rèn)真聽取和分析被審單位的闡述和對(duì)方的申辯，對(duì)形成申訴的客觀因素，應(yīng)給予充分考慮。遇有爭(zhēng)議的問題應(yīng)進(jìn)一步深入查證和調(diào)查，加以分析判斷，弄清事實(shí)，辨明是非。對(duì)審計(jì)不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅(jiān)決及時(shí)糾正，不要因顧及面子而強(qiáng)詞奪理。

內(nèi)審人員在實(shí)際審計(jì)的過程中，掌握了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素，就要有意識(shí)地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)于管理當(dāng)局的職能。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范可以從以下幾方面著手：

一是建立審計(jì)委員會(huì)制度，內(nèi)部審計(jì)人員直接受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)報(bào)告直接提交委員會(huì)，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀，提高審計(jì)工作質(zhì)量，從而規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)；二是提高企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。通過綜合培訓(xùn)和考試合格上崗相結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過國家統(tǒng)一考試，內(nèi)審人員每年必須有一定時(shí)間的后續(xù)教育。

總而言之，風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，但只要認(rèn)真謹(jǐn)慎去對(duì)待、控制、防范，就能期望消除或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而成功的達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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