出版業(yè)專項資金會計核算與財務管理探析

關(guān)宏

在出版業(yè)財務工作的具體實踐中，必須結(jié)合會計準則的相關(guān)要求以及專項資金的設(shè)立目標、使用原則和資金涉及的業(yè)務流程統(tǒng)籌考慮，才能合理、合規(guī)、安全、有效地管理和使用專項資金。

近年來，為促進出版行業(yè)發(fā)展，國家通過財政預算、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金、國家出版基金等多種渠道積極扶持相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)、事業(yè)發(fā)展。同時，為了確保出版行業(yè)機構(gòu)專項資金的規(guī)范、安全和高效使用，國家在給予扶持的同時，對于專項資金的使用出臺了相關(guān)管理規(guī)定，出版單位在使用專項資金的時候也須遵守相關(guān)的規(guī)則和辦法。但在出版業(yè)財務工作的具體實踐中，對專項資金的財務核算和管理，如果僅從字面理解“?？顚Ｓ?、單獨核算”等要求，卻未必能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)管理辦法預期達成的目標，也難以切實落實專項資金準確核算和有效管理的要求。必須結(jié)合會計準則的相關(guān)要求以及專項資金的設(shè)立的目標、使用原則和資金涉及的業(yè)務流程統(tǒng)籌考慮，對于專項資金的使用進行確認和計量，才能合理、合規(guī)、安全、有效地管理和使用專項資金。

一、確定專項資金的性質(zhì)

能夠準確核算專項資金是專項資金管理的基本要求。而準確核算專項資金的前提則是要判斷專項資助的性質(zhì)，根據(jù)資金撥付文件判斷相關(guān)撥付資金屬于政府補助性資金或是政府資本性投入。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，可從以下兩點確定專項資金的性質(zhì)。

1.《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》——2711“專項應付款”科目使用說明明確：“科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項；

2.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第二條規(guī)定明確：“政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！?/p>

根據(jù)上述判斷依據(jù)，專項資金屬于政府補助性資金的需要在遞延收益科目下核算；屬于資本性投入的需要在專項應付款科目下核算。

目前，多數(shù)出版業(yè)專項資金都屬于政府補助范疇。政府補助的主要形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

二、專項資金的會計核算

專項資金核算主要使用到的一級會計科目有遞延收益、營業(yè)外收入、銀行存款、固定資產(chǎn)、在建工程、費用（成本）科目。具體可分為以下幾種情況。

（一）與收益相關(guān)的政府補助專項資金

企業(yè)按照明確、固定的標準取得的專項補助資金，可以按照應收金額或?qū)嶋H收到金額，確認為當期營業(yè)外收入。

會計分錄為：

1.應收或?qū)嶋H收到專項補助資金時

借：其他應收款或銀行存款

貸：遞延收益

2.費用支出時

借：費用（成本）類科目

貸：銀行存款

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

如果項目還存在驗收后撥付尾款的情況，尾款可以直接計入當期收入。

這是使用遞延收益科目核算專項資金最基本的一種情況。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助專項資金

與資產(chǎn)相關(guān)的專項補助并不常見，如專門用于購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款或為購置固定資產(chǎn)而補助的財政貼息等。一般遇到這種情況需要根據(jù)固定（無形）資產(chǎn)的生命周期分步處理：

第一步，企業(yè)實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。相關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：遞延收益

第二步，企業(yè)將政府補助用于購建長期資產(chǎn)。該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”“研發(fā)支出”等科目歸集，項目驗收完成后將“在建工程”“研發(fā)支出”等科目的內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。相關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程（研發(fā)支出等）

貸：銀行存款（應付類款項）

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

貸：在建工程（研發(fā)支出等）

第三步，該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益。遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點；遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。相關(guān)會計分錄如下：

1.長期資產(chǎn)交付計提折舊或攤銷時：

借：費用（成本）類科目

貸：累計折舊（無形資產(chǎn)攤銷等）

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

2.處置長期資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)清理等

借：累計折舊（無形資產(chǎn)攤銷等）

貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理等

營業(yè)外收入

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

可見，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助專項資金核算要根據(jù)資產(chǎn)的生命周期本著成本、費用匹配的原則逐漸分攤遞延收益、確認收入。對企業(yè)來講，這個過程不僅涉及財務部門跨年度會計核算，還涉及財務部和相關(guān)長期資產(chǎn)管理部門持續(xù)的溝通及協(xié)調(diào)。對長期資產(chǎn)的管理水平?jīng)Q定了與資產(chǎn)相關(guān)的專項補助資金核算的準確度和完整度。

在實際工作中，部分專項資金補助項目很難明確區(qū)分是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定，該類情況下，一般將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)，計入當期損益或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。

三、專項資金財務管理和業(yè)務流程管理的結(jié)合

對專項資金進行準確會計核算是財務管理工作的第一步。財務管理的終極目的是督促業(yè)務部門規(guī)范、安全和高效地使用資金從而使專項資金實現(xiàn)績效最大化目標。當前，大多數(shù)專項資金都有年度檢查要求，財務部門要協(xié)同業(yè)務部門提供專項資金資助的項目的進度、資金使用情況、配套資金落實情況以及資金使用績效評價等。因此，財務部門對專項資金的管理必須要結(jié)合本單位業(yè)務流程以及業(yè)務需要，使企業(yè)能夠通過財務管理促進業(yè)務發(fā)展。

（一）專項資金的財務管理從項目申報開始

通常專項資金的申報都由業(yè)務部門負責，部分單位的業(yè)務部門在專項資金資助申報階段并沒有與財務部門進行深度溝通，認為財務部門主要是負責資金的支出審批、會計核算，在申報階段則沒有參與的必要。如此則可能產(chǎn)生項目預算編制不合理的問題，進而導致預算執(zhí)行難度加大甚至無法執(zhí)行。為避免預算與實際操作脫節(jié)，財務人員在項目申報階段就應該深度介入，對項目預算要結(jié)合業(yè)務特點進行評估，為項目預算的順利執(zhí)行奠定良好基礎(chǔ)。

（二）要為專項資金資助項目制定單獨的財務管理制度和內(nèi)部流程

在項目獲得專項資助后，財務部門要根據(jù)項目的預算和資金的性質(zhì)，結(jié)合本單位實際情況，對專項資金使用、支出的審批流程制定單獨的財務管理辦法。對需要進行政府采購或者公開招標進行采購的項目，要組建采購小組或招標小組并制定相應的采購、招標流程。要與專項資金資助項目的項目負責人等主要參與人員充分溝通，既要設(shè)計合理的內(nèi)部控制流程，又要方便業(yè)務人員辦理相關(guān)業(yè)務，既要避免監(jiān)管的缺失，又要避免增加業(yè)務人員工作負擔，最大程度減少不必要的內(nèi)耗。

（三）財務人員要在項目建設(shè)過程中積極發(fā)揮主觀能動性

財務人員要加入項目組，并成為業(yè)務與財務部門溝通的橋梁。項目建設(shè)過程中專項資金的年度預算、項目建設(shè)簽訂合同涉及預付款以及尾款的支付環(huán)節(jié)、項目變更等問題都需要財務人員密切配合。財務人員不僅要從會計核算的角度參與項目建設(shè)過程，在相關(guān)合同的簽訂、修改過程中也要對涉及財務問題的條款予以密切關(guān)注，才能保證合同管理與預算管理的一致性。筆者建議對于影響重大、關(guān)系復雜的合同，可以要求項目的技術(shù)、法務、財務等專業(yè)人員或者外聘專家組成談判小組，確保專項資金的支出規(guī)范、安全，從而保證項目達成預期績效目標。

（四）要管理好檔案并配合業(yè)務部門做好結(jié)項和驗收工作

財務部門的檔案管理工作至關(guān)重要。項目申報、執(zhí)行、驗收等所有項目重要環(huán)節(jié)的批復、財務預算、支出審批文件、決算數(shù)據(jù)、合同、專家意見等文件都需要歸類匯總、整理成冊，以便財務核算、業(yè)務查詢、相關(guān)領(lǐng)導部門核查。項目結(jié)項后要及時結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)、確認收益，并及時對項目過程中財務管理的經(jīng)驗、教訓進行總結(jié)。

總體來說，對于專項資金的管理要建立在準確會計核算基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)財務管理與業(yè)務管理的融合。財務人員在不斷提高專業(yè)素養(yǎng)的同時還需要注重培養(yǎng)溝通、協(xié)調(diào)的技巧，進而融入業(yè)務流程之中，做好服務和監(jiān)督管理工作，促進企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。 （作者單位系人民出版社）