論資產(chǎn)評估的基本功能

一、導(dǎo)言

（一）資產(chǎn)評估基本功能概念和研究意義

功能是指事物所固有的功用和能力，它是由事物的本質(zhì)、屬性和特征所構(gòu)成的，并受所在環(huán)境影響，客觀地存在事物之中。資產(chǎn)評估基本功能（不包括輔助功能和衍生的功能）就是指由資產(chǎn)評估的本質(zhì)、屬性和特征所構(gòu)成并受其所在經(jīng)濟環(huán)境影響的、客觀地存在于資產(chǎn)評估之中的固有的基本功用和能力。它是構(gòu)成資產(chǎn)評估基本概念框架體系的重要概念之一。當資產(chǎn)評估基本功能發(fā)揮效果后就產(chǎn)生了資產(chǎn)評估的基本作用。對資產(chǎn)評估的基本功能的研究既是開展對資產(chǎn)評估基礎(chǔ)理論和相關(guān)基本問題的研究、探索資產(chǎn)評估內(nèi)在規(guī)律性的必要，也是進一步完善資產(chǎn)評估理論體系的客觀需要，對其研究具有重要意義。

（二）文獻綜述

在國外，雖然有不少國家和地區(qū)的評估發(fā)展比我國早，對其開展研究也比較早并已形成不少與評估有關(guān)的文獻資料，但是其主要是針對不動產(chǎn)評估和企業(yè)價值評估，甚至至今也未形成能與國內(nèi)口徑基本一致的資產(chǎn)評估的學(xué)科，較少有對資產(chǎn)評估基本功能的關(guān)注和開展專門研究，所以，除了一些國內(nèi)學(xué)者從新制度經(jīng)濟學(xué)對“評估功能”需求的必然分析之外（中國資產(chǎn)評估協(xié)會，2011），有關(guān)國外對資產(chǎn)評估基本功能相對應(yīng)的參考文獻幾乎很少。因此，有關(guān)資產(chǎn)評估基本功能研究的文獻主要在國內(nèi)。

在國內(nèi)，龍濤、姚剛等提到：資產(chǎn)評估有完善市場機制的功能和有維護經(jīng)濟當事人權(quán)益的功能（龍濤、姚剛等，1990）。王久華提到，企業(yè)資產(chǎn)評估的作用有：（1）有利于進行科學(xué)決策。（2）有利于深化體制改革。（3）有利于理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。（4）有利于籌集所需資金。（5）有利于澄清問題責任。（6）有利于改善經(jīng)營管理。（7）有利于開展公平競爭（王久華，1990）。王子林提到：資產(chǎn)評估在為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)提供價值尺度的同時，也派生出優(yōu)化資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職能（ 王子林，1992）。朱萍提到，資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟中的功能有：一是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供價值尺度，二是界定與維護各產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益，三是優(yōu)化資源配置，四是促進企業(yè)賬實相符、足額補償和資產(chǎn)完整，五是在促進對外開放的同時、維護國家權(quán)益（朱萍，1998）。于鴻君提到，資產(chǎn)評估的功能有四種功能：首先是具有評價功能，其次具有評值功能，第三還具有產(chǎn)權(quán)界定功能，第四還具有公正功能（于鴻君，2000）。黃良文、高鴻禎等提到，價值評估的作用有：估價是測定資產(chǎn)價值的手段、是投資決策的基礎(chǔ)、為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整提供條件、是優(yōu)化資源配置的導(dǎo)向（黃良文，高鴻禎，2002）。從2002年起，全國注冊資產(chǎn)評估考試輔導(dǎo)教材編寫組（簡稱“教材編寫組”）開始在其組織編寫的注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材（簡稱“考試教材”）提到資產(chǎn)評估的功能，并提到資產(chǎn)評估有：（1）評價及評估功能。（2）管理的功能。（3）公證的功能（教材編寫組、汪海粟、姜楠，2002、2003、2004）。2003年的考試教材提到資產(chǎn)評估有：（1）評價及評估功能。（2）管理的功能。2004年的考試教材提到資產(chǎn)評估有：（1）評價及評估功能。（2）管理的功能(作用)，（3）鑒證的功能（教材編寫組，2005）。從2005年起直到2011年的幾年中的考試教材的三功能的觀點基本沒有變化。姜楠在之后的2009、2010、2012年和中國資產(chǎn)評估協(xié)會（簡稱“中評協(xié)”）的考試教材又提到資產(chǎn)評估的功能有：“評價和評值是資產(chǎn)評估具有的最基本的內(nèi)在功效和能力?！保础霸u價和評值的基本功能”和“輔助功能”（姜楠、中評協(xié)，2010、2012）。之后的中評協(xié)的考試教材也基本保持基本功能和輔助功能的觀點。如2014年中評協(xié)的考試教材對資產(chǎn)評估的功能表述為：“評價和評值是資產(chǎn)評估具有的最基本的內(nèi)在功效和能力?！操x予資產(chǎn)評估一些輔助性和過渡性功能，例如，管理功能等”（中評協(xié)，2014）。賀邦靖和劉萍在對資產(chǎn)評估的屬性論證中提到資產(chǎn)評估的“價值發(fā)現(xiàn)功能”和在資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟中的作用提出的五方面作用。指出資產(chǎn)評估的價值發(fā)現(xiàn)功能源于原始的財產(chǎn)評估。在十一屆三中全會以來的改革開放過程中，資產(chǎn)評估作為生產(chǎn)要素市場提供價值發(fā)現(xiàn)等專業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟活動，成為市場經(jīng)濟的一個不可或缺的組成因素。在市場經(jīng)濟中的作用是促進市場資源優(yōu)化配置中的作用、在推進資本市場發(fā)展中的作用、對規(guī)范經(jīng)濟公共秩序有促進作用、對維護包括國有資產(chǎn)在內(nèi)的各類資產(chǎn)權(quán)益有積極作用和對維護公共利益和對外開放環(huán)境下的國家利益有必要作用（賀邦靖、劉萍，2013）。[1]國內(nèi)關(guān)于資產(chǎn)評估的教材、專著及論述資產(chǎn)評估功能的論著有許多，處于篇幅和查閱條件的客觀限制，在可獲得的情況下，本文主要選擇了其中涉及該文獻的部分著作中的論述，不一定全面。

本文在對資產(chǎn)評估基本功能的概念定義和對資產(chǎn)評估基本功能研究文獻梳理的基礎(chǔ)上，準備就對這些資產(chǎn)評估基本功能的觀點進行評述，并在吸收已有文獻對這方面研究的有益觀點的基礎(chǔ)上，分別從三個不同角度對資產(chǎn)評估的基本功能進行論證，提出對資產(chǎn)評估基本功能的一些新認識。

二、對上述各種觀點的簡要評析

上述對資產(chǎn)評估功能或作用的觀點各有各的說法、各有各的道理，也有些觀點基本相近，林林總總。按其歸類和大體按發(fā)表時間的順序，逐一評析如下：

1．龍濤、姚剛等在1990年著的《資產(chǎn)評估理論與方法》一書中提到資產(chǎn)評估具有兩個最基本的功能：“第一、資產(chǎn)評估有完善市場機制的功能。第二、資產(chǎn)評估有維護經(jīng)濟當事人權(quán)益的功能”。這是本次查閱到最早提出資產(chǎn)評估基本功能的中文版文獻之一，在資產(chǎn)評估1988年最早在我國的大連和廈門兩地開始實踐的不到3年內(nèi)就提出了這樣的觀點實在是很不簡單的，這兩個最基本的功能的觀點也被后來的文獻引用或吸收。當然，這兩個基本功能不是指資產(chǎn)評估的基本功能發(fā)揮效果，而是更像是從宏觀層面上闡述了資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟中的地位和相應(yīng)的作用。

2．王子林1992年在其博士論文的基礎(chǔ)上整理出版的《資產(chǎn)評估原理·實務(wù)·管理》一書中提到：“資產(chǎn)評估在為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)提供價值尺度的職能同時，也派生出優(yōu)化資產(chǎn)業(yè)務(wù)職能”，并認為“黨的十一屆三中全會以來，隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)評估在資產(chǎn)管理中具有越來越重要的地位。提出了“資產(chǎn)評估是優(yōu)化資產(chǎn)配置和經(jīng)營的基礎(chǔ)，是有效維護和協(xié)調(diào)所有者、經(jīng)營者權(quán)益的基本尺度，是確保國有資產(chǎn)足額補償、理順價格構(gòu)成、協(xié)調(diào)好社會再生產(chǎn)比例關(guān)系的必要條件，是開發(fā)要素市場和產(chǎn)權(quán)市場的必要條件，是按照國際慣例、在對外開放、引進外資中實現(xiàn)平等互利、維護國家權(quán)益的重要防線”。該觀點提出了資產(chǎn)評估的職能，并科學(xué)地把資產(chǎn)評估的職能與資產(chǎn)評估在資產(chǎn)管理中的地位區(qū)分開來。也是較早對資產(chǎn)評估在我國改革開放的市場經(jīng)濟發(fā)展的資產(chǎn)管理中的地位作出了較為全面的歸納和評價。當然，其所提出的“資產(chǎn)評估的職能”能否等同于“資產(chǎn)評估的功能”，以及資產(chǎn)評估“在為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)提供價值尺度的職能同時，也派生出優(yōu)化資產(chǎn)業(yè)務(wù)職能”的觀點是否替代了“貨幣的價值尺度的職能”和其是否“派生出優(yōu)化資產(chǎn)業(yè)務(wù)職能”都存在需要進一步討論的空間。

3．朱萍在1998年主編的《資產(chǎn)評估學(xué)教程》一書中提到資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟中的功能“一是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供價值尺度，二是界定與維護各產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益。三是優(yōu)化資源配置，四是促進企業(yè)賬實相符、足額補償和資產(chǎn)完整，五是在促進對外開放的同時、維護國家權(quán)益。”其中的“資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供價值尺度”是吸收了王子林的職能觀，其它四個功能也與王子林提到的資產(chǎn)評估在資產(chǎn)管理中的“地位”觀類似，不同之處是其把王子林的“地位”作為“功能”。

4．對“評價及評估功能、管理功能、公證功能”觀點的評析。資產(chǎn)評估具有這三個功能的觀點分別是出自于2002年教材編寫組編寫的《考試教材》、汪海粟2003年主編的《資產(chǎn)評估》和姜楠2004年編著的《資產(chǎn)評估》。在這些教材和專著中，基本比較一致地認為“評價及評估功能”是資產(chǎn)評估具有評定估算資產(chǎn)價值的內(nèi)在功效和能力。資產(chǎn)評估源于人們希望了解和掌握在一定條件下資產(chǎn)的價值需求。隨著人們對在各種條件下了解資產(chǎn)價值的需求不斷增加，資產(chǎn)評估也不斷發(fā)展，其評價和評估的功能亦得到不斷的完善。當然，在不同的歷史條件下，人們在充分利用資產(chǎn)評估的評價及評估功能上，也曾賦予資產(chǎn)評估一些輔助和過渡性功能，例如，管理的功能、公證的功能。然而，資產(chǎn)評估“三功能”觀點中除了“評價及評估功能”一直比較穩(wěn)定地被傳承到現(xiàn)在之外，其余的兩個功能因其不能直接體現(xiàn)出資產(chǎn)評估所固有和特有的屬性而成為“輔助和過渡性功能”的隨意性選項，并已被之后的“評價及評估功能、管理的功能”和進一步發(fā)展的“基本功能、輔助功能”等“兩功能”觀點所替代。

5．“基本功能”和“輔助功能”觀點是分別見于姜楠2009年編著的《資產(chǎn)評估學(xué)》、2010年的《資產(chǎn)評估原理》和2012年的《資產(chǎn)評估學(xué)》（第二版），以及中評協(xié)2012年編寫的《考試教材》。在姜的著作中提到：“評價和評值是資產(chǎn)評估具有的最基本的內(nèi)在功效和能力。即資產(chǎn)評估的基本功能”。同時提出：資產(chǎn)評估的另一個功能是“輔助功能”，資產(chǎn)評估曾被賦于了管理的功能。資產(chǎn)評估的管理功能是由資產(chǎn)評估的評價和評值功能派生的輔助功能?！盎竟δ堋焙汀拜o助功能”觀點的還見于2012年中評協(xié)的注冊資產(chǎn)評估考試用書，其表述與姜楠編著中的對資產(chǎn)評估功能闡述基本相似，差別只在個別字眼上的增減“……也賦予資產(chǎn)評估一些輔助和過渡性功能，例如，管理的功能等”。

“基本功能”和“輔助功能”觀點是對之前“評價及評估功能、管理功能、公證功能”三功能觀點基礎(chǔ)上保留了“評價和評估”或“評價和評值”基本功能，并進一步提煉，使其更為簡潔。當然，對其“基本功能”與“輔助功能”并不屬于同一層次，而且其“輔助功能”中涉及具體的其它功能太多以致用列舉法也無法窮盡，以及其“輔助功能”的主要代表“管理功能”也并非資產(chǎn)評估獨家所有。因此，把“輔助功能”并存和把其中的“管理功能”作為資產(chǎn)評估的一個功能來看待也仍存在較大的討論空間。

6．對“評價功能、評值功能、產(chǎn)權(quán)界定功能、公證功能”四功能觀點的評析。在查閱到的文獻中，認為資產(chǎn)評估有四個功能的觀點見于于鴻君2000年編寫的《資產(chǎn)評估教程》提出的資產(chǎn)評估“評價功能”、“評值功能”、“產(chǎn)權(quán)界定功能”和“公證功能”，在其2006年修訂版中這些觀點仍被保留。在“四功能”觀點中，于把“評價功能、評值功能”區(qū)分開有一定的科學(xué)道理，其能很好的解釋資產(chǎn)評估在實踐中的“估值”和“非估值”功能。然而，其中的“產(chǎn)權(quán)界定功能”是屬于法律業(yè)務(wù)的性質(zhì)，在我國資產(chǎn)評估經(jīng)歷一段的具體實踐后，已被認為它不應(yīng)是資產(chǎn)評估的功能[2]在總結(jié)“麥科特”事件的經(jīng)驗教訓(xùn)，中國資產(chǎn)評估協(xié)會準則組于2003年制定發(fā)布了《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》。。

7．對“發(fā)現(xiàn)價值功能”、“評估作用”等其他觀點的評析。除了上述的幾種從功能角度論述資產(chǎn)評估功能的代表性觀點以外，還有提出資產(chǎn)評估有“價值發(fā)現(xiàn)功能”和一些從資產(chǎn)評估作用的角度對資產(chǎn)評估功能進行論述。在賀邦靖、劉萍2013年主編的《中國資產(chǎn)評估理論與實踐》中對資產(chǎn)評估的屬性論述時，提出了資產(chǎn)評估的“價值發(fā)現(xiàn)功能”，提到資產(chǎn)評估的價值發(fā)現(xiàn)功能源于原始的財產(chǎn)評估。對資產(chǎn)評估在市場中的作用論述時，提出了資產(chǎn)評估五方面作用：在促進市場資源優(yōu)化配置中的作用、在推進資本市場發(fā)展中的作用，對規(guī)范經(jīng)濟公共秩序有促進作用，對維護包括國有資產(chǎn)在內(nèi)的各類資產(chǎn)權(quán)益有積極作用和對維護公共利益和對外開放環(huán)境下的國家利益有必要作用。該觀點科學(xué)合理地把資產(chǎn)評估的功能和資產(chǎn)評估在市場中的作用區(qū)分開進行論述。當然，其提出的資產(chǎn)評估的“價值發(fā)現(xiàn)功能”也存在可討論的空間。

除資產(chǎn)評估在市場中的作用，王久華1990年編著的《企業(yè)資產(chǎn)評估》中提到了企業(yè)資產(chǎn)評估有：“有利于進行科學(xué)決策、有利于深化體制改革、有利于理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系、有利于籌集所需資金、有利于澄清問題責任、有利于改善經(jīng)營管理、有利于開展公平競爭的七個方面的作用。雖然其論述的是資產(chǎn)評估的作用，但是這在我國資產(chǎn)評估剛剛實踐不久的早期就能提出其作用，而且其中的有些觀點在之后的相關(guān)文獻觀點中還能夠再現(xiàn)，的確是相當了不起的。當然，其闡述的作用也僅限于企業(yè)資產(chǎn)評估的范圍。

此外，黃良文、高鴻禎等也在2002年主編的《投資估價原理》一書中提到的“價價值評估的作用有：“估價是測定資產(chǎn)價值的手段、是投資決策的基礎(chǔ)、為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整提供條件、是優(yōu)化資源配置的導(dǎo)向”。他們所論述的價值評估在本質(zhì)上與資產(chǎn)評估相近。盡管他們不是論述價值評估的功能而是論述價值評估的作用，但是其中提到的“估價是測定資產(chǎn)價值的手段”恰恰是體現(xiàn)了價值評估的功能。其它三個作用分別與在其之前的王久華提到的資產(chǎn)評估的作用、王子林提到的資產(chǎn)評估在資產(chǎn)管理中的地位、以及朱萍提到的資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟中的功能等的內(nèi)容也都有類似的闡述。

三、對資產(chǎn)評估基本功能的新認識

在吸收對資產(chǎn)評估的功能已有研究成果和文獻有益觀點的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)評估理論在實踐中檢驗的反饋和現(xiàn)有概念框架體系中對資產(chǎn)評估的功能論述和認識存在的不足，作者分別從三個不同角度來闡述和論證資產(chǎn)評估所能體現(xiàn)出的在某時點對計量對象的“揭示判斷價值”、“評價估算價值”、“評估計量價值”三種基本功能，以及對資產(chǎn)評估應(yīng)有的基本功能的重新認識。

（一）資產(chǎn)評估能“揭示判斷價值”的基本功能

這是指資產(chǎn)評估能揭示判斷社會經(jīng)濟活動中的計量對象在某時點經(jīng)濟價值的功能。在社會經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟社會政策變化、經(jīng)濟周期變化、供求關(guān)系變化、價格不斷波動、貨幣有時間價值、匯率利率等宏微觀經(jīng)濟形勢和因素不斷變動和變化，使得經(jīng)濟活動中在不同時點上的計量對象價值量也相應(yīng)地發(fā)生變動和變化，即在不同時點的同一計量對象的價值量都是不一定相等的。顯然，在社會經(jīng)濟活動中，時點與計量對象價值量的變化關(guān)系重大。由于與會計在持續(xù)經(jīng)營、分期核算的前提條件（基本假設(shè)），和會計核算制度有關(guān)準則對會計計量核算規(guī)定不同（與經(jīng)濟統(tǒng)計的核算體系和相關(guān)制度等規(guī)定也不同），資產(chǎn)評估是對經(jīng)濟活動中在某時點的計量對象的經(jīng)濟價值進行評估和測度，這種以時點對計量對象的經(jīng)濟價值的評估和測度能與該時點的市場交易環(huán)境基本吻合，在客觀上更能獲得可比的是交易參照物，也更能使其模擬的交易與實際情形接近甚至重疊，從而使其（正常的）評估和測度結(jié)果與實際情況能基本吻合。當然，資產(chǎn)評估對在某時點計量對象的經(jīng)濟價值進行評估和測度的過程和結(jié)果也是在不斷摸索計量對象經(jīng)濟價值構(gòu)成的規(guī)律性和對其價值做出專業(yè)判斷過程和行為的結(jié)果，其本質(zhì)特征和相關(guān)屬性在客觀上使其形成揭示和判斷經(jīng)濟活動在某時點計量對象的經(jīng)濟價值的功用和能力，并固化在其自身之中，資產(chǎn)評估能揭示和判斷經(jīng)濟價值的功用和能力自然就成為其固有的基本功能之一。不僅如此，由于資產(chǎn)評估這種以時點對計量對象的經(jīng)濟價值的評估和測度的緣故，還使得其能揭示和判斷經(jīng)濟價值的固有的基本功能是分別與評定估算經(jīng)濟價值和評估計量會計核算對象價值的功能緊密結(jié)合在一起，并貫穿在資產(chǎn)評估整個過程。因此，在任何情況下的資產(chǎn)評估都不能脫離是在“某時點”上對評估對象的經(jīng)濟價值的評估和測度。脫離了在“某時點”上這一本質(zhì)特性，資產(chǎn)評估結(jié)果就無從談起（要么是隨著時間序列而構(gòu)成無數(shù)時點上的數(shù)據(jù)無法窮盡，要么是過于泛指而無法具體明確是那個時點上的結(jié)果）。這樣一來，不僅其所能揭示和判斷經(jīng)濟價值的固有的基本功能不存在，其所能的其它的固有基本功能也不可能存在。

資產(chǎn)評估能揭示判斷社會經(jīng)濟活動中的計量對象在某時點經(jīng)濟價值的功能還體現(xiàn)在它能夠運用資產(chǎn)評估可以把一些實質(zhì)上具有經(jīng)濟價值而按會計計量標準沒有價值的評估對象、或不在會計制度規(guī)定的計量范圍內(nèi)實質(zhì)上具有經(jīng)濟價值的評估對象經(jīng)過資產(chǎn)評估后能使其價值量得到體現(xiàn)。如已折舊完賬面價值為零的仍在用固定資產(chǎn)、已攤銷的仍在用低值易耗品、和其他在會計核算上已為零值而仍在用的，以及或有資產(chǎn)、負債，經(jīng)資產(chǎn)評估評估后就能使其具有的經(jīng)濟價值得以體現(xiàn)。又如未進入交易、投資和其他產(chǎn)權(quán)變動行為的企業(yè)和個人自創(chuàng)的各種無形資產(chǎn)和擁有自主的知識產(chǎn)權(quán)，其雖不在會計制度規(guī)定的計量范圍內(nèi)，但經(jīng)過資產(chǎn)評估后也就能使其實質(zhì)上具有經(jīng)濟價值得以體現(xiàn)。再如礦產(chǎn)資源、森林資源、水資源和其他自然資源的權(quán)益價值等具體對象，其不但大多不在會計制度規(guī)定的計量范圍內(nèi)，而且其中許多在資產(chǎn)評估前也都只以物理狀態(tài)、未用價值量表現(xiàn)的權(quán)益和占比很小的經(jīng)濟價值量，甚至沒有會計賬面價值的評估對象，在但經(jīng)過資產(chǎn)評估后，也同樣能使其實質(zhì)上具有的經(jīng)濟價值得以體現(xiàn)。資產(chǎn)評估的這種基本功能同時在上述一些實質(zhì)上已不具有經(jīng)濟價值而按會計計量標準和會計賬面仍有價值的評估對象經(jīng)過資產(chǎn)評估后才能使其價值量減值或為零值等過程體現(xiàn)。如過期變質(zhì)的存貨、實際已成為壞賬的應(yīng)收賬款、實質(zhì)已轉(zhuǎn)化為效用的未處理其他應(yīng)收款，以及實際已被掏空的實收資本和其他所有者權(quán)益等對象，經(jīng)資產(chǎn)評估后會使其價值量的減值，或為零值得以體現(xiàn)。

資產(chǎn)評估是對經(jīng)濟活動中的計量對象在某時點經(jīng)濟價值的評估和資產(chǎn)評估能使被評估對象的價值量“從無到有，從少到多”（或相反地“從多到少，從有到無”）的特質(zhì)屬性，證明了資產(chǎn)評估具有能“揭示和判斷”計量對象經(jīng)濟價值的基本功能的客觀性和固有性。資產(chǎn)評估的這一種基本功能還分別以“評價估值”和“評估計量”的另外兩種基本功能緊密結(jié)合，并能在以下兩種不同的資產(chǎn)評估經(jīng)濟環(huán)境中同時體現(xiàn)。

這里所指的兩種不同資產(chǎn)評估經(jīng)濟環(huán)境，一種是指資產(chǎn)評估的目的和結(jié)果的使用等都將直接與會計計量核算無關(guān)的環(huán)境（以下簡稱“會計核算無關(guān)環(huán)境”）。另一種是指資產(chǎn)評估的目的和結(jié)果的使用等都將直接與會計計量核算有關(guān)的環(huán)境（以下簡稱“會計核算有關(guān)環(huán)境”）。因為在這兩種不同的經(jīng)濟環(huán)境中，始終存在著是否是直接為會計計量核算需要而開展的資產(chǎn)評估，在直接為會計計量核算需要服務(wù)的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在很大程度要與會計計量核算的相關(guān)制度和計量口徑對接，這兩種環(huán)境下的資產(chǎn)評估為什么目的需要資產(chǎn)評估和應(yīng)該如何進行資產(chǎn)評估的兩類明顯差異的經(jīng)濟環(huán)境，而且在較大程度決定并直接影響另外兩種資產(chǎn)評估基本功能的體現(xiàn)，因此，另外的這兩種基本功能只能分別在這兩種不同經(jīng)濟環(huán)境中才得以較好的體現(xiàn)。以下就兩種不同資產(chǎn)評估經(jīng)濟環(huán)境才能體現(xiàn)的資產(chǎn)評估另外兩種基本功能：“評價估算價值”與“評估計量價值”進行闡述和論證。

（二）資產(chǎn)評估能“評價估算價值”的基本功能

這是指資產(chǎn)評估能評價估算某時點不同和相同評估對象不同用途的經(jīng)濟價值的功能。資產(chǎn)評估的這種基本功能主要是存在于“會計核算無關(guān)環(huán)境”的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在“會計核算無關(guān)環(huán)境”的社會經(jīng)濟活動中的資產(chǎn)評估的最大特點就是不僅既能滿足企業(yè)的投資、并購重組等產(chǎn)權(quán)變動，也使同一核算單位的計量對象的價值量不斷發(fā)生變化，另一方面，在已有的文獻觀點和研究成果中，雖然對資產(chǎn)評估基本功能的觀點還沒達成一致，但是認為評定估算是資產(chǎn)評估的基本功能之一、或重要部分這點上的分歧并不大，甚至是可以達成基本一致的。在吸收這種認識的基礎(chǔ)上，作者認為，在“會計核算無關(guān)環(huán)境”下，資產(chǎn)評估能體現(xiàn)的基本功能就是“評價估值”，即能評價估算某時點不同的評估對象和相同評估對象不同用途的經(jīng)濟價值的功能。

在種環(huán)境下，這種基本功能是在對某時點的計量對象經(jīng)濟價值“揭示判斷”功能的基礎(chǔ)上，既能體現(xiàn)對不同評估對象的經(jīng)濟價值進行“評價估算”功能，也能體現(xiàn)對在某時點相同的評估對象的不同用途的經(jīng)濟價值進行“評價估值”的功能。其所能體現(xiàn)對不同評估對象的經(jīng)濟價值進行“評價估算”的功能，如在對不動產(chǎn)、動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價值、金融權(quán)益，以及其他經(jīng)濟權(quán)益或者經(jīng)濟損失進行等的評定和估算的功能。

這種不同主要表現(xiàn)為：一是評估目的都不是直接為會計計量服務(wù)的。如對個人和其他非會計核算單位的資產(chǎn)評估，以及稅收、保險、租賃的資產(chǎn)評估和會計核算單位的非會計核算目的資產(chǎn)評估等。二是資產(chǎn)評估的計價屬性和結(jié)果無須與會計計量屬性和結(jié)果的計量口徑保持一致。如無需考慮會計計量公允價值屬性，又如有些評估后的價值也不一定非得要與評估前的會計賬面進行比較，甚至計量口徑與會計計量核算口徑保持一致等。三是資產(chǎn)評估結(jié)果的實質(zhì)是反映一定區(qū)間范圍內(nèi)的多個價值量，并能用區(qū)間值表達。

（三）資產(chǎn)評估能“評估計量價值”的基本功能

這是指資產(chǎn)評估能評估計量某時點的核算對象價值的功能。資產(chǎn)評估的這種基本功能主要是存在于“會計核算有關(guān)環(huán)境”的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域。其與在“會計核算無關(guān)環(huán)境”的社會的經(jīng)濟活動中的資產(chǎn)評估有所不同，在“會計核算有關(guān)環(huán)境”下，因其評估的目的和結(jié)果的使用等都將直接與會計計量核算相關(guān)，從而出現(xiàn)了為直接滿足會計計量核算的在會計核算有關(guān)環(huán)境下不同的資產(chǎn)評估。這種不同主要表現(xiàn)為：一是評估目的都是為會計計量直接服務(wù)的，如收購價的分配、非貨幣財產(chǎn)的出資作價和給核算單位抵債的資產(chǎn)評估等。二是資產(chǎn)評估的計價屬性和結(jié)果必須能與會計計量屬性和結(jié)果基本能對接，在會計計量核算范圍內(nèi)的口徑大致也能吻合。如評估的市場價值與會計的公允價值屬性的大體相當，又如有些評估后的價值與評估前的會計賬面甚至保持一致等。三是資產(chǎn)評估結(jié)果一般不能用區(qū)間值表達。這些表現(xiàn)與在“會計核算無關(guān)環(huán)境”經(jīng)濟環(huán)境下資產(chǎn)評估的不同是構(gòu)成兩種資產(chǎn)評估基本功能有所不同的原因。但是，這樣的會計計量核算所需的價值量是必須經(jīng)過資產(chǎn)評估的計量后才能獲得的，所以，在會計核算有關(guān)環(huán)境下的資產(chǎn)評估基本功能，除了保持對某時點的計量對象經(jīng)濟價值“揭示和判斷”功能的共性外，上述能滿足評定估算某時點不同和相同評估對象不同用途的經(jīng)濟價值的需求外，資產(chǎn)評估也能滿足開展會計計量和核算所需要的評估核算對象價值的需求。在會計計量核算所需要的核算對象價值評估中，除“某時點”是相同外，其不僅在資產(chǎn)評估的環(huán)境、評估范圍、評估目的、評估的技術(shù)要求，以及對評估結(jié)果的應(yīng)用（主要是為會計計量和核算需要）等方面都與不是為會計計量和核算需要的評定估算不同和相同評估對象不同用途的經(jīng)濟價值都有顯然不同，所以，他們各自所能體現(xiàn)的資產(chǎn)評估基本功能也必然會有所不同，所以，有必要通過“能評定估算不同和相同評估對象不同用途的經(jīng)濟價值所固有的功能”和“能評估計量會計核算對象價值所固有的功能”的表述把兩者在基本功能上的差異區(qū)別開來。

同時，在這中需要的資產(chǎn)評估中，其具體的評估對象主要包括兩大類，一類是沒有會計價值的評估對象，如礦產(chǎn)、森林等自然資源的權(quán)益，和一些因會計折舊或攤銷完畢而其物理狀態(tài)或權(quán)益的經(jīng)濟價值依然存在，以及在會計帳表之外的資產(chǎn)和經(jīng)濟資源等等。另一類是有會計價值的評估對象。如在財務(wù)報表和賬冊上記錄的各種有形和無形資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。對沒有會計價值對象的評估計量是確定這類評估對象的評估價值，使其有了可供會計計量的經(jīng)濟價值，這種經(jīng)濟價值在評估之前是沒有體現(xiàn)出來的，會計因而無法對其計量，要對其進行會計計量，就需要借助評估的估值核算功能。從這個意義上講，是評估的估值功能幫助了會計的計量，這也進一步證明了評估具有揭示價值的功能。對有會計價值對象的評估計量而言，盡管在評估之前就體現(xiàn)了會計價值，但是，此時該對象所體現(xiàn)的僅僅是按會計制度和準則規(guī)定進行計量的會計價值，其不一定是評估所要體現(xiàn)的經(jīng)濟價值，其可能大于或等于或小于評估價值。通過評估計量是重新確定這類評估對象的經(jīng)濟價值。評估的重新計量是具有能縮小甚至消除會計價值與市場價值和公允價值差異的功能。

對沒有會計價值對象的評估計量是其價值得以體現(xiàn)和對有會計價值對象的重新評估計量，縮小甚至消除會計價值與市場價值和公允價值差異，既是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在功能上與會計功能的不同，也表明該功能發(fā)揮作用后是保證會計核算真實性的重要和有效途徑。

（四）“輔助的”功能和“衍生的”功能不應(yīng)是資產(chǎn)評估的基本功能

由資產(chǎn)評估的評價評值功能所派生的輔助功能包括管理功能、公證功能、界定功能等等，涉及具體的其它輔助性和派生的功能有很多，以致用列舉法也無法窮盡，而且輔助性和派生功能主要代表的“管理功能”和“公證功能”也不具有資產(chǎn)評估內(nèi)在所固有的屬性和特質(zhì)而使其體現(xiàn)不是資產(chǎn)評估獨家所有，會計、法律和其他經(jīng)濟咨詢等也都具有“管理功能”和“公證功能”。此外，輔助性和派生功能還因其不是由資產(chǎn)評估的本質(zhì)、屬性和特征直接構(gòu)成的內(nèi)在所固有的東西，使其表現(xiàn)出過渡性和不穩(wěn)定性（會因時、因事、因人而不斷變動）。所以，不應(yīng)把“輔助功能”和“派生功能”認為是資產(chǎn)評估的基本功能之一。

四、結(jié)論和啟示

資產(chǎn)評估的基本功能是資產(chǎn)評估基本概念框架體系中的重要概念之一。資產(chǎn)評估基本功能是由資產(chǎn)評估的本質(zhì)、屬性和特征所構(gòu)成并受其所在經(jīng)濟環(huán)境影響的、客觀地存在于資產(chǎn)評估之中的其所固有的功用和能力，當這種功能發(fā)揮效果后就會產(chǎn)生了資產(chǎn)評估的基本作用。自從資產(chǎn)評估開始在我國實踐以來，學(xué)界業(yè)界先后對其進行研究和探討并形成了不少不完全相同的觀點。對資產(chǎn)評估基本功能的研究既是開展對資產(chǎn)評估基礎(chǔ)理論和相關(guān)基本問題的研究、探索資產(chǎn)評估內(nèi)在規(guī)律性的必要，也是進一步完善資產(chǎn)評估理論體系的客觀需要，對其研究具有重要意義。

在梳理已有的文獻和對查閱到的各種文獻觀點進行評述，并在吸收已有文獻有益觀點的基礎(chǔ)上，從三個不同角度論證資產(chǎn)評估所能體現(xiàn)出來的基本功能，得出了資產(chǎn)評估具有：“揭示判斷價值”、“評價估算價值”和“評估計量價值”三個基本功能的結(jié)論：

1. 在某時點對評估對象的“揭示判斷價值”的基本功能。是指資產(chǎn)評估具有揭示和判斷經(jīng)濟活動中的評估對象在某時點經(jīng)濟價值的基本功用和能力。資產(chǎn)評估的這種基本功能是分別與評定估算經(jīng)濟價值和評估計量會計核算對象價值的功能緊密結(jié)合在一起，并貫穿在資產(chǎn)評估整個過程，而且能同時在中觀和微觀經(jīng)濟范圍體現(xiàn)。

2. 在某時點對評估對象的“評價估算價值”的基本功能。是指資產(chǎn)評估具有評定估算不同和相同評估對象在某時點不同用途經(jīng)濟價值的基本功用和能力。這種基本功能與揭示和判斷經(jīng)濟價值的功能密切結(jié)合，也部分延伸到評估計量會計核算對象價值的功能之中。其主要在“會計核算無關(guān)環(huán)境”的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域中體現(xiàn)。

3. 在某時點對評估對象的“評估計量價值”的基本功能。是指資產(chǎn)評估具有為直接滿足會計計量核算需要的各種對象的評估計量價值的基本功用和能力。這種基本功能也是與揭示和判斷經(jīng)濟價值的功能密切結(jié)合，也與“評價估算價值”的基本功能的部分功能在會計核算有關(guān)環(huán)境有下交集。其主要是在“會計核算有關(guān)環(huán)境”的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域中體現(xiàn)。

《黃澄澄》蘭渴

參考文獻：

[1]賀邦靖,劉萍.中國資產(chǎn)評估理論與實踐.中國財經(jīng)出版社,2013.9.

[2]中國資產(chǎn)評估協(xié)會.資產(chǎn)評估理論實踐研究.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2011. 6.

[3]王九華.企業(yè)資產(chǎn)評估.中國經(jīng)濟出版社,1990.1.

[4]龍濤,姚剛,等.資產(chǎn)評估理論與方法.中國審計出版社,1990.8.

[5]IVSC.International Valuation Standards 2011.2010.

[6]AF, Uniform Standards of Professional Appraisal Practice 2010-2011,2009.

[7]RICS.RICS Valuation–Professional Standards 2012 (the Red Book),2011.

[8]IAAO.Guide to Assessment Standards Prepared by the Technical Standards Committee,2013.