“營改增”實(shí)施后對企業(yè)財稅影響研究

楊詩玥

摘 要：一直以來，營業(yè)稅里固有的局限性束縛了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。然而隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷上升，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是必然趨勢。于是為了克服營業(yè)稅中重復(fù)征稅的困難，“營改增”便誕生了?！盃I改增”這項(xiàng)舉措深刻影響著我國稅務(wù)管理活動。它不僅推動了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級，還是一項(xiàng)非常重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策。但是“營改增”的出現(xiàn)，卻同樣是把雙刃劍。為企業(yè)帶來了積極影響的同時，也有壞的一面。很多企業(yè)不能夠適應(yīng)這種改變，甚至出現(xiàn)了稅收“不減反增”的現(xiàn)象。因此企業(yè)能否善于利用“營改增”帶來的有利因素成為企業(yè)獲取利潤的關(guān)鍵。本文主要是要透徹地研究“營改增”對我國財稅的影響，介紹“營改增”的主要內(nèi)容，深刻探討其影響并針對相應(yīng)的問題提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：營改增；重復(fù)征稅；結(jié)構(gòu)性減稅

2011年，“營改增”方案正式被國務(wù)院批準(zhǔn)。從2012年起，“營改增”在上海首先開始實(shí)施，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被改為納增值稅。2013年8月1日，營業(yè)稅改為增值稅的方案已經(jīng)廣泛應(yīng)用到全國各地。2014年開始，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也被納入其中。2014年6月1 日，電信業(yè)正式加入“營改增”的行列?！盃I改增”是一項(xiàng)偉大的關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的制度改革，對我國經(jīng)濟(jì)方面造成了深遠(yuǎn)的影響。因此如何面對“營改增”的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵。

一、“營改增”概述

（一）“營改增”的主要內(nèi)容

“營改增”顧名思義指的是本來繳納營業(yè)稅的企業(yè)和個人改為繳納增值稅。從2011年這個政策被國務(wù)院批準(zhǔn)開始，“營改增”便順利地從上海市推廣至全國，2014年12月31日前，金融業(yè)和不動產(chǎn)銷售方面還有建筑業(yè)都被納入“營改增”的范圍內(nèi)。隨著增值稅范圍的擴(kuò)張，營業(yè)稅慢慢被涉及得越來越少。截止到目前，“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)有：交通運(yùn)輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，郵政服務(wù)業(yè)，電信業(yè)，金融業(yè)，不動產(chǎn)銷售，建筑業(yè)。

（二）“營改增”的重大意義

“營改增”的政策的誕生使我國的稅制變得更加健全了，對我國經(jīng)濟(jì)社會各方面都起到了重大的意義。它成功地幫助了我國調(diào)整了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并且促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；有利于明確社會分工，融合了我國的不同產(chǎn)業(yè)，使其共同發(fā)展。并且能夠發(fā)揮增值稅本來的優(yōu)點(diǎn)，還改善了原有的不足，更適合當(dāng)代企業(yè)的經(jīng)營形式。

二、“營改增”實(shí)施后對企業(yè)財稅的影響及對策

（一）“營改增”對企業(yè)財稅的積極影響

營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖捻樌麑?shí)施給公司造成了一定的作用，其中正面的作用如下：

1、營業(yè)稅改增值稅的誕生緩解了公司的稅賦壓力。不僅是針對小規(guī)模納稅人，一般納稅人也同樣獲益。新增了兩檔較低的納稅稅率（6%和11%），使一般納稅人減輕了負(fù)擔(dān)，并且很多公司從“營改增”后很多應(yīng)稅項(xiàng)目便能抵扣了，也同樣緩解了稅收壓力。當(dāng)然得到好處最多的還是小規(guī)模納稅人，原來是需要繳納5%的營業(yè)稅，卻降為了3%的簡易征稅稅率，很大程度上緩解了稅收壓力。

2、營業(yè)稅改增值稅的誕生促使公司加強(qiáng)經(jīng)營，使公司的效益得到了提升。改革后，公司需要繳納增值稅，因此需要按照增值稅專用發(fā)票來繳納稅費(fèi)，這使得企業(yè)會更加重視對發(fā)票的規(guī)范，以便更加準(zhǔn)確地上繳稅費(fèi)。而且營業(yè)稅較為單一，增值稅更加復(fù)雜，促使企業(yè)的稅收籌劃更加完善。為了迎合這次的制度變更，大部分公司會開始注重業(yè)務(wù)核算，使公司的管理水平上升，加速公司的改革發(fā)展，慢慢會使其經(jīng)濟(jì)利益很大程度上提升。

3、“營改增”的出現(xiàn)可能促進(jìn)公司的轉(zhuǎn)型和升級。對于改革之前征營業(yè)稅來講，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越多，上繳的稅款便越多，然而現(xiàn)在改革后可以消除了這個弊端，促進(jìn)了公司的升級。在“營改增”的作用下，很多企業(yè)開始重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位，通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，進(jìn)一步擴(kuò)大了自己的市場，使其增值稅抵扣的范圍更大，便于獲取更多地利潤，進(jìn)行自身的轉(zhuǎn)型升級。

（二）“營改增”對企業(yè)財稅的消極影響

“營改增”是一把雙刃劍，為我們帶來諸多好處的同時，也有一定的局限性，如下：

1、“營改增”的誕生使很多公司稅賦產(chǎn)生“不減反增”的情況

這些公司改革前并沒有繳納過增值稅，并且它們的客戶和供應(yīng)商難以開具增值稅發(fā)票，因此很多公司就不容易開具增值稅專用發(fā)票，從而較難進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象產(chǎn)生。而且很多行業(yè)會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額過少的現(xiàn)象導(dǎo)致很難去抵扣，所以稅賦變多。公司過多的稅收負(fù)擔(dān)會影響到其資金的流動，會影響公司的盈利。

2、“營改增”的誕生使稅收核算變得更加困難

大多公司之前只上交營業(yè)稅，所以只用學(xué)習(xí)營業(yè)稅的相關(guān)知識即可。然后現(xiàn)在突然的改變，使財會人員壓力更大，不僅要會營業(yè)稅的計稅方法，還要學(xué)習(xí)增值稅的。對于資金不夠的公司來說，突然學(xué)習(xí)一種新的稅收核算制度是不是一件容易的事。

3、“營改增”的誕生有可能對企業(yè)造成經(jīng)營風(fēng)險

這個問題的根本還是對于新稅制改革的不適應(yīng)，如果企業(yè)不清楚政策的規(guī)定，那么自然不能善于運(yùn)用企業(yè)的資源，經(jīng)營方面就成了問題。想要更好地規(guī)避一定的納稅風(fēng)險，就要更加了解新政策的實(shí)施，并結(jié)合自身對企業(yè)未來做好一定的規(guī)劃。

（三）“營改增”背景下企業(yè)的應(yīng)對策略

“營改增”為企業(yè)帶來了許多的好處的同時，也有很多讓人頭疼的地方。如果企業(yè)可以制定好一系列的對策來應(yīng)對這些消極影響，那么企業(yè)勢必會更加強(qiáng)大。在“營改增”的背景下，企業(yè)的應(yīng)對策略有如下：

1、對新政策有足夠的了解?？梢郧逦髁说牧私狻盃I改增”是極其重要的。大多企業(yè)遇到的問題都是因?yàn)椴粔蛄私膺@次的政策改革，所以自然不能夠強(qiáng)化自身的會計核算體系，也不能夠?qū)?jīng)營制度做出及時的調(diào)整，所以自然不能夠準(zhǔn)確的做出稅收籌劃來為企業(yè)減稅，甚至有可能出現(xiàn)“不減反增”的現(xiàn)象。

2、多學(xué)習(xí)新改革后的稅種相關(guān)知識。大多公司之前都是只上交營業(yè)稅的，對增值稅的了解是不夠的，例如增值稅的發(fā)票方面知識，如何申報增值稅，如何計算增值稅等等。因此，好好學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策是十分必要的，可以幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3、對員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。人往往總是恐懼于改變的，并且抵制改變，會有很多不適的反應(yīng)。這時，企業(yè)應(yīng)該多多培訓(xùn)員工，給他們講解“營改增”的利與弊，并制定合理的方案，試圖消除員工的抵制心理。一個公司里，員工便是核心，只有調(diào)整好他們的心態(tài)，增強(qiáng)公司的凝聚力，才能做出一定的成績。（作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)）

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[5] 牟彩艷、張敏蓉.服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅過程中存在的問題和案例分析[J]，集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007

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[8] 王信平.《稅務(wù)會計》[M]，中國原子能出版社，2012.5

注：[J]指期刊，[M]指著作，[N]指報刊，[D]指學(xué)位論文

①牟彩艷、張敏蓉.服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅過程中存在的問題和案例分析[J]，集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007

②藺亞利.論營業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)[J]，科技經(jīng)濟(jì)市場，2014