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    “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

    2016-06-06 08:43:26劉新峰
    2016年17期
    關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)營(yíng)改增財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    劉新峰

    摘 要:中國(guó)全面實(shí)施擴(kuò)大增值稅征收范圍的政策,完成了20年來(lái)規(guī)模最大、最漫長(zhǎng)的一次稅制改革。這次改革與政治和經(jīng)濟(jì)都有著密切的關(guān)系。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),首先在上海開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作?!盃I(yíng)改增”不僅僅是制度上的改變,主要是對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算方面有著諸多影響。主要表現(xiàn)在建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等影響。因此,企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)稅制改革的變化和影響,針對(duì)變化企業(yè)提前做好應(yīng)對(duì)措施、加強(qiáng)員工的培訓(xùn)及工作素養(yǎng),做好稅務(wù)籌劃工作,實(shí)現(xiàn)未雨綢繆更好的讓企業(yè)享受“營(yíng)改增”的“紅利”。

    關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);“營(yíng)改增”;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);措施及建議

    在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)背景下,我國(guó)經(jīng)濟(jì)遇到了巨大的挑戰(zhàn),雖然2016年國(guó)家第一季度GDP實(shí)現(xiàn)6.7的增長(zhǎng),第三產(chǎn)業(yè)占比加大,顯示出我國(guó)調(diào)結(jié)構(gòu)已初顯成效。但建筑業(yè)由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)向穩(wěn)增長(zhǎng)發(fā)展,建筑施工面積及GDP的貢獻(xiàn)率呈下滑趨勢(shì),使得建筑業(yè)面臨巨大的壓力。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具,“營(yíng)改增”的實(shí)施與完善將決定我國(guó)十三五規(guī)劃目標(biāo)完成。這也意味著營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。“營(yíng)改增”政策自2011年在上海實(shí)施流轉(zhuǎn)稅制改革以來(lái),試點(diǎn)行業(yè)及地區(qū)在不斷的擴(kuò)大。2016年5月1日,“營(yíng)改增”已全面實(shí)施。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定建筑業(yè)定為11%的增值稅稅率,但是建筑業(yè)涉及的環(huán)境、各方利益相對(duì)復(fù)雜,進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣很難完全抵扣,使得建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后收益很可能低于預(yù)期。因此,為了深化“營(yíng)改增”稅制,避免建筑業(yè)“營(yíng)改增”產(chǎn)生諸多不利因素,我們重點(diǎn)研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

    一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

    1984年增值稅首次在我國(guó)施行,由于增值稅有著很好的避免重復(fù)征稅的效果,有利于企業(yè)分工和能夠減少漏稅行為發(fā)生,為我國(guó)稅收提供了保障。因此我國(guó)加速“營(yíng)改增”的步伐。由于建筑業(yè)處于第二產(chǎn)業(yè),重復(fù)征稅情況很?chē)?yán)重。首先,“營(yíng)改增”前建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料不能進(jìn)行抵扣,而原材料占建筑成本約三分之一,因此材料在流動(dòng)過(guò)程中發(fā)生了多次征稅情況導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂,從而使建筑業(yè)成為增值稅鏈條上最終“消費(fèi)者”。其次,目前建筑業(yè)普遍存在分包掛靠現(xiàn)象,由母子中標(biāo)后交由子公司進(jìn)行施工建設(shè),分包環(huán)節(jié)多。但是在“營(yíng)改增”后,這種在營(yíng)業(yè)稅下可進(jìn)行分包掛靠的現(xiàn)象將會(huì)受到增值稅不能抵扣的現(xiàn)象發(fā)生,企業(yè)將自行承擔(dān)增值稅的最后消費(fèi)者,很可能難以將分包份額從總份額中準(zhǔn)確剔除。

    二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響

    (一)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

    由于在營(yíng)業(yè)稅的背景下,會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目,“營(yíng)改增”后包含營(yíng)業(yè)稅的科目將會(huì)消失,所以“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響首先是會(huì)計(jì)科目影響上。但是科目涉及的不多,會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)內(nèi)設(shè)九個(gè)專(zhuān)欄進(jìn)項(xiàng)稅額。而且由于增值稅稅率有六種基本稅率0%、3%、6%、11%、13%及17%,因此對(duì)于會(huì)計(jì)核算要求加大大增加,要根據(jù)商品的不同的增值稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)算。而且“營(yíng)改增”也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的金額產(chǎn)生影響,由含稅金的入賬額變?yōu)椴缓惖娜胭~金額。由此可見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后,會(huì)計(jì)科目大大增加,核算方式也更加復(fù)雜,這都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的處理產(chǎn)生重大影響。

    (二)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

    由于建筑業(yè)本身存在著諸多特點(diǎn),范圍廣、周期長(zhǎng)、環(huán)境復(fù)雜等等,因此“營(yíng)改增”的實(shí)施是否能減輕建筑業(yè)的稅負(fù)關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”前建筑業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,“營(yíng)改增”后變?yōu)?1%,雖然在增值稅背景下可以進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,但是進(jìn)項(xiàng)稅額是否能完全抵扣將直接關(guān)系著企業(yè)自身的利潤(rùn)。如果在進(jìn)項(xiàng)稅額能夠完全抵扣的條件下,企業(yè)稅負(fù)將會(huì)減輕,但是進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分進(jìn)行抵扣則將加大企業(yè)稅負(fù)。因此,企業(yè)要提前做好應(yīng)對(duì)措施,避免企業(yè)稅負(fù)的增加,促使了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整與完善。

    (三)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

    1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。由于建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”前繳納的是營(yíng)業(yè)稅,而營(yíng)業(yè)稅是含稅價(jià)格,所以企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料及固定設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)值是含稅值。而增值稅是價(jià)外稅,是不含稅值,所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值將由含稅值變?yōu)椴缓愔?,賬面價(jià)值將減少。

    我國(guó)大企業(yè)資產(chǎn)基本都含有大型的設(shè)備,特別是高速、路橋施工的企業(yè),價(jià)值達(dá)十多億。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原值中扣除之后,固定資產(chǎn)的凈值就下降,又由于負(fù)債總額不變,所以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn),資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)就發(fā)生變化,進(jìn)而資產(chǎn)負(fù)債率提高使得對(duì)企業(yè)的貸款產(chǎn)生一定的影響。同時(shí)又因?yàn)椴牧仙虩o(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,造成企業(yè)的負(fù)債增加,最終使得資產(chǎn)負(fù)債率增加,影響企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展和信譽(yù)。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要的一項(xiàng)資產(chǎn),營(yíng)改增后其會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”等科目產(chǎn)生影響。不含稅的價(jià)格使計(jì)稅基礎(chǔ)減少,同樣折舊較稅改前有所減少?!皯?yīng)交稅費(fèi)”中不再含有“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”,相應(yīng)的,所以它的期末余額必然會(huì)減少。

    2、對(duì)利潤(rùn)表的影響。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅,營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。“營(yíng)改增”以前,“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目將會(huì)由含稅收入扣除稅費(fèi),是收入金額降低,企業(yè)的主要的業(yè)務(wù)收入是減少了不少,同時(shí)在銷(xiāo)售收入不變的前提下,企業(yè)凈利潤(rùn)也沒(méi)發(fā)生很大的變化。但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率將會(huì)變大,這是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少了,而且利潤(rùn)表中將剔除增值稅?!盃I(yíng)改增”以后,建筑企業(yè)將處在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中,建筑施工企業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn),由于競(jìng)爭(zhēng)增加,利潤(rùn)將會(huì)被瓜分,因此這將會(huì)利于市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰,企業(yè)只有不斷提升自身的實(shí)力才能立于優(yōu)勢(shì)地位。雖然企業(yè)采購(gòu)的原材料及設(shè)備在合同價(jià)格差異不大,而實(shí)際上,并不是所有成本都能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣,所以無(wú)法抵扣的成本,會(huì)使毛利比原來(lái)減少,這也會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)不利影響。

    3、對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后,對(duì)現(xiàn)金流量表的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)及投資活動(dòng)上。因?yàn)槲覈?guó)建筑行業(yè)存在著許多不規(guī)范之處,工程尾款支付比例不高,施工單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí),就會(huì)不按時(shí)全部交工程款,會(huì)扣留質(zhì)量保證金、墊資款等,這些暫扣款通常要到工程竣工決算后才能付款,但增值稅當(dāng)期就要繳納,這就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加,從而使企業(yè)現(xiàn)金流減少。

    三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策與建議

    (一)認(rèn)真做好思想和組織機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備

    “營(yíng)改增”并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的換一張報(bào)表,增加幾個(gè)稅率,由地稅變?yōu)閲?guó)稅為主導(dǎo)那么簡(jiǎn)單。因此,企業(yè)要充分做好應(yīng)對(duì)工作,如果公司認(rèn)為“營(yíng)改增”只是財(cái)務(wù)人員工作的事情,其他人員不用學(xué)習(xí)關(guān)心的話,那么會(huì)直接影響企業(yè)的后期業(yè)務(wù)工作。所以建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及主管們都要進(jìn)行“營(yíng)改增”的培訓(xùn),了解這一稅制改變帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn),做好稅制變化對(duì)公司稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)及投資的影響,提前做好防備,減少“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的沖擊。并根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的宏觀政策進(jìn)一步研究分析,從而獲得更大利潤(rùn)。并逐步提升銷(xiāo)售、采購(gòu)部門(mén)人員的知識(shí)儲(chǔ)備,為“營(yíng)改增”后進(jìn)行工程承攬、材料采購(gòu)等商業(yè)活動(dòng)中為公司爭(zhēng)取更多利益。

    (二)合理籌劃,降低人力資源成本,增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

    銷(xiāo)售、采購(gòu)部門(mén)人員在購(gòu)買(mǎi)材料及設(shè)備時(shí),要考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人,因?yàn)橹挥幸话慵{稅人才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)就不能獲得增值稅專(zhuān)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加。同時(shí)建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)多,可以將一些職能部門(mén)的工作轉(zhuǎn)交給專(zhuān)業(yè)的第三方公司進(jìn)行處理,這樣就可節(jié)約人力資源成本,也可以抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅。因此,在“營(yíng)改增”的大背景下,完善企業(yè)財(cái)稅體制、改善內(nèi)部管理系統(tǒng)是至關(guān)重要的。

    (三)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

    建筑企業(yè)做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作歸根結(jié)底是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中,巨量的增值稅發(fā)票需要稅務(wù)方面的專(zhuān)職人員進(jìn)行管理,人員的增加、相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)以及新增崗位的人工成本也增加了財(cái)務(wù)公司的支出。與此同時(shí),財(cái)務(wù)公司還面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣以及與增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。相比營(yíng)業(yè)稅,公司不僅在收入環(huán)節(jié)會(huì)面臨少計(jì)、虛開(kāi)增值稅的法律風(fēng)險(xiǎn),而且在進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)也將面臨獲取增值稅發(fā)票的真實(shí)性的法律風(fēng)險(xiǎn),這種責(zé)任大大高于營(yíng)業(yè)稅。這都需要公司提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。

    四、總結(jié)

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由快速增長(zhǎng)到現(xiàn)在穩(wěn)中有增的新常態(tài)情況下,我國(guó)“營(yíng)改增”的全面實(shí)施,建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及服務(wù)行業(yè)在科學(xué)合理的則務(wù)會(huì)計(jì)制度與體系中將不斷完善和改變。建筑業(yè)要未雨綢繆,重視“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的影響,加大企業(yè)分工協(xié)作、并對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的貫徹落實(shí),實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收制度的平穩(wěn)實(shí)施,為企業(yè)將來(lái)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。(作者單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

    參考文獻(xiàn):

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