論企業(yè)年度涉稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃策略

劉小慶

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論企業(yè)年度涉稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃策略

劉小慶

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的今天，我們迎來(lái)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，稅收作為國(guó)家重要的調(diào)控手段也在不斷改革完善和發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)的涉稅檢查和納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃就是法律許可的范圍內(nèi)，納稅人在通過(guò)對(duì)納稅重點(diǎn)檢查并進(jìn)行稅務(wù)合理規(guī)劃，執(zhí)行一個(gè)完整的操作應(yīng)對(duì)策略，如此才能達(dá)到合理節(jié)約稅種的目標(biāo)，依次獲得經(jīng)濟(jì)效益最大化，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而年度涉稅檢查重點(diǎn)也突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等稅種上，本文站在企業(yè)納稅人的角度，運(yùn)用幾個(gè)案例分析就涉稅重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行剖析并提出企業(yè)在納稅籌劃中可采取的應(yīng)對(duì)策略。

涉稅檢查；納稅籌劃；應(yīng)對(duì)策略

在我國(guó)，很多大型企業(yè)對(duì)稅收籌劃的概念理解都有失偏頗，因此，應(yīng)該改變中小企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃理念，讓他們從根本上意識(shí)到稅收籌劃工作的重要意義，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的工作進(jìn)程，使企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)員工對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)提升到一個(gè)新的高度。現(xiàn)如今，稅收在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下不斷發(fā)展和完善，公司應(yīng)樹(shù)立對(duì)涉稅檢查的新理念是：首先，防患未然，即財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)就做到熟悉稅務(wù)知識(shí)，正確做賬；其次，懂法知法，站在稅法經(jīng)濟(jì)法等立場(chǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理；最后，把握企業(yè)稅收檢查的重點(diǎn)及整套業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管控。由于有效的稅收籌劃能夠減輕企業(yè)的稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)的稅收收益，因此在達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化方面起到了較好的作用。為此，企業(yè)就應(yīng)在當(dāng)前的新理念從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅涉稅重點(diǎn)方面實(shí)施納稅籌劃舉例。

一、企業(yè)所得稅的涉稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃中的應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)所得稅對(duì)于大型企業(yè)亦或者是中小型企業(yè)，都是一個(gè)重中之重，可能在企業(yè)剛起步的時(shí)候利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，不涉及此稅種。但是，當(dāng)企業(yè)步入成長(zhǎng)期和穩(wěn)步上升期，所得稅的檢查重點(diǎn)和涉稅籌劃顯得尤為重要。

(一)應(yīng)提未提折舊的檢查及應(yīng)對(duì)策略

對(duì)于應(yīng)提未提折舊主要檢查以前年度應(yīng)提未提折舊是否在所屬年度進(jìn)行扣除；檢查在年度納稅申報(bào)表上的填寫(xiě)是否規(guī)范。據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)該計(jì)提但未計(jì)提的項(xiàng)目，包括各類應(yīng)該計(jì)提但尚未計(jì)提的費(fèi)用、折舊等，不能轉(zhuǎn)移到以后年度彌補(bǔ)抵扣。據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)超過(guò)應(yīng)納稅所得額繳納的稅款，征管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即予以返還；下面來(lái)看一個(gè)案例分析：

恒灝實(shí)業(yè)工程公司2012年采購(gòu)了兩臺(tái)施工機(jī)械，價(jià)值400萬(wàn)元，在2012-2014三年度沒(méi)有計(jì)提折舊，設(shè)施工機(jī)械預(yù)計(jì)殘值率為5%。請(qǐng)問(wèn)2015年做匯算清繳時(shí)應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算？

根據(jù)以上題意分析可得，以前年度納稅損益調(diào)整應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以前年度少計(jì)或漏記的成本費(fèi)用，應(yīng)在所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”等科目，對(duì)于補(bǔ)繳和多繳納年度作企業(yè)所得稅做納稅調(diào)整，適用的企業(yè)所得稅率為25%。涉及納稅申報(bào)表填列的事項(xiàng)，可以在2015年度納稅申報(bào)表上填寫(xiě)申報(bào)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。則恒灝公司前3年度涉及企業(yè)所得稅金額為400×(1-5%)×3÷10×25%=28.50(萬(wàn)元)。這部分金額可以抵繳以后年度應(yīng)納稅款或向征管機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。

(二)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出的涉稅檢查及稅務(wù)籌劃

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出主要涉稅檢查重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)于公司免費(fèi)出借的價(jià)值高的有形動(dòng)產(chǎn)，該動(dòng)產(chǎn)所提取的折舊是否在稅前扣除；與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出在稅前扣除與否；總公司從金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)放給子公司無(wú)償使用時(shí)，所發(fā)生的借款利息，總公司在是否能在稅前依法扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，公司免費(fèi)出借的價(jià)值高的有形動(dòng)產(chǎn)，由于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益并沒(méi)有流入公司，所以該項(xiàng)動(dòng)產(chǎn)所計(jì)提的折舊不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的相關(guān)支出成本，不得在所得稅前扣除。企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，例如投資融資采購(gòu)及銷售等，對(duì)這些業(yè)務(wù)活動(dòng)提供的有關(guān)的擔(dān)保，由于被擔(dān)保人無(wú)法按期償還而由此造成的承擔(dān)的連帶的責(zé)任，若經(jīng)過(guò)經(jīng)查及追索后還無(wú)法追回的，可以對(duì)本企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬損失比對(duì)處理。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，總公司無(wú)償給子公司提供貸款的，其發(fā)生的借款利息應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。

可以看一個(gè)案例分析，德安公司在2015年發(fā)生了一筆業(yè)務(wù)，是有關(guān)于擔(dān)保方面的，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，德安公司以機(jī)器設(shè)備為鵬遠(yuǎn)化工有限公司提供連帶責(zé)任保證，而這兩家公司的董事長(zhǎng)是親戚。近日，鵬遠(yuǎn)公司因銷售的商品資金回籠慢，資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致不能按期足額償還銀行貸款，德安公司履行擔(dān)保義務(wù)，償還銀行本息34萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)這34萬(wàn)元能否在稅前扣除？

據(jù)規(guī)定，德安公司對(duì)于鵬遠(yuǎn)公司的擔(dān)保支出金額在以下兩個(gè)方面是不符合稅前扣除條件的：首先，鵬遠(yuǎn)公司不能按期償還銀行貸款，可能是暫時(shí)的，未必?zé)o償還能力，德安公司無(wú)法追回；其次，為鵬遠(yuǎn)公司提供擔(dān)保與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)，故不能稅前扣除。

(三)稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

稅前扣除憑證的檢查方法中，首先檢查是否有不按照有關(guān)規(guī)定取得的發(fā)票入賬；其次檢查不需要發(fā)票的支出是否按照有關(guān)規(guī)定的合法憑證進(jìn)行入賬加以稅前扣除；再次檢查企業(yè)入賬的辦公用品發(fā)票、勞保用品發(fā)票和禮品發(fā)票是否有購(gòu)買清單作為附件。

公司在取得的沒(méi)有開(kāi)具付款人全稱的或者沒(méi)有開(kāi)具收款人全稱的發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不能申請(qǐng)退稅。企業(yè)在未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)顯然也不得在稅前扣除。例如，企業(yè)從商家購(gòu)進(jìn)辦公用品，取得的發(fā)票只有金額，沒(méi)有數(shù)量單價(jià)，未附商品明細(xì)，品名只寫(xiě)“辦公用品”。其在管理費(fèi)用中列支辦公用品支出，可否在稅前扣除？ 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，凡購(gòu)進(jìn)商品匯總開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有銷貨方的銷貨清單，且清單上加蓋銷貨放到財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，否則不得稅前扣除。

再如，華正公司銷售醫(yī)療器械，而醫(yī)療器械在購(gòu)買方處發(fā)生事故，造成購(gòu)買方的工作人員受傷。該企業(yè)承諾負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)并提供額外的精神賠償。請(qǐng)問(wèn)：對(duì)方客戶員工名字的醫(yī)療發(fā)票，是否可以在該企業(yè)稅前扣除？根據(jù)稅法規(guī)定，上述華正公司在銷售醫(yī)療器械中所發(fā)生的事故賠償支出金額，再扣除責(zé)任人賠償及保險(xiǎn)賠償后的余額，在合理合規(guī)的范圍內(nèi)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)減除。

二、個(gè)人所得稅的涉稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃中的應(yīng)對(duì)策略

個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是個(gè)人所得額，個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，涉稅檢查重點(diǎn)中可以從個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份支付、視同股利分配、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方面進(jìn)行關(guān)注。

(一)個(gè)人取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份支付的涉稅檢查重點(diǎn)及稅務(wù)處理

在個(gè)人取得企業(yè)債權(quán)債務(wù)形式的股份支付中主要檢查：個(gè)人股東取得股份分紅金額中，是否以債權(quán)下應(yīng)收賬款的賬價(jià)扣除債務(wù)下應(yīng)付賬款賬價(jià)的余額來(lái)進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅金額。例如，百特公司為兩個(gè)自然人股東(W和L)出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，W和L各自占有百特公司一半的股份。2015年底，百特公司實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)56萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議制定對(duì)W和L股東各自分配紅利12萬(wàn)元，但是分配形式比較特殊：1、將百特公司持有的對(duì)方華公司應(yīng)收賬款11萬(wàn)元(未提壞賬準(zhǔn)備)以及所欠紅星公司應(yīng)付賬款3萬(wàn)元作為紅利分配給W，百特公司將方華和紅星的債務(wù)債權(quán)交與W繼承，不承擔(dān)連帶責(zé)任，相關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)完成。2、百特公司持有的對(duì)龍成公司應(yīng)收票據(jù)14萬(wàn)元(未提取壞賬準(zhǔn)備)以及所欠隆基公司應(yīng)付票據(jù)5萬(wàn)元作為紅利分配給L，百特公司與龍成、隆基兩公司的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)由L承繼，百特公司不承擔(dān)連帶責(zé)任。3、百特公司同時(shí)對(duì)W和L股東另發(fā)放金紅利3萬(wàn)元。

就個(gè)人所得稅而言，股東W承繼的凈債權(quán)為9(11-2)萬(wàn)元，股東L承繼的凈債權(quán)也為9(14-5)萬(wàn)元，實(shí)際上就是分得凈債權(quán)形式的紅利9萬(wàn)元，加上現(xiàn)金分紅3萬(wàn)元，該紅利12萬(wàn)元作為應(yīng)納稅所得金額應(yīng)該按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目課征20%稅率的個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額2.4萬(wàn)元由百特公司源泉扣繳。

(二)視同股利分配應(yīng)扣個(gè)稅的檢查及稅務(wù)處理

在視同股利分配應(yīng)扣個(gè)稅中主要涉稅檢查重點(diǎn)有：投資者向公司借款在年底之前沒(méi)有歸還的代扣代繳個(gè)人所得稅與否；將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出的金額是否代扣代繳了個(gè)人所得稅；盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，是否代扣了個(gè)人所得稅；已經(jīng)發(fā)放但尚未發(fā)放的股利，企業(yè)已經(jīng)記賬但未收到金額的情況，代扣代繳了稅與否?，F(xiàn)實(shí)生活中，比較多見(jiàn)的是個(gè)人向公司借款，這部分金額記在了“其他應(yīng)收款”等往來(lái)科目下，當(dāng)在年度終了后不歸還又未用于公司指定的生產(chǎn)銷售等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照投資者稅后取得的股息或者紅利等方式征收個(gè)稅。

頌輝公司是經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，財(cái)務(wù)人員在“其他應(yīng)收款”科目上掛了一筆該公司股東于芳向公司的借款。于芳于2013年6月18日從財(cái)務(wù)處借款10萬(wàn)元用于小孩留學(xué)費(fèi)用，年度終了時(shí)還未歸還。根據(jù)稅法規(guī)定，于芳從公司所借的10萬(wàn)元并沒(méi)有用于公司的生產(chǎn)銷售等經(jīng)營(yíng)用，所以應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”稅目繳納個(gè)人所得稅2萬(wàn)元。

(三)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的檢查及稅務(wù)處理

對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅檢查重點(diǎn)在檢查企業(yè)內(nèi)部發(fā)生個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)是否代扣代繳個(gè)人股東的個(gè)人所得稅；檢查個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)是否偏低，如果偏低是否有正當(dāng)?shù)睦碛?，如果沒(méi)有正當(dāng)理由則是否按照稅務(wù)局核定的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了納稅調(diào)整；股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，當(dāng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅依據(jù)偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，應(yīng)該按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整，按照市場(chǎng)價(jià)格來(lái)進(jìn)行合理納稅。

可以列舉一個(gè)案例進(jìn)行解說(shuō)，2012年5月，王亮以現(xiàn)金150萬(wàn)元成立了一公司，2014年2月，王亮以低于成本價(jià)140萬(wàn)元將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給曲瀟，截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為210萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為150萬(wàn)元，留存收益為60萬(wàn)元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，核定依據(jù)按照公司的市場(chǎng)價(jià)值210萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：210萬(wàn)-150萬(wàn)=60萬(wàn)。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅60萬(wàn)×20%=12萬(wàn)元。

三、結(jié)論

綜上所述，在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)步入“新平庸增長(zhǎng)”的情況下，企業(yè)的發(fā)展更是舉步維艱，而經(jīng)濟(jì)當(dāng)前的狀況更是考驗(yàn)企業(yè)生命力頑強(qiáng)與否的關(guān)鍵時(shí)期。所以，如何進(jìn)行企業(yè)年度涉稅檢查，不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步檢查也是對(duì)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步提升，在做好了解稅法的基礎(chǔ)上，檢查在稅務(wù)處理上企業(yè)容易忽略及違反的規(guī)范性條款，從來(lái)在合法合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃，做到新興的節(jié)稅、降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、增加利潤(rùn)、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及納稅籌劃上的把握和理解有待提升，加強(qiáng)企業(yè)年度納稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃應(yīng)對(duì)十分必要，本文就對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅這兩個(gè)方面提出分析舉例，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以期為我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)認(rèn)知上以得以參考借鑒，幫助企業(yè)在稅收籌劃上更好地發(fā)展和完善。(作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué))

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[4]王寶田，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算扣除項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)與防范——基于對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查的理性思考[J]中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014(04)

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[6]金川琪.納稅籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國(guó)證券期貨,2012(9).

[7]百度概念引用：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，增值稅，納稅籌劃

劉小慶(1990—)，女，漢族，江西人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，會(huì)計(jì)專碩，研究方向：公司財(cái)務(wù)。