“營(yíng)改增”對(duì)電力勘察設(shè)計(jì)單位的影響分析

王道靜， 張?jiān)圃疲?劉 麗， 方天睿

(1.國網(wǎng)安徽省電力公司，安徽 合肥 230061；2.中國能源建設(shè)集團(tuán) 安徽省電力設(shè)計(jì)院有限公司，安徽 合肥 230609；3.國網(wǎng)安徽省電力公司 經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，安徽 合肥 230022)

“營(yíng)改增”對(duì)電力勘察設(shè)計(jì)單位的影響分析

王道靜1， 張?jiān)圃?， 劉 麗3， 方天睿3

(1.國網(wǎng)安徽省電力公司，安徽 合肥 230061；2.中國能源建設(shè)集團(tuán) 安徽省電力設(shè)計(jì)院有限公司，安徽 合肥 230609；3.國網(wǎng)安徽省電力公司 經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，安徽 合肥 230022)

自2012年以來，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，增值稅已經(jīng)慢慢成為絕大多數(shù)企業(yè)稅種的重要處理對(duì)象。該文就營(yíng)改增政策文件執(zhí)行后，對(duì)電力勘察設(shè)計(jì)單位的影響進(jìn)行分析，主要從輸變電工程和EPC總承包工程兩方面進(jìn)行論述。

營(yíng)改增；設(shè)計(jì)；輸變電；EPC；造價(jià)

0 引 言

在2016年3月國家財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》之后，電力工程造價(jià)與定額管理總站于2016年4月下發(fā)了《關(guān)于發(fā)布電力工程計(jì)價(jià)依據(jù)適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)整過渡實(shí)施方案的通知》，標(biāo)志著電力工程將全面走向“營(yíng)改增”的時(shí)代。

對(duì)于傳統(tǒng)電力設(shè)計(jì)單位而言，其營(yíng)業(yè)收入主要由發(fā)輸變電工程設(shè)計(jì)費(fèi)和EPC總承包工程費(fèi)(含電廠總承包項(xiàng)目)兩大塊組成[1-3]。

對(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)而言，實(shí)行“營(yíng)改增”前，設(shè)計(jì)企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅，其稅率基數(shù)按照應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)額計(jì)算，稅率為5%，屬于價(jià)內(nèi)稅。“營(yíng)改增”后，企業(yè)將適用增值稅計(jì)稅模式，其中：一般納稅人按照增值額的6%計(jì)算，小規(guī)模納稅人按照增值額的3%計(jì)算。由于增值稅是按照“銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)”差額作為取費(fèi)基數(shù)的，而營(yíng)業(yè)稅是基于營(yíng)業(yè)額(即銷項(xiàng))來計(jì)算的，所以單從稅率的變化上無法判斷實(shí)際稅負(fù)是否增加[4-6]。

對(duì)EPC總承包項(xiàng)目而言，由于合同包含設(shè)計(jì)、建筑安裝工程和材料設(shè)備購置，三項(xiàng)費(fèi)用適用的增值稅率分別為6%、11%和17%，可抵扣的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不盡相同[7-10]，本文將從實(shí)際總承包工程進(jìn)行分析稅負(fù)的變化情況分析。

1 對(duì)設(shè)計(jì)收費(fèi)的影響

1.1 取費(fèi)基數(shù)的影響

對(duì)于輸變電工程而言，變電工程設(shè)計(jì)費(fèi)取費(fèi)基數(shù)是“建筑工程費(fèi)+安裝工程費(fèi)+設(shè)備購置費(fèi)”；線路工程設(shè)計(jì)費(fèi)取費(fèi)基數(shù)是“線路本體費(fèi)用”。在增值稅模式下，分析設(shè)計(jì)費(fèi)取費(fèi)基數(shù)的變化對(duì)設(shè)計(jì)收費(fèi)的影響起到關(guān)鍵的作用。

“營(yíng)改增”后，工程稅率雖然直線上升至11%，看似稅負(fù)劇增，材機(jī)費(fèi)用占工程造價(jià)比重直接影響工程造價(jià)的變化(同口徑對(duì)比“營(yíng)業(yè)稅模式”)。經(jīng)過專業(yè)的實(shí)例工程測(cè)算以及稅負(fù)增減模型分析，發(fā)現(xiàn)材機(jī)含稅費(fèi)用占比與營(yíng)改增工程稅負(fù)變化存在規(guī)律如表1所列。

表1 材機(jī)含稅費(fèi)用占比與營(yíng)改增工程稅負(fù)變化 %

當(dāng)工程中材機(jī)費(fèi)用占比56.3%時(shí)達(dá)到工程造價(jià)平衡點(diǎn)，此時(shí)增值稅稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅模式完全相同，不發(fā)生稅負(fù)增減變化，工程造價(jià)不發(fā)生變化。若低于此比例，則人工費(fèi)占比升高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，工程造價(jià)較營(yíng)業(yè)稅模式有所增加，反之減少。

當(dāng)工程材機(jī)費(fèi)用占比達(dá)到78.3%時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅持平。若材機(jī)費(fèi)用比例超出78.3%，則工程的進(jìn)項(xiàng)稅額將大于銷項(xiàng)稅額，工程進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完全，出現(xiàn)稅費(fèi)的“倒掛”。

通過對(duì)典型輸變電工程的測(cè)算，材機(jī)費(fèi)用一般在48%～71%之間，工程造價(jià)多為降低，工程本體費(fèi)用變化幅度基本在1%～3%，設(shè)計(jì)費(fèi)取費(fèi)基數(shù)相應(yīng)降幅也在1%～3%之間。

1.2 費(fèi)率變化的影響

對(duì)于傳統(tǒng)設(shè)計(jì)市場(chǎng)，“營(yíng)改增”后稅率由5%變?yōu)?%，增加了可以抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。這也就意味著，抵消因營(yíng)改增稅率提高而增加的稅負(fù)，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到銷項(xiàng)稅額的某比例時(shí)才有可能。

假設(shè)其他條件不變，首先計(jì)算當(dāng)期外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅有多少可以抵扣銷項(xiàng)稅額。關(guān)于稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算，舉例如下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)營(yíng)改增后適用6%增值稅，勘察設(shè)計(jì)單位可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包含汽油費(fèi)、水電費(fèi)及生產(chǎn)家具購置費(fèi)等，現(xiàn)在假設(shè)外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額加權(quán)平均增值稅稅率為8%，營(yíng)改增后的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是營(yíng)改增后稅負(fù)相同的外購項(xiàng)目的金額所占當(dāng)期的銷項(xiàng)金額的比例。大于這個(gè)比例稅負(fù)降低，反之增加。計(jì)算公式為

進(jìn)項(xiàng)金額÷(1+8%)×8%=

[1÷(1+6%)×60% -5%]×銷項(xiàng)金額

對(duì)于較大規(guī)模的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，由于技術(shù)力量較雄厚、資質(zhì)條件高，其承攬的工程規(guī)模較大，工程造價(jià)相應(yīng)較高，設(shè)計(jì)費(fèi)取費(fèi)基數(shù)也高，因此設(shè)計(jì)費(fèi)總額較高。而在外購項(xiàng)目在設(shè)計(jì)費(fèi)總額上分?jǐn)偙壤^小，要達(dá)到8.91%構(gòu)成比率很困難。對(duì)于規(guī)模較小的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，去除免稅項(xiàng)目的影響，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)比例大約為6%，如果平時(shí)加強(qiáng)對(duì)外購項(xiàng)目的管理，還是能夠彌補(bǔ)8.91%與6%的差距的。

2 EPC工程的影響

2.1 營(yíng)改增前分析

營(yíng)改增之前勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在從事EPC 工程總承包時(shí)，由于合同區(qū)分設(shè)計(jì)、建筑安裝工程和材料設(shè)備采購三種，混合銷售是比較常見的情形。隨著增值稅條例的增改修訂，國家開始允許生產(chǎn)環(huán)節(jié)抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此大部分業(yè)主都開始需要增值稅專用發(fā)票，但是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)不是貨物生產(chǎn)企業(yè)。由于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，總包方很難確保銷售貨物過程中的高增長(zhǎng)率，據(jù)測(cè)算，當(dāng)銷售貨物增值率低于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率時(shí)，只有將銷售部分單獨(dú)核算，才可以確保銷售貨物增值率越低，稅負(fù)也越低。所以“營(yíng)改增”之前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)總承包工程的納稅籌劃重點(diǎn)集中在如何合理簽訂合同、提供文件支持、避免總承包工程被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷售行為。一般按照如下方法解決，首先企業(yè)在增值稅一般納稅人認(rèn)定時(shí)需要按照商貿(mào)企業(yè)登記；其次要處理好設(shè)備銷售與安裝的關(guān)系； 最后要根據(jù)工程項(xiàng)目的具體情況，采用具體的解決方法。

營(yíng)改增前勘察設(shè)計(jì)企業(yè)總承包工程的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)主要有如下幾點(diǎn)：① 總承包企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同的名稱，對(duì)外交易的所有合同應(yīng)全部以本企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽署，明確取得的增值稅發(fā)票抬頭與企業(yè)全稱一致，同時(shí)在當(dāng)期盡可能多地獲得發(fā)生的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣。② 對(duì)大型的勘察設(shè)計(jì)總承包企業(yè)而言，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位按工作量驗(yàn)工計(jì)價(jià)從而確定分包費(fèi)用等原因，可以主動(dòng)與項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極的溝通，申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，按季征收，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，這種做法可減少部分工作量。③ 在營(yíng)改增之前，合理確定總承包工程設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備材料采購費(fèi)、建筑施工安裝費(fèi)。實(shí)現(xiàn)總承包工程稅負(fù)最低的關(guān)鍵是保證銷售貨物增值率合理且最低化。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總承包合同中設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購和建筑安裝部分分別適用營(yíng)業(yè)稅的5%或增值稅的17%、營(yíng)業(yè)稅的3%的不同稅率。根據(jù)建設(shè)部2002版勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定，工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)一定，外購設(shè)備以及購買材料總額成本固定，均可獲得增值稅專用發(fā)票；建筑安裝勞務(wù)分包合同額一定時(shí)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以通過減少總承包合同中材料設(shè)備采購部分的合同額，以確保銷售貨物增值率最低，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

案例分析：某電力勘察設(shè)計(jì)院(總承包方)與一家投資公司(業(yè)主)簽訂了某地鋼鐵集團(tuán)變電站的總承包合同，合同額為26 989萬元，其中設(shè)計(jì)費(fèi)300萬元，假設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)年完工，并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。外購設(shè)備的材料成本為18 221萬元，含稅價(jià)為21 319萬元，都可以取得增值稅專用發(fā)票。建筑安裝工程分包合同額為4 744萬元(其中1 800萬元為分包合同)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定備案，辦理相應(yīng)外出經(jīng)營(yíng)許可證，總包方可在項(xiàng)目所在地為分包方代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)假設(shè)設(shè)備銷售增值率按20%計(jì)算，即設(shè)備采購與中標(biāo)之間存在20%差價(jià)，建筑安裝工程費(fèi)為分包合同額2 400萬元，其他不變。則該工程在“營(yíng)改增”前應(yīng)納稅額如表2列。

表2 “營(yíng)改增”前應(yīng)納稅額 萬元

2.2 營(yíng)改增后分析

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的總承包工程已經(jīng)不涉及營(yíng)業(yè)稅問題， 僅僅涉及不同增值率的增值稅問題。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》規(guī)定，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)總承包工程中勘察設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購和建筑安裝部分適用的增值稅稅率分別為6%、17%、11%，材料設(shè)備采購的增值率最高為17%，勘察設(shè)計(jì)的增值率最低為6%。根據(jù)上海市的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，雖然“營(yíng)改增”后勘察設(shè)計(jì)企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅稅率從原先5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，但實(shí)際稅負(fù)有所下降。這不僅是因?yàn)橘忂M(jìn)的硬件設(shè)備等生產(chǎn)原料可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，還因?yàn)槠渌恍┥嫌螀f(xié)同企業(yè)同樣被納入了改革試點(diǎn)范圍，他們向后者購買的外包服務(wù)因?yàn)槟塬@得增值稅發(fā)票進(jìn)而獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

在此暫按5%不變。估算建安部分的稅率從原先3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，有較大提高，此項(xiàng)稅率增加將可能直接導(dǎo)致總承包工程總體稅負(fù)的增加。

案例分析：沿用上面的例子，則該工程在“營(yíng)改增”后應(yīng)納稅額如表3列。

表3 “營(yíng)改增”后應(yīng)納稅額 萬元

對(duì)營(yíng)改增前后做對(duì)比，可以看出營(yíng)改增后較營(yíng)改增前多繳納稅費(fèi)168萬元(854-686)。由此可見，無論營(yíng)改增前后，在外購設(shè)備材料總額一定的情況下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)通過減少總承包合同中材料設(shè)備采購部分的合同額，都是可以達(dá)到節(jié)稅目的的，但是最低不能少于外購設(shè)備的采購合同額。同時(shí)，在營(yíng)改增后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)總體稅負(fù)也有些增加，與設(shè)備采購合同額最低時(shí)比較，營(yíng)改增后總體稅負(fù)增長(zhǎng)幅度平穩(wěn)、較小。另外，總包方也可考慮勘察設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有所下降的經(jīng)驗(yàn)，在同甲方簽訂總包合同時(shí)，原則上將合同額向稅負(fù)較低的勘察設(shè)計(jì)部分傾斜，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

3 主要結(jié)論

無論營(yíng)改增前后，在外購設(shè)備材料總額一定的情況下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)通過減少總承包合同中材料設(shè)備采購部分的合同額，都是可以達(dá)到節(jié)稅目的；改增后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)總體稅負(fù)也有些增加，與設(shè)備采購合同額最低時(shí)比較，營(yíng)改增后總體稅負(fù)增長(zhǎng)幅度平穩(wěn)、較??；“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)電力勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作影響較大。企業(yè)需要全面、深入掌握國家稅收政策及行業(yè)管理細(xì)則，采取積極應(yīng)對(duì)措施調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，才能在政策調(diào)整后迎來發(fā)展的機(jī)遇。因此電力勘察設(shè)計(jì)企業(yè)越快適應(yīng)“營(yíng)改增”的實(shí)施，就越有利于企業(yè)的發(fā)展。

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2016-08-05

王道靜(1974-)，男，安徽定遠(yuǎn)人，國網(wǎng)安徽省電力公司高級(jí)經(jīng)濟(jì)師．

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1673-5781(2016)05-0581-04