2015年度全國會計專業(yè)技術高級資格考試高級會計實務試題答案

2015年度全國會計專業(yè)技術高級資格考試高級會計實務試題答案

案例分析題一（本題15分）

1．A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法不恰當。

理由：不符合全面性原則的要求。

2．（1）事項①可能產生的主要風險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

控制措施：董事會可按照股東（大）會的有關決議，明確審計委員會的職責權限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。

（2）事項②可能產生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。

控制措施：①企業(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。②重大擔保業(yè)務，應當報董事會或類似權力機構批準。③企業(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。

（3）事項③可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。

控制措施：企業(yè)應當遵循規(guī)定的標準，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。

3．甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由為：關聯(lián)交易內部控制制度沒有經過充足的運行時間，其運行有效性有待測試；甲會計師事務所對重要資產內部控制有效性的審計范圍受限。

4．甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷作為非財務報告內部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。

案例分析題二（本題15分）

1．（1）經營部經理的觀點存在不當之處。

理由：公司在預測新項目的預期銷售收入時，必須考慮新項目對現(xiàn)有業(yè)務潛在產生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。

（2）投資部經理的觀點存在不當之處。

理由：如果用內含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預計內含報酬率大于公司或項目的加權平均資本成本。

2．關于定向增發(fā)方案的要點：

要點①存在不當之處。

理由：定向增發(fā)的發(fā)行對象不得超過10名。

要點②無不當之處。

要點③存在不當之處。

理由：控股股東所認購之股份應履行自發(fā)行結束之日起36個月內不得轉讓的義務。

3．可以舉債融資。

理由：公司新增貸款2億元后的資產負債率為 ，低于70%。

4．公司適宜采用債務融資。

理由：

依據(jù)EBIT––EPS無差異分析法原理，使EPS相等的息稅前利潤測算方式如下：

項目投產后預計公司年息稅前利潤為0.95億元，大于0.84億元。

案例分析題三（本題10分）

1．甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略。

理由：提高現(xiàn)有產品與服務的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；將提高現(xiàn)有產品與服務打入新國別市場屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略。

2．不恰當。

理由：企業(yè)年度經營目標的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經營目標與公司戰(zhàn)略、長期目標相一致。

3．甲公司與M公司的差距：甲公司的資產周轉率及營業(yè)收入增長率低于M公司、資產負債率高于M公司。

改進措施：加快資產周轉速度，提高資產質量；提高營業(yè)收入水平，加快經營增長；合理控制資產負債率，防范債務風險。

4．平衡計分卡采用多重指標、從多個維度或層面對企業(yè)或分部進行績效評價。

案例分析題四（本題10分）

1．“企業(yè)間價值鏈”具體類型：縱向價值鏈。

影響：從產業(yè)發(fā)展角度看，縱向一體化有助于節(jié)約企業(yè)間交易成本，提高產業(yè)的產出效率。

2．F公司價值=（11 500－1 500）×20=200 000（萬元）

可比企業(yè)選擇：

①所選擇的可比企業(yè)應在營運上和財務上與被評估企業(yè)具有相似的特征；

②當在實務中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財務上與被評估企業(yè)相似，另一部分企業(yè)在營運上與被評估企業(yè)具有可比性。

3．要點①不正確。

理由：申請銀行并購貸款金額12億元，大于并購交易對價22億元的50%。

要點②正確。

要點③正確。

4．并購后財務整合的主要內容：

①財務管理目標的整合；②會計人員及組織機構的整合；③會計政策及會計核算體系的整合；④財務管理制度體系的整合；⑤存量資產的整合；⑥資金流量的整合；⑦業(yè)績評估考核體系的整合。

案例分析題五（本題10分）

1．上半年W產品計劃單位成本=（20 000×1＋10 000）/20 000=1.5（萬元）

上半年W產品實際單位成本=（22 000×1＋10 560）/22 000=1.48（萬元）

分析：上半年W產品的實際單位成本低于計劃單位成本，完成了產品單位成本控制目標。但是，從成本控制角度分析，單位產品的實際變動成本與計劃變動成本持平，而固定成本總額超支560萬元，未能很好控制固定成本。

2．作為增值作業(yè)應同時具備以下條件：

（1）該作業(yè)的功能是明確的；

（2）該作業(yè)能為最終產品或勞務提供價值；

（3）該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

3．X產品 2015年固定成本控制目標

=60 000×2－60 000×1－10 000

=50 000（萬元）

調整后下半年X產品單位變動成本的控制目標

=（30 000×2＋31 000×1.8－30 000×1－50 000－10 000）÷31 000

=0.83（萬元/臺）

4．Y產品內部轉移價格的上限是其市場價格1.8萬元/件，下限是其變動成本1.1萬元/件。

案例分析題六（本題10分）

1．事項（1）存在不當之處。

理由：項目結余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用；因特殊情況需在預算執(zhí)行中動用的，應報同級財政部門審批。

2．事項（2）存在不當之處。

理由：項目預算編報應遵循科學論證、合理排序的原則。

3．事項（3）存在不當之處。

理由：單位應當按照財政批復的項目支出預算組織項目實施，項目預算執(zhí)行中發(fā)生變更的，必須經上級主管單位同意后報同級財政部門批準。

4．事項（4）無不當之處。

5．事項（5）存在不當之處。

理由：項目資金應按合同規(guī)定的付款條件支付。

案例分析題七（本題10分）

1．在初始計量時，應將可轉換債券負債部分的合同現(xiàn)金流量按發(fā)行當日不含轉換權的類似債券的利率進行折現(xiàn)，將該折現(xiàn)值（即公允價值）作為負債成分的價值。

將可轉換債券發(fā)行收入（可轉換債券整體的公允價值）與該負債公允價值之間的差額作為權益成分的價值。

將交易費用根據(jù)負債和權益工具成分的相對公允價值在負債部分和權益部分之間進行分配。

2．

①正確。

②不正確。

理由：甲公司與M1公司共同控制乙公司。

3．采用權益法進行核算。

4．公允價值套期。

X原材料：以公允價值計量且其變動計入當期損益。

期貨合約：以公允價值計量且其變動計入當期損益。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

1．

①正確。

②正確。

③正確。

2．應在合并日合并資產負債表中確定的資本公積，計算如下：

5 000＋（7 000×60%－4 000）－（1 000＋2 500）×60%=3 100萬元

3．

① 正確。

② 不正確。

理由：存貨公允價值大于其賬面價值2 000萬元，按25%的所得稅率計算，應確認合并遞延所得稅負債500萬元。

③不正確。

理由：以支付現(xiàn)金方式從子公司少數(shù)股東處取得的長期股權投資，應按實際支付的購買價款4 200萬元作為入賬價值。

④不正確。

理由：取得10%股權的投資成本4 200萬元，大于按新增比例計算享有M公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額4 100萬元，其差額100萬元，應調減資本公積。

⑤正確。

4．不正確。

理由：P公司不是投資性主體

且能夠控制X公司。

投資性主體一般應符合下列所有特征：

（1）擁有一個以上的投資；

（2）擁有一個以上的投資方；

（3）投資方不是該主體的關聯(lián)方；

（4）其所有者權益以股權或類似權益方式存在。

案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

1．事項（1）的處理決定正確。

2．事項（2）的處理決定不正確。

理由：基本支出預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報同級財政部門批準后安排項目支出或結轉下年使用。

3．事項（3）的處理決定不正確。

理由：達到公開招標數(shù)額標準的貨物采購項目，競爭性談判小組應由采購人代表和評審專家共5人以上的單數(shù)組成。

4．事項（4）的處理決定不正確。

理由：處置資產的賬面原值在800萬元以上，應經主管部門審核后報同級財政部門審批。

5．事項（5）的處理決定不正確。

理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國有資產出借，應當進行必要的可行性論證，并經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。

6．事項（6）的處理決定正確。

7．事項（7）的處理建議不正確。

正確處理：應增加銀行存款100萬元、增加事業(yè)支出80萬元，增加附屬單位上繳收入180萬元。

8．事項（8）的處理建議不正確。

正確處理：應做增加零余額賬戶用款額度和財政補助結轉各6萬元。

9．事項（9）的處理建議不正確。

正確處理：在“大賬”中應做增加在建工程（基建工程）和非流動資產基金（在建工程）各200萬元；

同時做增加事業(yè)支出200萬元，減少零余額賬戶用款額度200萬元。

10．事項（10）的處理建議不正確。

正確處理：根據(jù)提取的設備折舊額做減少非流動資產基金（固定資產）2萬元，增加累計折舊2萬元。

（財政部會計資格評價中心供稿）