2015年度全國會計專業(yè)技術高級資格考試高級會計實務試題

2015年度全國會計專業(yè)技術高級資格考試高級會計實務試題

（本試題本共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）

案例分析題一（本題15分）

甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關資料如下：

（1）A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯(lián)方關系。甲會計師事務所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設與實施的范圍。

（2）B公司。甲會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔保；③與售后“三包”返利業(yè)務相關的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定。甲會計師事務所認定上述問題已經(jīng)構成了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

（3）C公司。甲會計師事務所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關聯(lián)交易事項，為規(guī)范關聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》；②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。

2．根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料（2）中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風險；并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。

3．根據(jù)資料（3），說明甲會計師事務所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。

4．根據(jù)資料（4），針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷，說明甲會計師事務所在內(nèi)部控制審計報告中應當如何處理。

案例分析題二（本題15分）

甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產(chǎn)、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5 000萬股；公司適用的所得稅稅率為25%。

近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的深度影響，公司董事會于2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構建“線上+線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應鏈及物流配送系統(tǒng)建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：

（1）經(jīng)營部經(jīng)理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。

（2）投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目運營等相關資料預測，項目預計內(nèi)含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務可行性。

（3）董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票（定向增發(fā)）方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發(fā)行結束之日起12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務。

（4）財務總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產(chǎn)負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2 500萬股，預計發(fā)行價為8元/股；④項目投產(chǎn)后預計年息稅前利潤為0.95億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1）和（2），逐項判斷經(jīng)營部經(jīng)理和投資部經(jīng)理的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

2．根據(jù)資料（3），逐項判斷定向增發(fā)計劃要點①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

3．根據(jù)資料（4）的①和②項，判斷公司是否可以舉債融資，并說明理由。

4．根據(jù)資料（4），依據(jù)EBIT-EPS無差異分析法原理，判斷公司適宜采用何種融資方式，并說明理由。

案例分析題三（本題10分）

甲公司系一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：

（1）會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務優(yōu)先發(fā)展”為主導的密集型戰(zhàn)略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務和尚未開展業(yè)務的國家）爭取更多業(yè)務訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務積極搶占新的國別市場。

（2）會議審議了公司2015年度經(jīng)營目標。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出發(fā)，提出了2015年新簽合同額、營業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營目標，并經(jīng)會議審議通過。

（3）會議聽取了公司2014年度預算執(zhí)行情況的報告。財務部就公司2014年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)M公司作為對標對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險和經(jīng)營增長4個方面各選取一個關鍵指標進行對標分析（相關對標數(shù)據(jù)見下表），重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。

企業(yè)名稱營業(yè)收入凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負債率營業(yè)收入增長率甲公司3.93%68.36%82.79%16.23% M公司3.92%75.88%78.53%22.84%

（4）會議聽取了關于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務指標進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進；同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。

2．根據(jù)資料（2），判斷甲公司確定年度經(jīng)營目標的出發(fā)點是否恰當，并說明理由。

3．根據(jù)資料（3），針對4個關鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改進措施。

4．根據(jù)資料（4），指出采用“平衡計分卡”方式進行績效評價將有哪些方面的改進。

案例分析題四（本題10分）

甲公司系一家網(wǎng)絡科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上—線下”電子商務平臺服務。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實現(xiàn)規(guī)模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：

（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務（比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。

（2）并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預計2015年可實現(xiàn)凈利潤為11 500萬元（含預計可獲得的一次性政府補貼1 500萬元）；可比企業(yè)預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。

（3）并購貸款的安排。為解決并購資金需求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；②并購貸款期限為5年；③用甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。

（4）并購后的整合。一旦并購業(yè)務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。

2．根據(jù)資料（2），運用“可比企業(yè)分析法”計算F公司的價值，并說明如何選擇可比企業(yè)。

3．根據(jù)資料（3），逐項判斷甲公司并購貸款方案要點①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由。

4．根據(jù)資料（4），指出甲公司并購后財務整合的主要內(nèi)容。

案例分析題五（本題10分）

甲集團公司（以下簡稱“集團公司”）下設A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司。A事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控；B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價工作專題會。有關人員的發(fā)言要點如下：

（1）A事業(yè)部經(jīng)理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20 000件，固定成本總額10 000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)W產(chǎn)品22 000件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10 560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。

（2）B事業(yè)部經(jīng)理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標利潤總額為10 000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品60 000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30 000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量均增加1 000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標。

（3）C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標設定為2 000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。

（4）銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元/件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），分別計算A事業(yè)部2015年上半年W產(chǎn)品計劃單位成本和實際單位成本；結合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2015年上半年W產(chǎn)品成本計劃完成情況。

2．根據(jù)資料（1），指出作為增值作業(yè)應同時具備的條件。

3．根據(jù)資料（2），分別計算B事業(yè)部X產(chǎn)品2015年全年固定成本控制目標，以及2015年下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標。

4．根據(jù)資料（3）和（4），確定C事業(yè)部Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的上限和下限。

案例分析題六（本題10分）

甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規(guī)定。2015年3月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位2014年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：

（1）“架空線路改造”項目經(jīng)費預算160萬元，項目資金于2014年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2014年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2014年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。

（2）“職工食堂改造”項目經(jīng)費預算560萬元，財政直接支付額度通知于2014年4月下達至甲單位。該項目在食堂管理部門和工程管理部門對改造方案存有較大爭議的情況下完成編報，且在項目排序時甲單位未進行嚴格審核即優(yōu)先予以安排。項目資金到位后，因改造設計方案存有缺陷，項目難以實施，預算一直沒有執(zhí)行。

（3）“業(yè)務樓配套設備購置”項目經(jīng)費預算270萬元，項目資金于2014年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目計劃采購2臺大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準）。在項目執(zhí)行過程中，因設備安裝場所和用途發(fā)生調(diào)整，設備購置數(shù)量和技術參數(shù)出現(xiàn)了較大變更，由此節(jié)約設備購置資金15萬元。2014年6月，甲單位直接同中標供應商簽訂了255萬元的設備購置合同，并完成了設備安裝、驗收與付款工作。

（4）“行政辦公樓設備購置”項目經(jīng)費預算530萬元，按財政要求納入預算績效管理。該項目在2014年11月執(zhí)行完畢并通過驗收。2014年12月，依據(jù)項目支出預算績效管理有關規(guī)定，甲單位組織專家對該項目支出進行績效評價，形成績效評價報告。報告的內(nèi)容包括：項目基本概況；績效評價的組織實施情況；績效評價指標體系、評價標準和評價方法；績效目標的實現(xiàn)程度；存在問題及原因分析；評價結論及建議；其他需要說明的問題。甲單位已將該項目支出績效評價報告存檔。

（5）“智能管理信息系統(tǒng)建設”項目經(jīng)費預算180萬元，項目資金于2014年5月全額下達至甲單位零余額賬戶。經(jīng)公開招標，甲單位于2014年7月同中標的X公司簽訂軟件開發(fā)合同。合同約定：合同簽訂日支付首筆款72萬元，余款108萬元待軟件開發(fā)完成驗收合格后支付。因X公司負責該軟件開發(fā)的關鍵技術崗位人員變動，軟件開發(fā)工作一直處于停滯狀態(tài)。甲單位為加快預算執(zhí)行進度，于2014年12月23日將項目剩余資金108萬元一次性支付給X公司。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預算管理、政府采購、財政支出績效評價等有關規(guī)定，逐項指出事項（1）至（5）是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

案例分析題七（本題10分）

甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：

（1）2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關的交易費用（金額達到重要性水平）。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。

（2）2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯(lián)方關系。乙公司章程規(guī)定，公司財務與經(jīng)營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。

2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：

①在個別財務報表中采用權益法進行核算；

②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。

（3）2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化，預測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經(jīng)批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），說明甲公司在初始計量時，應如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負債和權益成分的價值，并說明相關交易費用分配應采用的方法。

2．根據(jù)資料（2），逐項判斷①和②項是否正確；對不正確的，分別說明理由。

3．根據(jù)資料（2），說明M1公司對乙公司股權投資應采用的會計處理方法。

4．根據(jù)資料（3），指出甲公司開展的套期保值業(yè)務應劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期；并說明甲公司2014年12月31日對X原材料及相關期貨合約分別應進行的會計處理。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團公司。2013年末，P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍；P公司除擁有上述3家子公司的股權投資外，無其他股權投資，且3家子公司均無對外股權投資。P公司及其子公司適用的所得稅稅率均為25%，采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權投資有關的業(yè)務資料如下：

（1）甲公司控制乙公司

2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4 000萬元，獲得乙公司60%有表決權的股份，相關的產(chǎn)權交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為7 000萬元（此金額為當日乙公司所有者權益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值），其中：實收資本2 000萬元，資本公積1 500萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤2 500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28 000萬元，其中：實收資本15 000萬元，資本公積（資本溢價）5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤6 000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項。

2014年4月1日（合并日），甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

①增加資本公積（資本溢價）200萬元；

②確認長期股權投資4 200萬元。

2014年4月1日（合并日），甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

③以乙公司凈資產(chǎn)賬面價值7 000萬元為基礎確認少數(shù)股東權益2 800萬元。

（2）丙公司控制M公司

2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40 000萬元，購買了M公司80%有表決權的股份，相關的產(chǎn)權交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權。當日，M公司凈資產(chǎn)賬面價值為38 000萬元，除存貨的公允價值比賬面價值高2 000萬元（符合相關遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件）外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。此項合并交易發(fā)生前，丙公司與M公司之間未發(fā)生過交易事項；M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關聯(lián)方關系；丙公司和M公司個別財務報表中均不存在應確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及商譽，且采用的會計期間和會計政策一致；M公司無對外股權投資。

丙公司在編制2014年7月31日的合并財務報表時，將M公司存貨的公允價值高于其計稅基礎的差額所形成的暫時性差異2 000萬元，確認了相關遞延所得稅影響500萬元；將丙公司對M公司的長期股權投資與調(diào)整后的M公司所有者權益相抵銷。丙公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

①確認合并商譽8 400萬元；

②確認合并遞延所得稅資產(chǎn)500萬元。

2014年12月31日，丙公司又從M公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金4 200萬元購買了M公司10%有表決權的股份，持有的對M公司有表決權的股份比例達到了90%。對M公司自2014年7月31日開始以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為41 000萬元。丙公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

③增加長期股權投資4 100萬元。

2014年12月31日，丙公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

④調(diào)整增加資本公積（資本溢價）100萬元；

⑤確認合并商譽8 400萬元。

（3）P公司設立產(chǎn)業(yè)投資管理公司

2014年10月7日，P公司與其他投資人（其他投資人與P公司不存在關聯(lián)方關系，且相互之間也不存在關聯(lián)方關系）共同出資設立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司（以下簡稱X公司）。X公司專門投資于具有快速成長潛力的企業(yè)，向其投資人提供投資管理服務；其業(yè)務僅是對其他企業(yè)進行股權投資，目的是實現(xiàn)投資期內(nèi)的資本增值。X公司采用公允價值基礎計量和評價其投資并向投資者報告被投資企業(yè)的財務信息。P公司能夠控制X公司，并承擔為X公司制定投資策略的義務。至2014年12月31日，X公司對三家具有高增長潛力的未上市企業(yè)進行了股權投資，且已制定明確的退出計劃。

2014年12月31日，P公司在編制2014年度合并財務報表時，沒有將X公司納入其合并財務報表的合并范圍。其理由是：X公司屬于投資性主體，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P公司合并財務報表的合并范圍，會使合并財務報表對P公司主業(yè)活動的財務狀況、經(jīng)營成果、所有者權益變動及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），逐項判斷①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由。

2．根據(jù)資料（1），計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負債表中資本公積的金額。

3．根據(jù)資料（2），逐項判斷①至⑤項是否正確；對不正確的，分別說明理由。

4．根據(jù)資料（3），判斷P公司將X公司排除在合并財務報表合并范圍之外的做法是否正確，說明理由；并說明作為投資性主體應符合哪些特征。

案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

甲單位為中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。2015年7月28日，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報，研究討論有關事項。

（1）按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件要求，甲單位2014年制定了本單位內(nèi)部控制制度并予以執(zhí)行。為了檢查內(nèi)部控制是否有效，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，甲單位領導班子要求2015年下半年開展內(nèi)部控制評價工作。考慮到本單位內(nèi)部控制制度的建立與實施由財務處牽頭負責，會議決定由審計處具體負責內(nèi)部控制評價的組織實施工作。

（2）為更好地完成2015年事業(yè)發(fā)展各項工作任務，甲單位新建綜合業(yè)務樓提前投入使用，預計下半年能源費用大幅度增加，公用經(jīng)費預算出現(xiàn)缺口。為應對能源費用大幅度增加帶來的預算支出壓力，會議決定直接動用上半年度非財政補助收入超收部分120萬元彌補下半年公用經(jīng)費不足，并責成財務處將此預算調(diào)整事項報主管部門和同級財政部門備案。

（3）2015年4月，甲單位采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄，但達到政府采購限額和公開招標數(shù)額標準），但招標后沒有供應商投標。7月初，甲單位報財政部門批準后將設備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理處按照新的采購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實施采購。

（4）因市政道路擴建，甲單位一棟建筑面積約5 000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設征遷辦公室向甲單位承諾承擔該棟樓房拆除費用，并另外支付2 000萬元補償款。該棟樓房的賬面原值1 000萬元，累計折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該項資產(chǎn)的一個機會。會議決定經(jīng)單位授權由資產(chǎn)管理處直接與市政府道路建設征遷辦公室簽署資產(chǎn)處置和補償協(xié)議。

（5）甲單位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項目，但因資金不足，項目一直沒有實施，這對乙單位實現(xiàn)當年收入預算目標和完成年度事業(yè)任務產(chǎn)生重大影響。為支持乙單位開展業(yè)務，財務處認為可將甲單位閑置資金按同期銀行借款利率有償借給下屬事業(yè)單位使用。考慮到將資金出借給下屬單位風險可控，會議決定經(jīng)單位授權由財務處直接與乙單位簽署資金出借協(xié)議。

（6）2015年6月，甲單位對2016年預計取得的各項收入和預計發(fā)生的各項支出進行測算后發(fā)現(xiàn)，預計總支出較大，存在收支差額。在對各業(yè)務部門申報的新增專項事業(yè)發(fā)展任務及用款需求進行分析后，財務處認為應優(yōu)先保障基本支出的合理需要，再安排各項事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。會議決定在編制2016年“一上”部門預算草案時，采取用事業(yè)基金（事業(yè)基金余額大于預計收支差額）彌補收支差額的方式解決預計的預算赤字。

（7）甲單位經(jīng)批準將食堂出包給下屬丙公司經(jīng)營。承包經(jīng)營合同約定：自2014年3月1日起，丙公司每月繳納承包經(jīng)營管理費15萬元，承包期2年。丙公司以甲單位拖欠在食堂發(fā)生的招待費為由，一直未按合同繳納食堂承包經(jīng)營管理費。2015年4月，甲單位同丙公司簽署了以下協(xié)議：2014年3月1日至2015年3月1日甲單位在食堂發(fā)生招待費共計80萬元，沖抵食堂承包經(jīng)營管理費后，丙公司支付管理費凈額100萬元。2015年7月，甲單位收到丙公司支付的100萬元。財務處建議做增加銀行存款和其他收入各100萬元處理。

（8）因2014年12月所購部分事業(yè)活動用低值易耗品（已于購入當月被各部門領用并計入財政補助基本支出）質(zhì)量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回。2015年7月，甲單位收到供應商退款支票6萬元，并按原付款渠道存入單位零余額賬戶。財務處建議做增加零余額賬戶用款額度6萬元、減少事業(yè)支出6萬元處理。

（9）甲單位（未單獨設置基建零余額賬戶）將信息中心配樓建設工程項目出包給X公司承建，并按照《國有建設單位會計制度》在基建賬套單獨核算。2015年7月，甲單位按照工程合同約定，以財政授權支付方式支付首筆工程款200萬元，并在基建賬套中進行了會計處理。財務處建議當月在“大賬”中做增加在建工程200萬元、減少零余額賬戶用款額度200萬元處理。

（10）甲單位經(jīng)批準使用財政補助資金240萬元購置一臺事業(yè)活動用實驗設備，設備已于2015年6月10日驗收合格并投入使用。該設備預計使用年限為10年，按年限平均法自7月起計提折舊。財務處建議對該設備按月計提的折舊做增加事業(yè)支出和累計折舊各2萬元處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、會計制度、內(nèi)部控制等有關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（10）的處理決定或處理建議是否正確。對于事項（1）至（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）至（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。