企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制問題研究

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)會計信息化逐漸推進，傳統(tǒng)的工作環(huán)境、模式已經(jīng)難以匹配現(xiàn)階段的需求，因此采取有效的措施強化企業(yè)的內(nèi)控管理成為現(xiàn)階段緊迫且重要的任務(wù)。企業(yè)想要實現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化，需要從完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、正確分析和評估風(fēng)險、加強內(nèi)部審計以及法制建設(shè)等角度出發(fā)，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會計信息化；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；內(nèi)部審計；法制建設(shè) 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F270 文章編號：1009-2374（2016）13-0170-03 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.13.082

現(xiàn)階段，我國已經(jīng)深入地研究了會計信息化問題，并將會計信息化廣泛地應(yīng)用于企業(yè)管理的過程之中，會計信息化有利于企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟、拓展業(yè)務(wù)，提升管理的實效。從現(xiàn)階段的會計信息化內(nèi)控實踐看來，企業(yè)普遍存在“重技術(shù)應(yīng)用、輕內(nèi)控建設(shè)”的問題，致使內(nèi)控技術(shù)的應(yīng)用難以提升內(nèi)控質(zhì)量，嚴(yán)重者更直接導(dǎo)致企業(yè)運行失敗、會計信息失真等問題層出不窮?；谝陨?，采取有效的措施結(jié)合信息化和內(nèi)部控制建設(shè)，加強、完善會計信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)迫在眉睫。

1 會計信息化的產(chǎn)生和發(fā)展

1.1 產(chǎn)生背景及根源

會計與信息技術(shù)的有機結(jié)合創(chuàng)造了會計的信息化。會計信息化是新時代下市場對企業(yè)財務(wù)管理的新要求，更是提升企業(yè)管理質(zhì)量的最有效的手段。在會計信息化背景之下，企業(yè)高層決策的依據(jù)來源于網(wǎng)絡(luò)，信息的來源更多樣，準(zhǔn)確性也越高，企業(yè)的競爭力因此被最大程度地提升，會計電算化不再被孤立于會計工作領(lǐng)域，企業(yè)的管理能力也因此提升。在近20年里，我國的會計信息化實現(xiàn)了空前的發(fā)展，在功能、覆蓋、應(yīng)用等方面都已經(jīng)取得了讓人可喜的成績，然而與發(fā)達(dá)國家相比，我國的會計信息化還處在一個發(fā)展的過程中，很多問題亟待解決。

1.2 發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展方向

現(xiàn)階段，我國的會計信息化已經(jīng)初步實現(xiàn)、完善了會計信息化的三大特征，即信息化的集成性、信息化的動態(tài)性、信息化的漸進性。而在將來，我國的會計發(fā)展方向有三點：第一，真正發(fā)展成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階級提供有效數(shù)據(jù)，提升預(yù)測的準(zhǔn)確性；第二，強化與網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的力度，幫助會計信息使用者更及時地獲取信息，增加會計信息的價值，減少會計信息的舞弊現(xiàn)象；第三，提升會計工作的效率，促使會計工作與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，加速信息的加工、處理、存儲和傳輸。

2 會計信息化對內(nèi)部控制的影響

會計信息化的新變化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了諸多影響：第一，擴大了內(nèi)控的范圍。會計信息化改變了會計核算的環(huán)境，會計人員從財務(wù)人員變成了系統(tǒng)操作人員以及財務(wù)管理人員，會計工作的范圍也不再局限于人員和制度，而是面向了更為廣闊的人員、制度、硬件、軟件等諸多方面；第二，改變了內(nèi)控的方式。會計信息化為會計人員提供了程序化的會計工作流程，會計工作的任何一個步驟都可以對之前的工作進行復(fù)核。財務(wù)工作不再過分地依賴于人，而是依靠財務(wù)軟件來實現(xiàn)，內(nèi)控方式也變成了“人機”結(jié)合的新模式；第三，內(nèi)控的重點發(fā)生了變化。在會計信息化模式下，過賬、報表編制等工作依靠財務(wù)軟件完成，只要保證數(shù)字輸入的絕對準(zhǔn)確，那么會計工作的質(zhì)量就可以得到保障，因此，數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)成了會計核算管理中最重要的一個環(huán)節(jié)；第四，內(nèi)控更具備時效性。在會計信息化模式下，會計信息可以通過網(wǎng)絡(luò)傳遞，會計工作不再受到時間、地域等的限制。會計信息資源的共享能夠為企業(yè)的經(jīng)營、決策提供了更為及時的信息，方便企業(yè)高層快速的調(diào)整內(nèi)控管理措施。

3 會計信息化條件下內(nèi)部控制存在的問題

對現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)控工作進行分析，不難發(fā)現(xiàn)會計信息化條件下的內(nèi)控管理工作存在以下問題：

3.1 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估難度加大

風(fēng)險是企業(yè)運營過程中不可避免的問題，然而在落實了會計信息化內(nèi)控管理之后，風(fēng)險評估的范圍被加大，如果內(nèi)控管理層面下的職責(zé)分離的執(zhí)行不到位，信息系統(tǒng)無法完成身份識別，更無法進行權(quán)限控制。另外，產(chǎn)生了系統(tǒng)設(shè)備風(fēng)險以及業(yè)務(wù)流程風(fēng)險。立足于網(wǎng)絡(luò)計算機、互聯(lián)網(wǎng)的會計信息化內(nèi)控管理極容易因斷電、火災(zāi)等情況出現(xiàn)系統(tǒng)故障，繼而損失相關(guān)的數(shù)據(jù)。因為會計信息化系統(tǒng)改變了傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)流程，信息系統(tǒng)的授權(quán)文件或是各種口令取代了傳統(tǒng)的簽名或者是蓋章處理，口令等被不法分子盜取的幾率增大，內(nèi)控管理的安全性難以保障，企業(yè)丟失數(shù)據(jù)、資料泄密的風(fēng)險也隨之增加，內(nèi)控的質(zhì)量、效果都難以盡如人意。

3.2 內(nèi)控系統(tǒng)缺乏安全性與保密性

在會計信息化模式之下，各類會計信息被存儲于不同的磁性的存儲介質(zhì)中，這一情況方便了數(shù)據(jù)的取用以及資源的共享，然而也增加了信息數(shù)據(jù)被篡改、增刪、偽造、破壞的風(fēng)險，且即便是信息資料被惡意的篡改，因為不會留下痕跡，也難以及時地發(fā)現(xiàn)。另外，現(xiàn)階段企業(yè)會計信息化管理過程中所使用的軟件提供了包括取消、反過賬、復(fù)核、反結(jié)賬等在內(nèi)的諸多功能，一定程度上加大了會計數(shù)據(jù)處理工作的靈活性、可變性以及可修改性。相關(guān)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全保密規(guī)范認(rèn)識不到位，是造成整個系統(tǒng)的安全性與保密性減弱的直接原因。

3.3 內(nèi)審工作不到位

內(nèi)部審計工作的落實可以提升會計信息化內(nèi)控管理的質(zhì)量，然而受客觀條件的影響，現(xiàn)階段企業(yè)還未能充分地認(rèn)識到內(nèi)審工作的重要性，內(nèi)審工作的落實被忽視，不僅影響了信息化的會計工作，更會對企業(yè)的內(nèi)控管理產(chǎn)生不利的影響。

3.4 “人”作用未充分的發(fā)揮

由于內(nèi)部審計是獨立、客觀的保障和咨詢活動，其目的是組織增加價值和提高組織的運作效率，通過內(nèi)部審計工作系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理方法，評價和改進風(fēng)險管理、檢查企業(yè)存在問題。在內(nèi)部審計過程中，會計工作者的重要性被忽略，“人”的作用得不到充分的發(fā)揮，企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制質(zhì)量就會難以保證。

3.5 會計信息化內(nèi)控管理缺乏法律依托

21世紀(jì)是法治社會，法律能夠為各項工作的落實提供強有力的支撐和后盾，然而在企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制方面，現(xiàn)階段還不存在具體的、細(xì)化的法律法規(guī)，這也就給部分會計人員徇私舞弊、違法亂紀(jì)創(chuàng)造了條件。

4 會計信息化條件下內(nèi)部控制制度的完善

會計信息化條件下內(nèi)部控制制度的完善可以幫助企業(yè)科學(xué)地解決現(xiàn)階段企業(yè)落實內(nèi)控工作時所面臨的一系列問題，提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。對此，本文提出以下四條策略，希望能為該方面的研究工作提供

借鑒：

4.1 強化風(fēng)險評估，實施風(fēng)險個人制

因為網(wǎng)絡(luò)具備開放性，而網(wǎng)絡(luò)的這種特性將企業(yè)的管理置于風(fēng)險之中，企業(yè)想要保證管理的質(zhì)量，除了需要建立風(fēng)險管理機制以外，還需要在全面考慮企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，擴大企業(yè)的風(fēng)險評估范圍，建立具備特色的信息化風(fēng)險管理機制。在具體落實的時候可以從如下三個角度出發(fā)：第一，建立風(fēng)險控制成本風(fēng)險體系，深入地研究會計風(fēng)險內(nèi)容，利用有效的風(fēng)險評估降低企業(yè)風(fēng)險事故發(fā)生的概率；第二，貫徹落實內(nèi)控管理層面下的職責(zé)分離，利用有效的軟件對進入信息系統(tǒng)的人員身份進行識別，防止不法分子或是不相干人員無意或是故意破壞會計資料；第三，落實風(fēng)險個人制，將系統(tǒng)設(shè)備風(fēng)險以及業(yè)務(wù)流程風(fēng)險合理地分配給相關(guān)人員，讓風(fēng)險管理的質(zhì)量與管理人員的薪資掛鉤，不僅可以避免管理工作發(fā)生“趨利避害”的情況，更能有效地提升企業(yè)的管理水平，避免企業(yè)管理產(chǎn)生新風(fēng)險。

4.2 加強會計信息系統(tǒng)安保措施

為了解決會計信息數(shù)據(jù)被篡改、增刪、偽造、破壞等問題，企業(yè)可以設(shè)置會計信息系統(tǒng)的專用服務(wù)器，并根據(jù)會計人員的具體工作對其進行權(quán)責(zé)劃分，使會計人員都只能從事自身權(quán)限范圍內(nèi)的相關(guān)事項。在具體落實的時候，可以從如下三個方面出發(fā)：第一，控制會計信息的輸入。嚴(yán)格控制輸入數(shù)據(jù)的正確性，堅持計算機程序控制輸入。組織專人對錄入數(shù)據(jù)進行審核、校驗；第二，控制數(shù)據(jù)處理。嚴(yán)格“走”計算機程序，利用計算機自動進行流程控制、數(shù)據(jù)修改、數(shù)據(jù)檢驗、有效性檢驗等，保證數(shù)據(jù)處理的質(zhì)量；第三，控制數(shù)據(jù)輸出。確保數(shù)據(jù)輸出過程由專人負(fù)責(zé)，及時分析結(jié)果，并盡可能早地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，避免錯誤的會計數(shù)據(jù)給企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

4.3 加強內(nèi)部審計

想要保證審計的獨立與權(quán)威，必須采取有效的措施，提升審計部門在企業(yè)內(nèi)部的地位，只有企業(yè)內(nèi)部所有人員都能夠重視審計，審計才能發(fā)揮出最大的作用。第一，延展審計工作面，突破傳統(tǒng)審計只局限于查錯防弊的問題，全面發(fā)展審計工作，使之能夠在風(fēng)險評估與防范、內(nèi)部控制評審以及提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮作用；第二，革新傳統(tǒng)的審計辦法，規(guī)范化審計流程。充分考慮財務(wù)收支審計與效益審計之間的關(guān)系，構(gòu)建兩者之間的聯(lián)系，使審計工作能夠貫穿企業(yè)經(jīng)營、管理工作的始末，對企業(yè)的決策提供可參考的數(shù)據(jù)資料；第三，完善企業(yè)內(nèi)部的組織控制結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建良好的企業(yè)文化氛圍。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式下，員工僅僅是為企業(yè)賺取經(jīng)濟利潤的“打工者”，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威，領(lǐng)導(dǎo)階級對員工有著絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。這種上下級關(guān)系不利于員工對企業(yè)產(chǎn)生歸屬感，更不利于企業(yè)落實管理工作，加之管理結(jié)構(gòu)扁平化發(fā)展嚴(yán)重，部門為了私利而損害公司利益的現(xiàn)象時有發(fā)生。

4.4 發(fā)揮“人”的主體作用

加大會計人員的培養(yǎng)力度，建立必要的獎罰激勵政策，以人為本，落實管理工作。21世紀(jì)是知識生產(chǎn)力時代，而人是知識的載體，企業(yè)需要充分重視“人”的作用，用科學(xué)的激勵制度落實人才的管理，加大培養(yǎng)人才的力度，激勵人才進步，確?！叭恕北M其用，并以此實現(xiàn)企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制的終極目的。

4.5 加強法制建設(shè)

現(xiàn)階段，我國還不存在與企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制相關(guān)的法律，這就使得企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制的落實“無法可依、無據(jù)可循”，而這也在一定程度上放縱了一些不法分子利用會計信息化系統(tǒng)徇私舞弊行為，不利于會計信息化內(nèi)部控制的發(fā)展，因此國家應(yīng)充分地考慮現(xiàn)階段會計信息化發(fā)展的實際情況，及時地完善法律，為會計信息化內(nèi)部控制的落實提供強有力的后盾。

5 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計信息化不僅是企業(yè)發(fā)展的潮流，更是企業(yè)提升內(nèi)控管理實效的基礎(chǔ)。然而企業(yè)會計信息化是一個長效、復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，企業(yè)在落實的過程中必然會遭遇重重的困難，因此企業(yè)必須充分考慮自身的實際情況以及信息化應(yīng)用的相關(guān)問題，及時調(diào)整內(nèi)部控制工作，落實合理的內(nèi)部控制，為企業(yè)的發(fā)展、決策夯實基礎(chǔ)，增加企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

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作者簡介：曹金銘（1994-），女，黑龍江克山人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2012級會計專業(yè)學(xué)生。

（責(zé)任編輯：秦遜玉）